Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2005 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2005 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Старовойтовой О.Р.
судей Савицкой И.Г., Фокиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Марченковой А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 12.04.2005 года по делу N А42-10102/2003 (судья Бубен В.Г.),
по заявлению ОАО "Ковдорский ГОК"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: не явился
от ответчика: не явился
установил:
Открытое акционерное общество "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 75 от 31.10.2003 г.
Решением арбитражного суда от 12.04.05 г. заявление удовлетворено.
На решение суда подана апелляционная жалоба, в которой Инспекция просит решение отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Инспекция считает, что уменьшение количества полезного ископаемого, подлежащего налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по ставкам, установленным п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), на количество полезного ископаемого по нулевой ставке, при отсутствии решений Министерства природных ресурсов Российской Федерации неправомерно. В налоговой декларации по НДПИ за июнь 2003 года Обществом неправомерно применена ставка налога в размере 0 процентов, определенная п.п. 1, 5 п. 1 ст. 342 НК РФ.
В письменном отзыве на апелляционную жалобу заявитель возражает против ее удовлетворения, считая законным и обоснованным решение суда.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Инспекцией была проведена камеральная проверка представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2003 года, в которой Общество указало полезные ископаемые, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов: железо, апатит-нефилиновая руда, другие редкие металлы.
В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество неправомерно в нарушение п.п. 1, 5 п. 1 и п. 2 ст. 342 НК РФ применяло ставку налога на добычу полезных ископаемых 0 процентов по добыче маложелезистых апатитовых руд, по хвостам мокрой магнитной сепарации, а также при налогообложении нормативных потерь полезных ископаемых, поскольку не утверждены нормативы содержания полезных ископаемых в указанной руде и хвостах, а также отсутствуют утвержденные в установленном порядке нормативы потерь полезных ископаемых.
По результатам проверки Инспекцией вынесено решение N 75 от 31.10.03 которым Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за июнь 2003 года в сумме 1444162 руб., пени - 47508 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 288832 руб.
Не согласившись с решением Инспекции, Общество оспорило его в арбитражном суде.
В соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 г. N 2395-1 "О недрах" и на основании лицензий на право пользования недрами серии МУР N 00470 ТЭ и N 00471 ОЭ Общество является пользователем недр в части разработки Ковдорского месторождения магнетитовых и апатитовых руд и техногенного месторождения хвостов обогащения апатит-магнетитовых руд 1-го поля хвостохранилища.
Согласно п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых в целях главы 26 НК РФ признаются фактические потери полезных ископаемых при их добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (далее - Правила), утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.01 N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения". Согласно п. 2 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждаются Министерством природных ресурсов Российской Федерации по согласованию с Федеральным горным и промышленным надзором России (далее - Госгортехнадзор РФ) в составе проектной документации.
Правилами утверждения нормативов потерь не установлены сроки утверждения, порядок направления их на согласование и другие существенные условия действия нормативов потерь, в том числе по ранее разведанным полезным ископаемым.
Нормативы потерь на 2003 год утверждены Министерством природных ресурсов России (протокол N 52 от 20.06.03, регистрационный номер 61-11/0616-пр) и согласованы Госгортехнадзором РФ (письмо от 18.02.04 N АС-04-35/161).
Следовательно, Обществом правомерно заявлена налоговая ставка 0 процентов на основании п.п. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ.
Налогообложение хвостов мокрой магнитной сепарации производится Обществом по налоговой ставке 0 процентов на основании п.п. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ.
В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение полезных ископаемых производится по ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Правила отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.01. N 899. Определение в соответствии с пунктом 1 Правил нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, осуществляется Министерством природных ресурсов РФ по результатам технико-экономического обоснования эксплуатационных кондиций для подсчета разведывательных запасов.
Распоряжением Министерства природных ресурсов РФ N 408-р только 15.09.03 утверждены Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с определением содержания твердых полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства.
Правилами отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства не предусмотрен порядок применения нормативов до разработки Министерством природных ресурсов РФ методики их расчетов и утверждения новых нормативов, как и другие существенные условия действия нормативов, в том числе по ранее разведанным полезным ископаемым.
Таким образом, на период, в котором Обществом заявлены льготы, новые нормативы Министерством природных ресурсов РФ не утверждены.
Вместе с тем судом первой инстанции установлено, что Обществом используются ранее утвержденные нормативы.
Поскольку из содержания п.п. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ следует, что законодатель ограничивает право применения налоговой ставки 0 процентов только пределами установленных нормативов, а не само право на ее применение, то можно признать правомерным вывод суда первой инстанции, основанный на правомерном использовании налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по утвержденным ранее нормативам, ввиду отсутствия возможности в проверяемый налоговым органом период утвердить новые.
В отношении маложелезистых апатитовых руд (МЖАР) Общество также обоснованно применяет налоговую ставку 0 процентов (т.е. не облагает налогом).
Проанализировав нормы п. 1 ст. 336, п. п. 1, 3 ст. 337 НК РФ, п. п. 124, 127 Правил охраны недр, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора России от 06.06.03 N 71 и фактические обстоятельства добычи и перемещения части МЖАР в спецотвал охранного складирования государственного резерва, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что указанные руды не относятся к добытым полезным ископаемым и не являются объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.
Данный вывод суда первой инстанции Инспекцией в апелляционной жалобе не опровергается.
Решение суда соответствует обстоятельствам дела и нормам материального права. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 12 апреля 2005 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.07.2005 ПО ДЕЛУ N А42-10102/2003
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 2005 г. по делу N А42-10102/2003
Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2005 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2005 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Старовойтовой О.Р.
судей Савицкой И.Г., Фокиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Марченковой А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 12.04.2005 года по делу N А42-10102/2003 (судья Бубен В.Г.),
по заявлению ОАО "Ковдорский ГОК"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: не явился
от ответчика: не явился
установил:
Открытое акционерное общество "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 75 от 31.10.2003 г.
Решением арбитражного суда от 12.04.05 г. заявление удовлетворено.
На решение суда подана апелляционная жалоба, в которой Инспекция просит решение отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Инспекция считает, что уменьшение количества полезного ископаемого, подлежащего налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по ставкам, установленным п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), на количество полезного ископаемого по нулевой ставке, при отсутствии решений Министерства природных ресурсов Российской Федерации неправомерно. В налоговой декларации по НДПИ за июнь 2003 года Обществом неправомерно применена ставка налога в размере 0 процентов, определенная п.п. 1, 5 п. 1 ст. 342 НК РФ.
В письменном отзыве на апелляционную жалобу заявитель возражает против ее удовлетворения, считая законным и обоснованным решение суда.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Инспекцией была проведена камеральная проверка представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2003 года, в которой Общество указало полезные ископаемые, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов: железо, апатит-нефилиновая руда, другие редкие металлы.
В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество неправомерно в нарушение п.п. 1, 5 п. 1 и п. 2 ст. 342 НК РФ применяло ставку налога на добычу полезных ископаемых 0 процентов по добыче маложелезистых апатитовых руд, по хвостам мокрой магнитной сепарации, а также при налогообложении нормативных потерь полезных ископаемых, поскольку не утверждены нормативы содержания полезных ископаемых в указанной руде и хвостах, а также отсутствуют утвержденные в установленном порядке нормативы потерь полезных ископаемых.
По результатам проверки Инспекцией вынесено решение N 75 от 31.10.03 которым Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за июнь 2003 года в сумме 1444162 руб., пени - 47508 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 288832 руб.
Не согласившись с решением Инспекции, Общество оспорило его в арбитражном суде.
В соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 г. N 2395-1 "О недрах" и на основании лицензий на право пользования недрами серии МУР N 00470 ТЭ и N 00471 ОЭ Общество является пользователем недр в части разработки Ковдорского месторождения магнетитовых и апатитовых руд и техногенного месторождения хвостов обогащения апатит-магнетитовых руд 1-го поля хвостохранилища.
Согласно п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых в целях главы 26 НК РФ признаются фактические потери полезных ископаемых при их добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (далее - Правила), утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.01 N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения". Согласно п. 2 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждаются Министерством природных ресурсов Российской Федерации по согласованию с Федеральным горным и промышленным надзором России (далее - Госгортехнадзор РФ) в составе проектной документации.
Правилами утверждения нормативов потерь не установлены сроки утверждения, порядок направления их на согласование и другие существенные условия действия нормативов потерь, в том числе по ранее разведанным полезным ископаемым.
Нормативы потерь на 2003 год утверждены Министерством природных ресурсов России (протокол N 52 от 20.06.03, регистрационный номер 61-11/0616-пр) и согласованы Госгортехнадзором РФ (письмо от 18.02.04 N АС-04-35/161).
Следовательно, Обществом правомерно заявлена налоговая ставка 0 процентов на основании п.п. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ.
Налогообложение хвостов мокрой магнитной сепарации производится Обществом по налоговой ставке 0 процентов на основании п.п. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ.
В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение полезных ископаемых производится по ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Правила отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.01. N 899. Определение в соответствии с пунктом 1 Правил нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, осуществляется Министерством природных ресурсов РФ по результатам технико-экономического обоснования эксплуатационных кондиций для подсчета разведывательных запасов.
Распоряжением Министерства природных ресурсов РФ N 408-р только 15.09.03 утверждены Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с определением содержания твердых полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства.
Правилами отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства не предусмотрен порядок применения нормативов до разработки Министерством природных ресурсов РФ методики их расчетов и утверждения новых нормативов, как и другие существенные условия действия нормативов, в том числе по ранее разведанным полезным ископаемым.
Таким образом, на период, в котором Обществом заявлены льготы, новые нормативы Министерством природных ресурсов РФ не утверждены.
Вместе с тем судом первой инстанции установлено, что Обществом используются ранее утвержденные нормативы.
Поскольку из содержания п.п. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ следует, что законодатель ограничивает право применения налоговой ставки 0 процентов только пределами установленных нормативов, а не само право на ее применение, то можно признать правомерным вывод суда первой инстанции, основанный на правомерном использовании налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по утвержденным ранее нормативам, ввиду отсутствия возможности в проверяемый налоговым органом период утвердить новые.
В отношении маложелезистых апатитовых руд (МЖАР) Общество также обоснованно применяет налоговую ставку 0 процентов (т.е. не облагает налогом).
Проанализировав нормы п. 1 ст. 336, п. п. 1, 3 ст. 337 НК РФ, п. п. 124, 127 Правил охраны недр, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора России от 06.06.03 N 71 и фактические обстоятельства добычи и перемещения части МЖАР в спецотвал охранного складирования государственного резерва, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что указанные руды не относятся к добытым полезным ископаемым и не являются объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.
Данный вывод суда первой инстанции Инспекцией в апелляционной жалобе не опровергается.
Решение суда соответствует обстоятельствам дела и нормам материального права. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 12 апреля 2005 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
О.Р.СТАРОВОЙТОВА
Судьи
И.Г.САВИЦКАЯ
Е.А.ФОКИНА
О.Р.СТАРОВОЙТОВА
Судьи
И.Г.САВИЦКАЯ
Е.А.ФОКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)