Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 ноября 2005 г. Дело N А41-К2-10398/05
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи С., протокол судебного заседания вела судья С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ИФНС РФ по Луховицкому р-ну к СПК "Астапово" о взыскании 98096,74 руб., при участии в заседании представителей: истца - ведущий специалист Д., доверенность N 2249 от 11.03.05; ответчика - не явился, извещен,
ИФНС РФ по Луховицкому р-ну обратилась в арбитражный суд с иском к СПК "Астапово" о взыскании 98096,74 руб. на основании решения N 2953 от 23.03.05.
В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия ответчика, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.
Исследовав представленные материалы дела, заслушав представителя истца, суд установил следующее.
Инспекцией МНС России по Луховицкому району проведена выездная налоговая проверка СПК "Астапово", ИНН 5072711348, КПП 507201001, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
В ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.
Неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы.
В учетной политике СПК "Астапово" приказом N 22 от 25.01.2002 утвержден момент определения налоговой базы по НДС на 2002 год - по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.
В 2002 году согласно первичным документам (приходным кассовым ордерам, накладным, счетам-фактурам), данным главной книги и книги продаж СПК "Астапово" реализовал за наличный расчет товары (работы, услуги), выручка по которым в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153 и пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ не включена в налоговую базу и не отражена в налоговых декларациях за январь, февраль, октябрь, декабрь.
Согласно представленным СПК "Астапово" налоговым декларациям за 2002 год суммы НДС, подлежащие уплате, составляют: за январь - 357887 руб. 92 коп. (л.д. 44 - 45), за февраль - 365002 руб. 40 коп. (л.д. 46 - 47), за октябрь - 371580 руб. 39 коп. (л.д. 16 - 17), за декабрь - 406695 руб. 40 коп. (л.д. 18 - 19).
По мнению налогового органа, основанному на сведениях, отраженных СПК "Астапово" в книге продаж, в 2002 году сумма НДС, подлежащая уплате, составляет: за январь - 371007 руб. 92 коп. (л.д. 20), за февраль - 366193 руб. 36 коп. (л.д. 22), за октябрь - 383965 руб. 65 коп. (л.д. 24), за декабрь - 410773 руб. 17 коп. (л.д. 27).
Данные расхождения между сведениями, указанными в налоговых декларациях и в книге продаж, возникли в результате неправомерного невключения налогоплательщиком в налоговую базу по НДС стоимости реализованных товаров (работ, услуг), выручка от реализации которых составляет: по данным счета-фактуры N 1а от 31.01.2002 - 144320 руб., по данным счета-фактуры N 29а от 28.02.2002 - 13100 руб. 56 коп., по данным счета-фактуры N 209а от 31.10.02 - 109938 руб. 28 коп., по данным счета-фактуры N 210 от 01.10.2002 - 8000 руб., по данным счета-фактуры N 283а от 31.12.2002 - 44855 руб. 35 коп. Данное обстоятельство привело к занижению налоговой базы по НДС и повлекло за собой неполную уплату налога на добавленную стоимость в суммах: 13120 руб. по сроку уплаты 20.02.2002 (по счету-фактуре N 1а от 31.01.2002); 1190 руб. 96 коп. по сроку уплаты 20.03.2002 (по счету-фактуре N 29а от 28.02.2002); 11051 руб. 93 коп. по сроку уплаты 20.11.2002 (по счету-фактуре N 209а от 31.10.2002); 1133 руб. 33 коп. по сроку уплаты 20.11.2002 (по счету-фактуре N 210 от 01.10.2002); 4077 руб. 77 коп. по сроку уплаты 20.01.2003 (по счету-фактуре N 283а от 31.12.2002). Всего неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2002 год составляет 30774 руб. 91 коп.
Занижение налоговой базы и, как следствие, неполная уплата налога на добавленную стоимость явились основанием для привлечения СПК "Астапово" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 НК РФ, и взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Однако суд считает, что истцу в данной части следует отказать, то есть во взыскании штрафа в сумме 6155 руб. (30774 руб. 91 коп. x 20%), согласно актам сверки по платежам в бюджет за период с 01.01.2002 по 31.12.2002 за СПК "Астапово" числится переплата: на начало периода - 393374,21 руб., на конец периода - 605444 руб.
Неполная уплата налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2002 - 2003 годы.
По договору купли-продажи N 78 от 01.08.2002 (л.д. 32) СПК "Астапово" приобрел за 400000 руб. у гражданина Е. трактор К-701, регистрационный номер 5863 МХ, код 50, N двигателя 200544.
Согласно представленной СПК "Астапово" выписке из кассовых и банковских документов (л.д. 33) оплата приобретенного по договору купли-продажи N 78 от 01.08.2002 у Е. трактора К-701 производилась в следующем порядке: в августе 2002 г. выплачено 65000 руб.; в сентябре 2002 г. выплачено 90000 руб.; в ноябре 2002 г. выплачено 30000 руб.; в декабре 2002 г. выплачено 40000 руб.; всего получено Е. от СПК "Астапово" за 2002 г. 225000 руб.; в январе 2003 г. выплачено 36000 руб.; в феврале 2003 г. выплачено 10000 руб.; в марте 2003 г. выплачено 60000 руб.; в апреле 2003 г. выплачено 50000 руб.; в мае 2003 г. выплачено 19000 руб.; всего получено Е. от СПК "Астапово" за 2003 г. 175000 руб.
Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
В нарушение данной статьи СПК "Астапово" не удержал и не уплатил в бюджет налог на доходы физического лица Е. в сумме 52000,00 руб., в том числе за:
- - 2002 год - 29250 руб. (225000 руб. x 13%);
- - 2003 год - 22750 руб. (175000 руб. x 13%).
Кроме того, СПК "Астапово" в нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ не представил сведения о доходах физического лица Е. и суммах начисленных и удержанных налогов за 2002, 2003 годы (два документа).
В представленных возражениях налогоплательщик считает неправомочной уплату налога на доходы физических лиц по ст. 226 НК РФ, так как гражданин Е. не является работником хозяйства и между гражданином Е. и СПК "Астапово" заключен договор купли-продажи N 78 от 01.08.2002. В соответствии с пп. 2, 4 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога в случае продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, а также при получении доходов в случае, если налог не был удержан налоговым агентом.
Комиссия по рассмотрению разногласий не удовлетворила возражения по данному вопросу по следующим основаниям.
По данным прилагаемого паспорта самоходной машины и других видов техники (ВА N 613932) Е. приобрел 09.07.2002 трактор К-701 у ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш". Однако в нарушение статьи 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 гражданин Е. как собственник трактора не зарегистрировал в установленном порядке в течение пяти суток после приобретения транспортное средство в органах Гостехнадзора по месту жительства. В паспорте самоходной машины и других видов техники (ВА N 613932) отсутствует подтвержденное органом Гостехнадзора право собственности на трактор К-701 у Е., собственником машины значится ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш". Также в свидетельстве о регистрации машины (ВА N 941887) (л.д. 35) значится владелец - ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш", а не Е. Других документов, удостоверяющих право собственности владельца трактора, нет. Таким образом, отсутствуют основания для исчисления налога на доходы физических лиц согласно ст. 228 НК РФ.
В результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля установлено следующее.
Согласно сведениям, представленным Гостехнадзором Московской области (9-м Территориальным отделом Луховицкого района) (л.д. 48), копиям паспорта самоходной машины и других видов техники (ВА N 613932) (л.д. 49) и свидетельства о регистрации машины (ВА N 941881) (л.д. 50) собственником трактора К-701 "Кировец" с 01 августа 2002 г. является СПК "Астапово". Прежним владельцем трактора является Е., проживающий по адресу: г. Москва, Солнцевский проспект, д. 34, кв. 251. Первым собственником трактора значится ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш".
Согласно сведениям, представленным Инспекцией Мосгостехнадзора Западного административного округа (л.д. 56), за период с 2002 г. и по настоящее время за гражданином Е., ИНН 773270775600, проживающим по адресу: г. Москва, Солнцевский проспект, д. 34, кв. 251, транспортное средство (трактор) зарегистрировано не было. Данный факт свидетельствует о несоблюдении обязанности собственника транспортного средства, предусмотренной п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1995 г. N 938. Регистрация транспортных средств производится на основании справок-счетов, выдаваемых предприятиями-изготовителями, торговыми предприятиями, гражданами-предпринимателями, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или иных документов, удостоверяющих право собственности владельца транспортных средств. В данном случае гражданин Е. не зарегистрировал в установленном порядке трактор К-701 "Кировец", так как у него отсутствуют документы, удостоверяющие право собственности на данное транспортное средство, либо вообще не существует объект регистрации (в данном случае - трактор).
Согласно сведениям, представленным ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш" (л.д. 57), транспортное средство К-701 - трактор "Кировец" в составе основных средств не состояло, на балансовом счете 01 не числилось, амортизация не начислялась. Трактор К-701 "Кировец" был приобретен и оприходован на склад ТМЦ до 1997 г., ввиду истекшего срока давности документы на оприходование данного транспортного средства отсутствуют. Согласно представленным счету-фактуре N 1838 от 05 августа 2002 г. и товарной накладной N 795 от 09.08.02 стоимость трактора "Кировец" составляет 100000 руб. с учетом НДС и НсП. Заявление от Е. о продаже за наличный расчет трактора "Кировец" (л.д. 58) руководителем организации было отписано в бухгалтерию для оформления за 1006 руб. (л.д. 59).
Согласно сведениям, представленным Инспекцией МНС России N 32 по ЗАО г. Москвы (л.д. 52), Е. представил декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2002 год (л.д. 54 - 55), в которой указал доход в сумме 225000 руб. и заявил налоговый вычет в сумме 125000 руб. в связи с продажей имущества (л.д. 53). За 2003 год декларация по налогу на доходы физических лиц не представлена.
Таким образом, в результате проведенных дополнительных мероприятий следует уменьшить на 13000 руб. сумму исчисленного НДФЛ за 2002 год в связи с предоставленным Инспекцией МНС N 32 по ЗАО г. Москвы налоговым вычетом Е. и начислить за 2002 год 16250 руб., за 2003 год - 22750 руб. Всего - 39000 руб.
Налоговым органом в соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ "за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом" начислен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Налоговая санкция составляет 7800 руб. (39000 руб. x 20%).
За непредставление сведений о доходах физического лица Е. и суммах начисленных и удержанных налогов за 2002, 2003 годы начислен штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Налоговая санкция составляет 100 руб. (50 руб. x 2 документа).
Неполное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц с 14.02.2002 по 30.09.2004.
При проверке своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц с 14.02.2002 по 30.09.2004 установлено следующее.
По состоянию на 14.02.2002 у СПК "Астапово" числится переплата по НДФЛ в сумме 40086 руб. 35 коп.
Фактически удержанная организацией с физических лиц сумма НДФЛ составляет 4931510 руб. 24 коп.
В бюджет же перечислена сумма удержанного НДФЛ в размере 4471215 руб. 19 коп.
По состоянию на 01.10.2004 задолженность у организации перед бюджетом по НДФЛ составляет 420208 руб. 70 коп. (с учетом переплаты в сумме 40086 руб. 35 коп. по состоянию на 14.02.2002).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.
СПК "Астапово" в нарушение вышеуказанных норм действующего законодательства надлежащим образом не исполнил предписанной Налоговым кодексом обязанности.
Данное обстоятельство явилось основанием для привлечения СПК "Астапово" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 123 НК РФ, и взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Налоговая санкция составляет 84041 руб. 74 коп. (420208 руб. 70 коп. x 20%).
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки N 85 от 02 ноября 2004 г. разногласий по акту N 85 от 02.11.2004, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем Инспекции Федеральной налоговой службы по Луховицкому району Московской области вынесено решение N 2953 от 23 марта 2005 г. о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и о применении меры ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (налоговая санкция составляет 6155,00 руб. (30774,91 руб. x 20%)); пунктом 1 статьи 123 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (налоговые санкции составляют 7800 руб. (39000 руб. x 20%), 84041 руб. 74 коп. (420208,70 руб. x 20%)); пунктом 1 ст. 126 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (налоговая санкция составляет 100 руб. (50 руб. x 2 документа)). Итого штрафные санкции составляют 98096,74 руб.
СПК "Астапово" выставлены требование N 22 от 24 марта 2005 г. об уплате налоговой санкции в размере 97996,74 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц в размере 91841,74 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 6155,00 руб., а также требование N 22 от 24 марта 2005 г. об уплате налоговой санкции в размере 100,00 руб. за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 126 НК РФ. Согласно данным требованиям налогоплательщику необходимо в добровольном порядке уплатить налоговые санкции в течение 10 дней со дня получения данных требований. Данные требования получены 28.03.2005, о чем свидетельствуют отметки на требованиях.
В настоящее время сумма налоговой санкции в размере 98096,74 руб. ответчиком не уплачена.
Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению в сумме 91941,74 руб., в остальной части истцу в иске следует отказать.
Руководствуясь ст. ст. 167, 176, 216, 104, 181 АПК РФ, суд
взыскать с СПК "Астапово", зарегистрированного 27.12.02 за N 1025007392453, расположенного по адресу: Московская область, Луховицкий р-н, пос. Астапово, ул. Зеленая, д. 37а, в пользу бюджета штраф в размере 91941,74 руб., а также государственную пошлину в федеральный бюджет в размере 3258,25 руб.
В остальной части истцу в иске следует отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 15.11.2005 ПО ДЕЛУ N А41-К2-10398/05
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 15 ноября 2005 г. Дело N А41-К2-10398/05
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи С., протокол судебного заседания вела судья С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ИФНС РФ по Луховицкому р-ну к СПК "Астапово" о взыскании 98096,74 руб., при участии в заседании представителей: истца - ведущий специалист Д., доверенность N 2249 от 11.03.05; ответчика - не явился, извещен,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС РФ по Луховицкому р-ну обратилась в арбитражный суд с иском к СПК "Астапово" о взыскании 98096,74 руб. на основании решения N 2953 от 23.03.05.
В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия ответчика, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.
Исследовав представленные материалы дела, заслушав представителя истца, суд установил следующее.
Инспекцией МНС России по Луховицкому району проведена выездная налоговая проверка СПК "Астапово", ИНН 5072711348, КПП 507201001, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
В ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.
Неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы.
В учетной политике СПК "Астапово" приказом N 22 от 25.01.2002 утвержден момент определения налоговой базы по НДС на 2002 год - по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.
В 2002 году согласно первичным документам (приходным кассовым ордерам, накладным, счетам-фактурам), данным главной книги и книги продаж СПК "Астапово" реализовал за наличный расчет товары (работы, услуги), выручка по которым в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153 и пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ не включена в налоговую базу и не отражена в налоговых декларациях за январь, февраль, октябрь, декабрь.
Согласно представленным СПК "Астапово" налоговым декларациям за 2002 год суммы НДС, подлежащие уплате, составляют: за январь - 357887 руб. 92 коп. (л.д. 44 - 45), за февраль - 365002 руб. 40 коп. (л.д. 46 - 47), за октябрь - 371580 руб. 39 коп. (л.д. 16 - 17), за декабрь - 406695 руб. 40 коп. (л.д. 18 - 19).
По мнению налогового органа, основанному на сведениях, отраженных СПК "Астапово" в книге продаж, в 2002 году сумма НДС, подлежащая уплате, составляет: за январь - 371007 руб. 92 коп. (л.д. 20), за февраль - 366193 руб. 36 коп. (л.д. 22), за октябрь - 383965 руб. 65 коп. (л.д. 24), за декабрь - 410773 руб. 17 коп. (л.д. 27).
Данные расхождения между сведениями, указанными в налоговых декларациях и в книге продаж, возникли в результате неправомерного невключения налогоплательщиком в налоговую базу по НДС стоимости реализованных товаров (работ, услуг), выручка от реализации которых составляет: по данным счета-фактуры N 1а от 31.01.2002 - 144320 руб., по данным счета-фактуры N 29а от 28.02.2002 - 13100 руб. 56 коп., по данным счета-фактуры N 209а от 31.10.02 - 109938 руб. 28 коп., по данным счета-фактуры N 210 от 01.10.2002 - 8000 руб., по данным счета-фактуры N 283а от 31.12.2002 - 44855 руб. 35 коп. Данное обстоятельство привело к занижению налоговой базы по НДС и повлекло за собой неполную уплату налога на добавленную стоимость в суммах: 13120 руб. по сроку уплаты 20.02.2002 (по счету-фактуре N 1а от 31.01.2002); 1190 руб. 96 коп. по сроку уплаты 20.03.2002 (по счету-фактуре N 29а от 28.02.2002); 11051 руб. 93 коп. по сроку уплаты 20.11.2002 (по счету-фактуре N 209а от 31.10.2002); 1133 руб. 33 коп. по сроку уплаты 20.11.2002 (по счету-фактуре N 210 от 01.10.2002); 4077 руб. 77 коп. по сроку уплаты 20.01.2003 (по счету-фактуре N 283а от 31.12.2002). Всего неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2002 год составляет 30774 руб. 91 коп.
Занижение налоговой базы и, как следствие, неполная уплата налога на добавленную стоимость явились основанием для привлечения СПК "Астапово" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 НК РФ, и взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Однако суд считает, что истцу в данной части следует отказать, то есть во взыскании штрафа в сумме 6155 руб. (30774 руб. 91 коп. x 20%), согласно актам сверки по платежам в бюджет за период с 01.01.2002 по 31.12.2002 за СПК "Астапово" числится переплата: на начало периода - 393374,21 руб., на конец периода - 605444 руб.
Неполная уплата налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2002 - 2003 годы.
По договору купли-продажи N 78 от 01.08.2002 (л.д. 32) СПК "Астапово" приобрел за 400000 руб. у гражданина Е. трактор К-701, регистрационный номер 5863 МХ, код 50, N двигателя 200544.
Согласно представленной СПК "Астапово" выписке из кассовых и банковских документов (л.д. 33) оплата приобретенного по договору купли-продажи N 78 от 01.08.2002 у Е. трактора К-701 производилась в следующем порядке: в августе 2002 г. выплачено 65000 руб.; в сентябре 2002 г. выплачено 90000 руб.; в ноябре 2002 г. выплачено 30000 руб.; в декабре 2002 г. выплачено 40000 руб.; всего получено Е. от СПК "Астапово" за 2002 г. 225000 руб.; в январе 2003 г. выплачено 36000 руб.; в феврале 2003 г. выплачено 10000 руб.; в марте 2003 г. выплачено 60000 руб.; в апреле 2003 г. выплачено 50000 руб.; в мае 2003 г. выплачено 19000 руб.; всего получено Е. от СПК "Астапово" за 2003 г. 175000 руб.
Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
В нарушение данной статьи СПК "Астапово" не удержал и не уплатил в бюджет налог на доходы физического лица Е. в сумме 52000,00 руб., в том числе за:
- - 2002 год - 29250 руб. (225000 руб. x 13%);
- - 2003 год - 22750 руб. (175000 руб. x 13%).
Кроме того, СПК "Астапово" в нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ не представил сведения о доходах физического лица Е. и суммах начисленных и удержанных налогов за 2002, 2003 годы (два документа).
В представленных возражениях налогоплательщик считает неправомочной уплату налога на доходы физических лиц по ст. 226 НК РФ, так как гражданин Е. не является работником хозяйства и между гражданином Е. и СПК "Астапово" заключен договор купли-продажи N 78 от 01.08.2002. В соответствии с пп. 2, 4 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога в случае продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, а также при получении доходов в случае, если налог не был удержан налоговым агентом.
Комиссия по рассмотрению разногласий не удовлетворила возражения по данному вопросу по следующим основаниям.
По данным прилагаемого паспорта самоходной машины и других видов техники (ВА N 613932) Е. приобрел 09.07.2002 трактор К-701 у ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш". Однако в нарушение статьи 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 гражданин Е. как собственник трактора не зарегистрировал в установленном порядке в течение пяти суток после приобретения транспортное средство в органах Гостехнадзора по месту жительства. В паспорте самоходной машины и других видов техники (ВА N 613932) отсутствует подтвержденное органом Гостехнадзора право собственности на трактор К-701 у Е., собственником машины значится ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш". Также в свидетельстве о регистрации машины (ВА N 941887) (л.д. 35) значится владелец - ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш", а не Е. Других документов, удостоверяющих право собственности владельца трактора, нет. Таким образом, отсутствуют основания для исчисления налога на доходы физических лиц согласно ст. 228 НК РФ.
В результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля установлено следующее.
Согласно сведениям, представленным Гостехнадзором Московской области (9-м Территориальным отделом Луховицкого района) (л.д. 48), копиям паспорта самоходной машины и других видов техники (ВА N 613932) (л.д. 49) и свидетельства о регистрации машины (ВА N 941881) (л.д. 50) собственником трактора К-701 "Кировец" с 01 августа 2002 г. является СПК "Астапово". Прежним владельцем трактора является Е., проживающий по адресу: г. Москва, Солнцевский проспект, д. 34, кв. 251. Первым собственником трактора значится ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш".
Согласно сведениям, представленным Инспекцией Мосгостехнадзора Западного административного округа (л.д. 56), за период с 2002 г. и по настоящее время за гражданином Е., ИНН 773270775600, проживающим по адресу: г. Москва, Солнцевский проспект, д. 34, кв. 251, транспортное средство (трактор) зарегистрировано не было. Данный факт свидетельствует о несоблюдении обязанности собственника транспортного средства, предусмотренной п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1995 г. N 938. Регистрация транспортных средств производится на основании справок-счетов, выдаваемых предприятиями-изготовителями, торговыми предприятиями, гражданами-предпринимателями, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или иных документов, удостоверяющих право собственности владельца транспортных средств. В данном случае гражданин Е. не зарегистрировал в установленном порядке трактор К-701 "Кировец", так как у него отсутствуют документы, удостоверяющие право собственности на данное транспортное средство, либо вообще не существует объект регистрации (в данном случае - трактор).
Согласно сведениям, представленным ОАО "Орехово-Зуевский Ремтехмаш" (л.д. 57), транспортное средство К-701 - трактор "Кировец" в составе основных средств не состояло, на балансовом счете 01 не числилось, амортизация не начислялась. Трактор К-701 "Кировец" был приобретен и оприходован на склад ТМЦ до 1997 г., ввиду истекшего срока давности документы на оприходование данного транспортного средства отсутствуют. Согласно представленным счету-фактуре N 1838 от 05 августа 2002 г. и товарной накладной N 795 от 09.08.02 стоимость трактора "Кировец" составляет 100000 руб. с учетом НДС и НсП. Заявление от Е. о продаже за наличный расчет трактора "Кировец" (л.д. 58) руководителем организации было отписано в бухгалтерию для оформления за 1006 руб. (л.д. 59).
Согласно сведениям, представленным Инспекцией МНС России N 32 по ЗАО г. Москвы (л.д. 52), Е. представил декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2002 год (л.д. 54 - 55), в которой указал доход в сумме 225000 руб. и заявил налоговый вычет в сумме 125000 руб. в связи с продажей имущества (л.д. 53). За 2003 год декларация по налогу на доходы физических лиц не представлена.
Таким образом, в результате проведенных дополнительных мероприятий следует уменьшить на 13000 руб. сумму исчисленного НДФЛ за 2002 год в связи с предоставленным Инспекцией МНС N 32 по ЗАО г. Москвы налоговым вычетом Е. и начислить за 2002 год 16250 руб., за 2003 год - 22750 руб. Всего - 39000 руб.
Налоговым органом в соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ "за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом" начислен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Налоговая санкция составляет 7800 руб. (39000 руб. x 20%).
За непредставление сведений о доходах физического лица Е. и суммах начисленных и удержанных налогов за 2002, 2003 годы начислен штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Налоговая санкция составляет 100 руб. (50 руб. x 2 документа).
Неполное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц с 14.02.2002 по 30.09.2004.
При проверке своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц с 14.02.2002 по 30.09.2004 установлено следующее.
По состоянию на 14.02.2002 у СПК "Астапово" числится переплата по НДФЛ в сумме 40086 руб. 35 коп.
Фактически удержанная организацией с физических лиц сумма НДФЛ составляет 4931510 руб. 24 коп.
В бюджет же перечислена сумма удержанного НДФЛ в размере 4471215 руб. 19 коп.
По состоянию на 01.10.2004 задолженность у организации перед бюджетом по НДФЛ составляет 420208 руб. 70 коп. (с учетом переплаты в сумме 40086 руб. 35 коп. по состоянию на 14.02.2002).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.
СПК "Астапово" в нарушение вышеуказанных норм действующего законодательства надлежащим образом не исполнил предписанной Налоговым кодексом обязанности.
Данное обстоятельство явилось основанием для привлечения СПК "Астапово" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 123 НК РФ, и взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Налоговая санкция составляет 84041 руб. 74 коп. (420208 руб. 70 коп. x 20%).
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки N 85 от 02 ноября 2004 г. разногласий по акту N 85 от 02.11.2004, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем Инспекции Федеральной налоговой службы по Луховицкому району Московской области вынесено решение N 2953 от 23 марта 2005 г. о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и о применении меры ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (налоговая санкция составляет 6155,00 руб. (30774,91 руб. x 20%)); пунктом 1 статьи 123 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (налоговые санкции составляют 7800 руб. (39000 руб. x 20%), 84041 руб. 74 коп. (420208,70 руб. x 20%)); пунктом 1 ст. 126 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (налоговая санкция составляет 100 руб. (50 руб. x 2 документа)). Итого штрафные санкции составляют 98096,74 руб.
СПК "Астапово" выставлены требование N 22 от 24 марта 2005 г. об уплате налоговой санкции в размере 97996,74 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц в размере 91841,74 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 6155,00 руб., а также требование N 22 от 24 марта 2005 г. об уплате налоговой санкции в размере 100,00 руб. за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 126 НК РФ. Согласно данным требованиям налогоплательщику необходимо в добровольном порядке уплатить налоговые санкции в течение 10 дней со дня получения данных требований. Данные требования получены 28.03.2005, о чем свидетельствуют отметки на требованиях.
В настоящее время сумма налоговой санкции в размере 98096,74 руб. ответчиком не уплачена.
Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению в сумме 91941,74 руб., в остальной части истцу в иске следует отказать.
Руководствуясь ст. ст. 167, 176, 216, 104, 181 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
взыскать с СПК "Астапово", зарегистрированного 27.12.02 за N 1025007392453, расположенного по адресу: Московская область, Луховицкий р-н, пос. Астапово, ул. Зеленая, д. 37а, в пользу бюджета штраф в размере 91941,74 руб., а также государственную пошлину в федеральный бюджет в размере 3258,25 руб.
В остальной части истцу в иске следует отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)