Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2011 года
Постановление в полном объеме изготовлено 6 октября 2011 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи - Скрынникова В.А.,
судей - Осиповой М.Б.,
Ольшанской Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,
при участии в судебном заседании:
от ООО "Агро-Лидер": Емельяновой Е.Д., представителя по доверенности N 1 от 18.07.2011,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области: Агаркова В.И., доверенность от 03.06/3 от 11.01.2011,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 и определение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 об оставлении заявления без рассмотрения (судья Соболева Е.П.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" (ОГРН 1023601237153, ИНН 3627017577) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области о признании частично недействительным решения N 36 от 10.06.2010,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" (далее - ООО "Агро-Лидер", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.06.2010 N 36 в части: предложения налоговому агенту ООО "Агро-Лидер" удержать с граждан, получивших доходы, и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц - 35 503 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в сумме - 85 055 руб. и по пункту 2 статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме - 3 550 руб.; начисления пени за неуплату в установленные сроки единого сельскохозяйственного налога в сумме - 282 094 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме - 13 252 руб.; доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850 550 руб. (с учетом уточнения требований).
По результатам рассмотрения данного заявления Арбитражным судом Воронежской области вынесены определение от 29.07.2011 в виде отдельного судебного акта, которым требование ООО "Агро-Лидер" о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области от 10.06.2010 г. N 36 в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850550 руб. привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в виде взыскания штрафа в сумме - 85 055 руб.; начисления пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме - 282 094 руб. оставлено без рассмотрения и Решение от 29.07.2011, которым оспариваемое решение Инспекции от 10.06.2010 г. N 36 признано недействительным в части предложения ООО "Агро-Лидер" удержать с граждан, получивших доходы, и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц в размере 35 503 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме - 3 550 руб.; начисления пени за неуплату в установленные сроки НДФЛ в сумме - 13 252 руб., с указанием на то, что в остальной части заявленные требования налогоплательщика оставлены без рассмотрения.
Не согласившись с определением Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 и решением Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по настоящему делу в части оставления требований налогоплательщика без рассмотрения, ООО "Агро-Лидер" обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить указанные судебные акты в обжалуемой части и принять новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает на то, что оспариваемое решение Инспекции N 36 от 10.06.2010 было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган; по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Управлением ФНС России по Воронежской области принято решение N 15-2-18/10514 от 23.07.2010, которым решение N 36 от 10.06.2010 о привлечении ООО "Агро-Лидер" к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Указанные обстоятельства, по мнению Общества, свидетельствуют о соблюдении заявителем установленного п. 5 ст. 101.2 НК РФ досудебного порядка урегулирования рассматриваемого спора, вследствие чего, как считает заявитель, у суда первой инстанции отсутствовали основания для оставления без рассмотрения требований ООО "Агро-Лидер", в том числе, в части оспаривания указанного решения налогового органа применительно к произведенным доначислениям по единому сельскохозяйственному налогу.
Вместе с тем, на момент обращения с апелляционной жалобой в Управление, Общество не располагало документами, обосновывающими возражения налогоплательщика применительно к доначислениям по единому сельскохозяйственному налогу, в связи с чем, оспаривание решения налогового органа в данной части налогоплательщиком не производилось.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области возражает против доводов заявителя, считает, что судом первой инстанции правомерно оставлены без рассмотрения в указанной части требования налогоплательщика в связи с несоблюдением им предусмотренного п. 5 ст. 101.2 НК РФ досудебного порядка урегулирования спора.
Так, налоговый орган указывает, что Общество не обжаловало решение Инспекции N 36 от 10.06.2010 в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 850550 руб., начисления пени в сумме 282094 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 85055 руб. в Управление ФНС России по Воронежской области, что налогоплательщиком не оспаривается.
Как усматривается из апелляционной жалобы налогоплательщика, заявителем обжалуются два судебных акта: определение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 и решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 в части указания на оставление без рассмотрения требований ООО "Агро-Лидер".
Поскольку налоговым органом не заявлено возражений против пересмотра решения Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 в обжалуемой заявителем части, суд апелляционной инстанции в соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ осуществляет проверку указанного судебного акта по настоящему делу только в обжалуемой налогоплательщиком части.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены оспариваемых судебных актов в рассматриваемой части.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Агро-Лидер" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 28.02.2010, итоги проведенной проверки отражены в акте N 36 от 14.05.2010.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией было принято решение N 36 от 10.06.2010 о привлечении ООО "Агро-Лидер" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату единого сельскохозяйственного налога в виде взыскания штрафа в размере 85055 руб., п. 2 ст. 123 НК Ф - за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 3550 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок документов в налоговый орган в виде штрафа в размере 12825 руб.
Кроме того, данным решением налогоплательщику начислены пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 282094 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 13252 руб., а также предложено уплатить недоимку по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 850550 руб. и удержать с граждан, получивших доходы, и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц в размере 35503 руб.
Не согласившись с указанным решением МИФНС России N 4 по Воронежской области, ООО "Агро-Лидер" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решение N 36 от 10.06.2010 г. в части отдельных пунктов (п. п. 2.3.2., 3.2, 3.3).
Решением Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области 15-2-18/10514 от 23.07.2010 решение Инспекции N 36 от 10.06.2010 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Агро-Лидер" - без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции N 36 от 10.06.2010 г. в части предложения удержать с граждан, получивших доходы, и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц - 35 503 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в сумме - 85 055 руб. и по пункту 2 статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме - 3 550 руб.; начисления пени за неуплату в установленные сроки единого сельскохозяйственного налога в сумме - 282 094 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме - 13 252 руб.; доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850 550 руб., ООО "Агро-Лидер" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Оставляя без рассмотрения заявление ООО "Агро-Лидер" о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области N 36 от 10.06.2010 г. в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850550 руб. привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в виде взыскания штрафа в сумме 85 055 руб.; начисления пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 282 094 руб., суд первой инстанции исходил из несоблюдения заявителем досудебного порядка урегулирования спора в данной части, установленного п. 5 ст. 101.2 НК РФ.
Соглашаясь с указанным выводом Арбитражного суда Воронежской области, апелляционная коллегия руководствуется следующим.
В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом данной статьей.
Пунктом 5 ст. 101.2 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
По смыслу данной нормы, прежде чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.
Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть оспорено в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО "Агро-Лидер" обращалось в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области N 36 от 10.06.2010 г. Решением Управления ФНС России по Воронежской области N 15-2-18/10514 от 23.07.2010 г. данное решение N 36 от 10.06.2010 о привлечении ООО "Агро-Лидер" к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Вместе с тем, из содержания указанной апелляционной жалобы налогоплательщика однозначно усматривается, что заявитель обжаловал в вышестоящий налоговый орган оспариваемое решение Инспекции лишь в части отдельных пунктов. В частности, Общество просило отменить решение МИФНС России N 4 по Воронежской области N 36 от 10.06.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового законодательства только в части пункта 2.3.2 на сумму доначисленного НДФЛ - 30 680 руб.; пункта 3.2 на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование - 5 227 руб.: пункта 3.3. на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование 24 308 руб. При этом ни в описательной, ни в просительной части жалобы налогоплательщик не просил пересмотреть и отменить оспариваемое решение Инспекции в полном объеме. Указанное обстоятельство налогоплательщиком не оспаривается.
Соответственно, в решении Управления ФНС России по Воронежской области N 15-2-18/10514 от 23.07.2010 г., принятом по результатам рассмотрения указанной жалобы налогоплательщика, дана оценка правомерности решения нижестоящего налогового органа лишь в обжалуемой налогоплательщиком части.
При указанных выше обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в отношении оспаривания решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области N 36 от 10.06.2010 г. в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850550 руб. привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в виде взыскания штрафа в сумме 85 055 руб.; начисления пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 282 094 руб. ООО "Агро-Лидер" не был соблюден досудебный порядок урегулирования налогового спора, связанный законодателем с фактом обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган.
Также судом апелляционной инстанции учтено, что указанный вывод не противоречит правовому подходу, изложенному в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 16240 от 19.04.2011 по делу А75-7261/2009.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет заявление без рассмотрения, если заявителем не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.
На основании изложенного, Арбитражным судом Воронежской области правомерно оставлено без рассмотрения заявление ООО "Агро-Лидер" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области о признании недействительным решения N 36 от 10.06.2010 г. в указанной части.
Поскольку при рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, и, правильно применив нормы материального права, дал им надлежащую правовую оценку, основания для отмены обжалуемых судебных актов суда первой инстанции отсутствуют.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что определение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 и решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 в обжалуемой части надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Агро-Лидер" без удовлетворения
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
При этом судом апелляционной инстанции не может быть дана оценка доводам налогоплательщика, приведенным в апелляционной жалобе, относительно оспариваемых налогоплательщиком доначислений по единому сельскохозяйственному налогу, поскольку указанные требования заявителя по существу судом не рассматриваются.
Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы.
Поскольку при обращении заявителя с настоящей апелляционной жалобой определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011 г. Обществу с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб. подлежит взысканию с заявителя в бюджет.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Определение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 и решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" - без удовлетворения.
Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в установленный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
В.А.СКРЫННИКОВ
Судьи
М.Б.ОСИПОВА
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.10.2011 ПО ДЕЛУ N А08-2101/2011
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 октября 2011 г. по делу N А08-2101/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2011 года
Постановление в полном объеме изготовлено 6 октября 2011 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи - Скрынникова В.А.,
судей - Осиповой М.Б.,
Ольшанской Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,
при участии в судебном заседании:
от ООО "Агро-Лидер": Емельяновой Е.Д., представителя по доверенности N 1 от 18.07.2011,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области: Агаркова В.И., доверенность от 03.06/3 от 11.01.2011,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 и определение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 об оставлении заявления без рассмотрения (судья Соболева Е.П.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" (ОГРН 1023601237153, ИНН 3627017577) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области о признании частично недействительным решения N 36 от 10.06.2010,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" (далее - ООО "Агро-Лидер", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.06.2010 N 36 в части: предложения налоговому агенту ООО "Агро-Лидер" удержать с граждан, получивших доходы, и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц - 35 503 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в сумме - 85 055 руб. и по пункту 2 статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме - 3 550 руб.; начисления пени за неуплату в установленные сроки единого сельскохозяйственного налога в сумме - 282 094 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме - 13 252 руб.; доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850 550 руб. (с учетом уточнения требований).
По результатам рассмотрения данного заявления Арбитражным судом Воронежской области вынесены определение от 29.07.2011 в виде отдельного судебного акта, которым требование ООО "Агро-Лидер" о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области от 10.06.2010 г. N 36 в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850550 руб. привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в виде взыскания штрафа в сумме - 85 055 руб.; начисления пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме - 282 094 руб. оставлено без рассмотрения и Решение от 29.07.2011, которым оспариваемое решение Инспекции от 10.06.2010 г. N 36 признано недействительным в части предложения ООО "Агро-Лидер" удержать с граждан, получивших доходы, и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц в размере 35 503 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме - 3 550 руб.; начисления пени за неуплату в установленные сроки НДФЛ в сумме - 13 252 руб., с указанием на то, что в остальной части заявленные требования налогоплательщика оставлены без рассмотрения.
Не согласившись с определением Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 и решением Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по настоящему делу в части оставления требований налогоплательщика без рассмотрения, ООО "Агро-Лидер" обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить указанные судебные акты в обжалуемой части и принять новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает на то, что оспариваемое решение Инспекции N 36 от 10.06.2010 было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган; по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Управлением ФНС России по Воронежской области принято решение N 15-2-18/10514 от 23.07.2010, которым решение N 36 от 10.06.2010 о привлечении ООО "Агро-Лидер" к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Указанные обстоятельства, по мнению Общества, свидетельствуют о соблюдении заявителем установленного п. 5 ст. 101.2 НК РФ досудебного порядка урегулирования рассматриваемого спора, вследствие чего, как считает заявитель, у суда первой инстанции отсутствовали основания для оставления без рассмотрения требований ООО "Агро-Лидер", в том числе, в части оспаривания указанного решения налогового органа применительно к произведенным доначислениям по единому сельскохозяйственному налогу.
Вместе с тем, на момент обращения с апелляционной жалобой в Управление, Общество не располагало документами, обосновывающими возражения налогоплательщика применительно к доначислениям по единому сельскохозяйственному налогу, в связи с чем, оспаривание решения налогового органа в данной части налогоплательщиком не производилось.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области возражает против доводов заявителя, считает, что судом первой инстанции правомерно оставлены без рассмотрения в указанной части требования налогоплательщика в связи с несоблюдением им предусмотренного п. 5 ст. 101.2 НК РФ досудебного порядка урегулирования спора.
Так, налоговый орган указывает, что Общество не обжаловало решение Инспекции N 36 от 10.06.2010 в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 850550 руб., начисления пени в сумме 282094 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 85055 руб. в Управление ФНС России по Воронежской области, что налогоплательщиком не оспаривается.
Как усматривается из апелляционной жалобы налогоплательщика, заявителем обжалуются два судебных акта: определение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 и решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 в части указания на оставление без рассмотрения требований ООО "Агро-Лидер".
Поскольку налоговым органом не заявлено возражений против пересмотра решения Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 в обжалуемой заявителем части, суд апелляционной инстанции в соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ осуществляет проверку указанного судебного акта по настоящему делу только в обжалуемой налогоплательщиком части.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены оспариваемых судебных актов в рассматриваемой части.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Агро-Лидер" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 28.02.2010, итоги проведенной проверки отражены в акте N 36 от 14.05.2010.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией было принято решение N 36 от 10.06.2010 о привлечении ООО "Агро-Лидер" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату единого сельскохозяйственного налога в виде взыскания штрафа в размере 85055 руб., п. 2 ст. 123 НК Ф - за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 3550 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок документов в налоговый орган в виде штрафа в размере 12825 руб.
Кроме того, данным решением налогоплательщику начислены пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 282094 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 13252 руб., а также предложено уплатить недоимку по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 850550 руб. и удержать с граждан, получивших доходы, и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц в размере 35503 руб.
Не согласившись с указанным решением МИФНС России N 4 по Воронежской области, ООО "Агро-Лидер" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решение N 36 от 10.06.2010 г. в части отдельных пунктов (п. п. 2.3.2., 3.2, 3.3).
Решением Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области 15-2-18/10514 от 23.07.2010 решение Инспекции N 36 от 10.06.2010 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Агро-Лидер" - без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции N 36 от 10.06.2010 г. в части предложения удержать с граждан, получивших доходы, и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц - 35 503 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в сумме - 85 055 руб. и по пункту 2 статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме - 3 550 руб.; начисления пени за неуплату в установленные сроки единого сельскохозяйственного налога в сумме - 282 094 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме - 13 252 руб.; доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850 550 руб., ООО "Агро-Лидер" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Оставляя без рассмотрения заявление ООО "Агро-Лидер" о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области N 36 от 10.06.2010 г. в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850550 руб. привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в виде взыскания штрафа в сумме 85 055 руб.; начисления пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 282 094 руб., суд первой инстанции исходил из несоблюдения заявителем досудебного порядка урегулирования спора в данной части, установленного п. 5 ст. 101.2 НК РФ.
Соглашаясь с указанным выводом Арбитражного суда Воронежской области, апелляционная коллегия руководствуется следующим.
В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом данной статьей.
Пунктом 5 ст. 101.2 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
По смыслу данной нормы, прежде чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.
Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть оспорено в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО "Агро-Лидер" обращалось в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области N 36 от 10.06.2010 г. Решением Управления ФНС России по Воронежской области N 15-2-18/10514 от 23.07.2010 г. данное решение N 36 от 10.06.2010 о привлечении ООО "Агро-Лидер" к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Вместе с тем, из содержания указанной апелляционной жалобы налогоплательщика однозначно усматривается, что заявитель обжаловал в вышестоящий налоговый орган оспариваемое решение Инспекции лишь в части отдельных пунктов. В частности, Общество просило отменить решение МИФНС России N 4 по Воронежской области N 36 от 10.06.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового законодательства только в части пункта 2.3.2 на сумму доначисленного НДФЛ - 30 680 руб.; пункта 3.2 на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование - 5 227 руб.: пункта 3.3. на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование 24 308 руб. При этом ни в описательной, ни в просительной части жалобы налогоплательщик не просил пересмотреть и отменить оспариваемое решение Инспекции в полном объеме. Указанное обстоятельство налогоплательщиком не оспаривается.
Соответственно, в решении Управления ФНС России по Воронежской области N 15-2-18/10514 от 23.07.2010 г., принятом по результатам рассмотрения указанной жалобы налогоплательщика, дана оценка правомерности решения нижестоящего налогового органа лишь в обжалуемой налогоплательщиком части.
При указанных выше обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в отношении оспаривания решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области N 36 от 10.06.2010 г. в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме - 850550 руб. привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого сельскохозяйственного налога в виде взыскания штрафа в сумме 85 055 руб.; начисления пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 282 094 руб. ООО "Агро-Лидер" не был соблюден досудебный порядок урегулирования налогового спора, связанный законодателем с фактом обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган.
Также судом апелляционной инстанции учтено, что указанный вывод не противоречит правовому подходу, изложенному в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 16240 от 19.04.2011 по делу А75-7261/2009.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет заявление без рассмотрения, если заявителем не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.
На основании изложенного, Арбитражным судом Воронежской области правомерно оставлено без рассмотрения заявление ООО "Агро-Лидер" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Воронежской области о признании недействительным решения N 36 от 10.06.2010 г. в указанной части.
Поскольку при рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, и, правильно применив нормы материального права, дал им надлежащую правовую оценку, основания для отмены обжалуемых судебных актов суда первой инстанции отсутствуют.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что определение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 и решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 в обжалуемой части надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Агро-Лидер" без удовлетворения
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
При этом судом апелляционной инстанции не может быть дана оценка доводам налогоплательщика, приведенным в апелляционной жалобе, относительно оспариваемых налогоплательщиком доначислений по единому сельскохозяйственному налогу, поскольку указанные требования заявителя по существу судом не рассматриваются.
Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы.
Поскольку при обращении заявителя с настоящей апелляционной жалобой определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011 г. Обществу с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб. подлежит взысканию с заявителя в бюджет.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Определение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 и решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.07.2011 по делу N А14-10550/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" - без удовлетворения.
Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Агро-Лидер" государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в установленный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
В.А.СКРЫННИКОВ
Судьи
М.Б.ОСИПОВА
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)