Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 11 марта 2004 года Дело N Ф09-764/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИМНС РФ по г. Салавату на решение от 27.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 25.12.2003 Арбитражного суда РБ по делу N А07-12744/03 по заявлению МУП тепловых сетей к ИМНС РФ по г. Салавату о признании незаконными действий (бездействия) ИМНС РФ.
В судебном заседании приняли участие представители сторон: Лысаков А.Г. - по доверенности от 04.02.2004, Муслимов Р.А. - по доверенности от 22.12.2003.
Права и обязанности разъяснены.
Отводов составу суда не заявлено.
Ходатайств не поступило.
Муниципальное унитарное предприятие тепловых сетей г. Салавата обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) ИМНС РФ по г. Салавату, выразившихся в непроведении зачета суммы излишне исчисленного и уплаченного налога на прибыль за 1999 - 2001 гг. в размере 10038053 руб. в счет предстоящих (текущих) платежей по налогу на прибыль.
Решением арбитражного суда от 27.10.2003 заявленные требования удовлетворены частично. Действия (бездействие) ИМНС РФ по г. Салавату, выразившиеся в непроведении зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 1999 год в размере 4423451 руб., за 2001 год в размере 3988146 руб., признаны незаконными.
В остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 25.12.2003 решение оставлено без изменения.
ИМНС РФ по г. Салавату с решением (пункты 7, 6, 3) и постановлением (пункты 1, 2, 3) не согласна по доводам, изложенным в кассационной жалобе, просит в указанной части в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом ст. ст. 2, 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", положений ФЗ от 31.03.1999 N 62-ФЗ, ПБУ 9/99, п. 14 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, МУП тепловых сетей г. Салавата обратилось в ИМНС РФ по г. Салавату с заявлением (письма от 01.04.2003 N 151Н и от 08.04.2003 N 5) о проведении зачета излишне исчисленного и уплаченного налога на прибыль за 1999 - 2001 гг. с приложением уточненных расчетов налога на прибыль.
Оставленные без удовлетворения требования налогоплательщика послужили основанием для его обращения в арбитражный суд.
В кассационном порядке ИМНС РФ по г. Салавату обжалует:
- по п. 7 решения, п. 1 постановления апелляционной инстанции выводы арбитражного суда об излишне исчисленном и уплаченном налоге на прибыль за 1999 год в сумме 4534227 руб. с суммы дотаций 43677625 руб.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из того, что суммы ассигнований, выделенные из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения и использованные по прямому назначению, финансовых результатов предприятия не увеличивают и при налогообложении прибыли не учитываются.
Данный вывод суда соответствует ст. ст. 41, 44 НК РФ, ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 14 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом МФ СССР от 01.11.1991 N 56, письму ГНС РФ и МФ РФ от 11.05.1993 NN ВГ-6-01/173, 04-02-04.
Ассигнования (дотации), выделенные предприятию, имеют целевое назначение и предназначены для возмещения убытков, возникающих при реализации теплоэнергии населению. Нецелевое использование этих средств и получение экономической выгоды, налоговым органом не выявлено.
Предприятие полученные суммы дотаций за 1999 год в размере 43677625 руб. необоснованно отражало по строке 010 формы N 2 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тем самым завысило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что привело к излишнему исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль в сумме 4534227 руб., в том числе по основному расчету в сумме 3313127 руб., по дополнительному расчету в сумме 1221100 руб.
Данные обстоятельства установлены судебными инстанциями и подтверждаются материалами дела.
Кроме того, вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль были исследованы Арбитражным судом РБ при рассмотрении дела N А07-11407/02. Вступившее в законную силу решение суда от 22.11.2002 по указанному делу послужило основанием для предоставления уточненных расчетов и заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль.
В силу ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов, пени, штрафов.
Соблюдение заявителем положений ст. 78 НК РФ проверено арбитражным судом.
С учетом изложенного, оснований для отмены судебных актов в данной части суд кассационной инстанции не усматривает.
- пункт 6 решения, пункт 2 постановления апелляционной инстанции по вопросу применения в целом за налоговый период ставки при исчислении налога за 1999 год в размере 30%.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из правомерности уточнения налогоплательщиком исчисления налога на прибыль в 1999 году по ставке, установленной федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ, в размере 30%.
Вывод суда является правильным.
В соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с 1 апреля 1999 года ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, снижена до 11%, в бюджеты субъектов РФ - не свыше 19%.
Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то применение заявителем при исчислении налога за весь 1999 год ставки 30% соответствует ст. ст. 52 - 54, 55 НК РФ, ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Таким образом, основания для удовлетворения кассационной жалобы в изложенной части отсутствуют.
- пункт 3 решения, пункт 3 постановления апелляционной инстанции суда.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд признал обоснованность требований заявителя о проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2001 год в сумме 4130280 руб.
Вывод суда соответствует материалам дела и действующему законодательству.
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Как следует из материалов дела, предприятием в апреле 2001 года в инспекцию были сданы дополнительные расчеты на уменьшение (возврат, зачет) налога на содержание жилищного фонда и объектов СКС и взносов в фонд развития ЖКХ РБ за период 1997 - 2000 гг. на общую сумму 15872300 руб.
Уменьшение суммы данных взносов предприятию, произведенное инспекцией, повлекло уменьшение за 1997 - 2000 гг. себестоимости на 11488100 руб. и внереализационных расходов на 4384200 руб. и, соответственно, обязанность налогоплательщика увеличить налогооблагаемую прибыль в указанные периоды на 15872300 руб., с исчислением и доплатой предприятием в бюджет налога на прибыль в сумме 5058700 руб.
Арбитражным судом с соблюдением положений ст. 71 АПК РФ установлено, что действия предприятия по перерасчету налоговых обязательств повлекли двойное налогообложение, в итоге заявитель исчислил и уплатил налог на прибыль в сумме 9286205 руб., тогда как доплате подлежала сумма 5058500 руб.
Оснований для переоценки фактически установленных обстоятельств и вывода судебных инстанций о подлежащей зачету сумме налога на прибыль в размере 4130280 руб. суд кассационной инстанции в силу ст. 286 АПК РФ не усматривает.
Таким образом, судебные акты Арбитражного суда РБ по данному делу следует оставить без изменения.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд
Решение от 27.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 25.12.2003 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-12744/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 11.03.2004 N Ф09-764/04-АК ПО ДЕЛУ N А07-12744/03
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 11 марта 2004 года Дело N Ф09-764/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИМНС РФ по г. Салавату на решение от 27.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 25.12.2003 Арбитражного суда РБ по делу N А07-12744/03 по заявлению МУП тепловых сетей к ИМНС РФ по г. Салавату о признании незаконными действий (бездействия) ИМНС РФ.
В судебном заседании приняли участие представители сторон: Лысаков А.Г. - по доверенности от 04.02.2004, Муслимов Р.А. - по доверенности от 22.12.2003.
Права и обязанности разъяснены.
Отводов составу суда не заявлено.
Ходатайств не поступило.
Муниципальное унитарное предприятие тепловых сетей г. Салавата обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) ИМНС РФ по г. Салавату, выразившихся в непроведении зачета суммы излишне исчисленного и уплаченного налога на прибыль за 1999 - 2001 гг. в размере 10038053 руб. в счет предстоящих (текущих) платежей по налогу на прибыль.
Решением арбитражного суда от 27.10.2003 заявленные требования удовлетворены частично. Действия (бездействие) ИМНС РФ по г. Салавату, выразившиеся в непроведении зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 1999 год в размере 4423451 руб., за 2001 год в размере 3988146 руб., признаны незаконными.
В остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 25.12.2003 решение оставлено без изменения.
ИМНС РФ по г. Салавату с решением (пункты 7, 6, 3) и постановлением (пункты 1, 2, 3) не согласна по доводам, изложенным в кассационной жалобе, просит в указанной части в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом ст. ст. 2, 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", положений ФЗ от 31.03.1999 N 62-ФЗ, ПБУ 9/99, п. 14 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, МУП тепловых сетей г. Салавата обратилось в ИМНС РФ по г. Салавату с заявлением (письма от 01.04.2003 N 151Н и от 08.04.2003 N 5) о проведении зачета излишне исчисленного и уплаченного налога на прибыль за 1999 - 2001 гг. с приложением уточненных расчетов налога на прибыль.
Оставленные без удовлетворения требования налогоплательщика послужили основанием для его обращения в арбитражный суд.
В кассационном порядке ИМНС РФ по г. Салавату обжалует:
- по п. 7 решения, п. 1 постановления апелляционной инстанции выводы арбитражного суда об излишне исчисленном и уплаченном налоге на прибыль за 1999 год в сумме 4534227 руб. с суммы дотаций 43677625 руб.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из того, что суммы ассигнований, выделенные из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения и использованные по прямому назначению, финансовых результатов предприятия не увеличивают и при налогообложении прибыли не учитываются.
Данный вывод суда соответствует ст. ст. 41, 44 НК РФ, ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 14 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом МФ СССР от 01.11.1991 N 56, письму ГНС РФ и МФ РФ от 11.05.1993 NN ВГ-6-01/173, 04-02-04.
Ассигнования (дотации), выделенные предприятию, имеют целевое назначение и предназначены для возмещения убытков, возникающих при реализации теплоэнергии населению. Нецелевое использование этих средств и получение экономической выгоды, налоговым органом не выявлено.
Предприятие полученные суммы дотаций за 1999 год в размере 43677625 руб. необоснованно отражало по строке 010 формы N 2 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тем самым завысило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что привело к излишнему исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль в сумме 4534227 руб., в том числе по основному расчету в сумме 3313127 руб., по дополнительному расчету в сумме 1221100 руб.
Данные обстоятельства установлены судебными инстанциями и подтверждаются материалами дела.
Кроме того, вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль были исследованы Арбитражным судом РБ при рассмотрении дела N А07-11407/02. Вступившее в законную силу решение суда от 22.11.2002 по указанному делу послужило основанием для предоставления уточненных расчетов и заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль.
В силу ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов, пени, штрафов.
Соблюдение заявителем положений ст. 78 НК РФ проверено арбитражным судом.
С учетом изложенного, оснований для отмены судебных актов в данной части суд кассационной инстанции не усматривает.
- пункт 6 решения, пункт 2 постановления апелляционной инстанции по вопросу применения в целом за налоговый период ставки при исчислении налога за 1999 год в размере 30%.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из правомерности уточнения налогоплательщиком исчисления налога на прибыль в 1999 году по ставке, установленной федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ, в размере 30%.
Вывод суда является правильным.
В соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с 1 апреля 1999 года ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, снижена до 11%, в бюджеты субъектов РФ - не свыше 19%.
Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то применение заявителем при исчислении налога за весь 1999 год ставки 30% соответствует ст. ст. 52 - 54, 55 НК РФ, ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Таким образом, основания для удовлетворения кассационной жалобы в изложенной части отсутствуют.
- пункт 3 решения, пункт 3 постановления апелляционной инстанции суда.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд признал обоснованность требований заявителя о проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2001 год в сумме 4130280 руб.
Вывод суда соответствует материалам дела и действующему законодательству.
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Как следует из материалов дела, предприятием в апреле 2001 года в инспекцию были сданы дополнительные расчеты на уменьшение (возврат, зачет) налога на содержание жилищного фонда и объектов СКС и взносов в фонд развития ЖКХ РБ за период 1997 - 2000 гг. на общую сумму 15872300 руб.
Уменьшение суммы данных взносов предприятию, произведенное инспекцией, повлекло уменьшение за 1997 - 2000 гг. себестоимости на 11488100 руб. и внереализационных расходов на 4384200 руб. и, соответственно, обязанность налогоплательщика увеличить налогооблагаемую прибыль в указанные периоды на 15872300 руб., с исчислением и доплатой предприятием в бюджет налога на прибыль в сумме 5058700 руб.
Арбитражным судом с соблюдением положений ст. 71 АПК РФ установлено, что действия предприятия по перерасчету налоговых обязательств повлекли двойное налогообложение, в итоге заявитель исчислил и уплатил налог на прибыль в сумме 9286205 руб., тогда как доплате подлежала сумма 5058500 руб.
Оснований для переоценки фактически установленных обстоятельств и вывода судебных инстанций о подлежащей зачету сумме налога на прибыль в размере 4130280 руб. суд кассационной инстанции в силу ст. 286 АПК РФ не усматривает.
Таким образом, судебные акты Арбитражного суда РБ по данному делу следует оставить без изменения.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 27.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 25.12.2003 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-12744/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)