Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 23 марта 2006 года Дело N А13-9146/2005-11
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Клириковой Т.В., Троицкой Н.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области Туркина Д.Е. (доверенность от 14.10.2005 N 03-14/5181), рассмотрев 22.03.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 01.11.2005 (судья Осокина Н.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 23.12.2005 (судьи Кудин А.Г., Пестерева О.Ю., Виноградова Т.В.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-9146/2005-11,
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Череповецкий "Азот" (далее - общество) 988 руб. 20 коп. штрафных санкций на основании решения от 04.08.2005 N 57.
Решением арбитражного суда от 01.11.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.12.2005, в удовлетворении заявленных требований налоговому органу отказано.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Общество надлежащим образом уведомлено о времени и месте рассмотрения дела, однако своего представителя в судебное заседание не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, общество 24.06.2005 представило в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 1 квартал 2005 года.
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной декларации, в ходе которой был установлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, выразившегося в нарушении срока представления налоговой декларации по данному налогу.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган принял решение от 04.08.2005 N 57 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
На основании принятого решения налоговая инспекция направила налогоплательщику требование от 05.08.2005 N 71 об уплате налоговой санкции до 15.08.2005.
Поскольку в добровольном порядке общество в установленный срок требование не исполнило, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая налоговой инспекции в удовлетворении заявленных требований, суд руководствовался подпунктом 4 пункта 1 статьи 32, подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ.
Рассмотрев материалы дела и доводы жалобы налогового органа, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не нашла оснований для отмены судебных актов суда первой и апелляционной инстанций, исходя из следующего.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД для определенных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
На территории Вологодской области ЕНВД для определенных видов деятельности введен Законом Вологодской области от 27.11.2002 N 845-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Согласно пунктам 1, 2 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Таким образом, с учетом положений названных выше норм, налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2005 года была представлена обществом несвоевременно, что им не оспаривается.
Вместе с этим суд принял во внимание следующие обстоятельства.
Общество, не представляя налоговую декларацию в установленный положениями Налогового кодекса Российской Федерации срок, руководствовалось письменными разъяснениями налогового органа.
Как установил суд, общество обратилось в налоговую инспекцию с письмом от 13.05.2004 N 38/2292, в котором просило разъяснить положения главы 26.3 НК РФ, касающиеся вопроса о возможности перехода на уплату ЕНВД с деятельности тех столовых, площадь обеденного зала которых менее 150 кв.м, при наличии столовых с площадью зала, превышающей 150 кв.м, а также о порядке перехода в случае необходимости уплаты данного налога.
В письме от 24.05.2004 N 03-05/2611 налоговый орган разъяснил, что при наличии у налогоплательщика хотя бы одного объекта общественного питания с площадью выше 150 кв.м налогообложение производится в общеустановленном порядке.
Позднее налогоплательщиком был направлен новый запрос в налоговую инспекцию по данному вопросу, в ответ на который письмом от 01.08.2005 N 04-05/2393 заявитель разъяснил, что осуществление деятельности в сфере оказания услуг общественного питания в части осуществления такой деятельности в объектах общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
После получения новых разъяснений заявителя ответчик начал своевременно представлять налоговые декларации по ЕНВД.
В соответствии с пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации.
Подпунктом 4 части 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
В соответствии со статьей 108 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения не иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действия или бездействие) налогоплательщика, за которое данным Кодексом установлена ответственность.
В соответствии со статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за его совершение.
На основании пункта 3 части 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, исключает вину лица в совершении налогового правонарушения.
В пункте 35 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 указано, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
Поскольку согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности принимается руководителем налогового органа (его заместителем), в случае возникновения спора судам необходимо исходить из того, что налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем налогового органа (его заместителем), как разъяснение компетентного должностного лица. К разъяснениям, о которых упоминается в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, следует также относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц.
Суд, исследовав обстоятельства дела и представленные разъяснения налогового органа, сделал правильный вывод о необоснованности привлечения общества к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, и взыскания штрафа в размере 988 руб. 20 коп. Суд также правильно указал на то, что срок действия данных налоговым органом письменных разъяснений не ограничивается налоговым периодом, в котором они изданы, и до получения нового разъяснения налогоплательщик правомерно руководствовался пояснениями, данными в письме от 24.05.2004 N 03-05/2611.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены обжалуемых судебных актов, принятых в соответствии с требованиями закона и фактическими обстоятельствами дела.
Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 01.11.2005 и постановление апелляционной инстанции от 23.12.2005 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-9146/2005-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 23.03.2006 ПО ДЕЛУ N А13-9146/2005-11
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 марта 2006 года Дело N А13-9146/2005-11
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Клириковой Т.В., Троицкой Н.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области Туркина Д.Е. (доверенность от 14.10.2005 N 03-14/5181), рассмотрев 22.03.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 01.11.2005 (судья Осокина Н.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 23.12.2005 (судьи Кудин А.Г., Пестерева О.Ю., Виноградова Т.В.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-9146/2005-11,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Череповецкий "Азот" (далее - общество) 988 руб. 20 коп. штрафных санкций на основании решения от 04.08.2005 N 57.
Решением арбитражного суда от 01.11.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.12.2005, в удовлетворении заявленных требований налоговому органу отказано.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Общество надлежащим образом уведомлено о времени и месте рассмотрения дела, однако своего представителя в судебное заседание не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, общество 24.06.2005 представило в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 1 квартал 2005 года.
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной декларации, в ходе которой был установлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, выразившегося в нарушении срока представления налоговой декларации по данному налогу.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган принял решение от 04.08.2005 N 57 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
На основании принятого решения налоговая инспекция направила налогоплательщику требование от 05.08.2005 N 71 об уплате налоговой санкции до 15.08.2005.
Поскольку в добровольном порядке общество в установленный срок требование не исполнило, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая налоговой инспекции в удовлетворении заявленных требований, суд руководствовался подпунктом 4 пункта 1 статьи 32, подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ.
Рассмотрев материалы дела и доводы жалобы налогового органа, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не нашла оснований для отмены судебных актов суда первой и апелляционной инстанций, исходя из следующего.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД для определенных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
На территории Вологодской области ЕНВД для определенных видов деятельности введен Законом Вологодской области от 27.11.2002 N 845-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Согласно пунктам 1, 2 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Таким образом, с учетом положений названных выше норм, налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2005 года была представлена обществом несвоевременно, что им не оспаривается.
Вместе с этим суд принял во внимание следующие обстоятельства.
Общество, не представляя налоговую декларацию в установленный положениями Налогового кодекса Российской Федерации срок, руководствовалось письменными разъяснениями налогового органа.
Как установил суд, общество обратилось в налоговую инспекцию с письмом от 13.05.2004 N 38/2292, в котором просило разъяснить положения главы 26.3 НК РФ, касающиеся вопроса о возможности перехода на уплату ЕНВД с деятельности тех столовых, площадь обеденного зала которых менее 150 кв.м, при наличии столовых с площадью зала, превышающей 150 кв.м, а также о порядке перехода в случае необходимости уплаты данного налога.
В письме от 24.05.2004 N 03-05/2611 налоговый орган разъяснил, что при наличии у налогоплательщика хотя бы одного объекта общественного питания с площадью выше 150 кв.м налогообложение производится в общеустановленном порядке.
Позднее налогоплательщиком был направлен новый запрос в налоговую инспекцию по данному вопросу, в ответ на который письмом от 01.08.2005 N 04-05/2393 заявитель разъяснил, что осуществление деятельности в сфере оказания услуг общественного питания в части осуществления такой деятельности в объектах общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
После получения новых разъяснений заявителя ответчик начал своевременно представлять налоговые декларации по ЕНВД.
В соответствии с пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации.
Подпунктом 4 части 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
В соответствии со статьей 108 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения не иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действия или бездействие) налогоплательщика, за которое данным Кодексом установлена ответственность.
В соответствии со статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за его совершение.
На основании пункта 3 части 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, исключает вину лица в совершении налогового правонарушения.
В пункте 35 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 указано, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
Поскольку согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности принимается руководителем налогового органа (его заместителем), в случае возникновения спора судам необходимо исходить из того, что налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем налогового органа (его заместителем), как разъяснение компетентного должностного лица. К разъяснениям, о которых упоминается в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, следует также относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц.
Суд, исследовав обстоятельства дела и представленные разъяснения налогового органа, сделал правильный вывод о необоснованности привлечения общества к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, и взыскания штрафа в размере 988 руб. 20 коп. Суд также правильно указал на то, что срок действия данных налоговым органом письменных разъяснений не ограничивается налоговым периодом, в котором они изданы, и до получения нового разъяснения налогоплательщик правомерно руководствовался пояснениями, данными в письме от 24.05.2004 N 03-05/2611.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены обжалуемых судебных актов, принятых в соответствии с требованиями закона и фактическими обстоятельствами дела.
Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 01.11.2005 и постановление апелляционной инстанции от 23.12.2005 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-9146/2005-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.
Председательствующий
АБАКУМОВА И.Д.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
ТРОИЦКАЯ Н.В.
АБАКУМОВА И.Д.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
ТРОИЦКАЯ Н.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)