Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
22 августа 2006 г. Дело N А41-К2-12821/06
Резолютивная часть решения оглашена 22 августа 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 28 августа 2006 г.
Арбитражный суд Московской области в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истре Московской области (далее - ИФНС России по г. Истре МО) к Главе крестьянского (фермерского) хозяйства "София" К. (далее - Глава КФХ "София" К.) о взыскании недоимки по налогу, пеней и санкций, при участии в заседании от истца: А. по доверенности от 07.07.2006; от ответчика: К.,
ИФНС России по г. Истре МО обратился в Арбитражный суд Московской области к Главе КФХ "София" К. с иском о взыскании налогов в сумме 10441 руб., пеней в сумме 5453 руб. и налоговых санкций в сумме 37511 руб.
В исковом заявлении истец указал, что в результате выездной налоговой проверки установлено, что Главой КФХ К. в 2002 г. проданы земельные участки, но налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), налог на добавленную стоимость (НДС) с сумм от реализации земельных участков не уплачен, не уплачен в 2002 г. налог на землю, не представлялись декларации по налогам.
В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.
Глава КФХ "София" К. исковые требования не признал, пояснил, что землю ему выделял совхоз не как предпринимателю, а как гражданину, эту землю он продал в 2002 г.
Из материалов дела арбитражный суд установил следующее.
Глава КФХ "Денис" З. зарегистрирован ИФНС России по г. Истре МО.
ИФНС России по г. Истре МО была проведена выездная налоговая проверка ответчика, составлен акт выездной налоговой проверки N 237 от 09.12.2005 (л.д. 14 - 18).
Зам. руководителя налоговой инспекции, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, установил, что Глава КФХ "София" К. не подавал налоговые декларации по НДС, ЕСН, НДФЛ, налогу на землю, не исчислил и не уплатил указанные налоги в связи с реализацией земельных участков.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- - организации;
- - индивидуальные предприниматели;
- - лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в силу ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Из оспариваемого решения следует, что НДС, НДФЛ и ЕСН доначислен в связи с тем, что в 27.06.2002 К. продал Ф. и С. принадлежащие ему земельные участки. Посчитав данную реализацию, как реализацию, произведенную в рамках предпринимательской деятельности, налоговая инспекция доначислила налоги и привлекла истца к налоговой ответственности за неуплату налогов и за непредставление налоговых деклараций в виде штрафа.
В соответствии с договорами купли-продажи земельного участка К. продал Ф., С. два земельных участка, находящихся в районе деревни Карцево, Истринского района Московской области на землях сельскохозяйственного назначения (л.д. 25 - 28, 37 - 38).
Указанные участки, как следует из договоров купли-продажи, принадлежали К. на основании постановлений Главы администрации Истринского района Московской области от 27.10.1994 N 2174/20 и от 19.07.1995 N 1358/14, зарегистрированных в Московской областной регистрационной палате 18.10.2001, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права на недвижимое имущество.
Таким образом, арбитражный суд установил, что собственником земельных участков является не Глава КФХ "София" (предприниматель) К., а физическое лицо К. и земельные участки находились в его частной собственности.
Указание на то, что земельные участки находятся в д. Карцево, участок крестьянского (фермерского) хозяйства, не может изменить статус земельного участка как частной собственности, а статус К. - как частного лица, собственника земельных участков.
Как следует из ст. 143 НК РФ, физические (частные) лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "крестьянском (фермерском) хозяйстве" - крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную или иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
Из указанной нормы следует вывод о том, что крестьянское (фермерское) хозяйство по закону имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность по производству, переработке, хранению, транспортировке и реализации сельскохозяйственной продукции, а не по операциям с недвижимым имуществом и землей.
Как следует из устава (л.д. 34 - 40), зарегистрированное истцом крестьянское (фермерское) хозяйство организовывалось именно для ведения деятельности, предусмотренной ст. 1 Федерального закона "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
Доказательств того, что земельный участок является общей собственностью участников КФХ "Денис" и реализован в рамках осуществления предпринимательской деятельности, осуществляемой КФХ "Денис", налоговой инспекцией арбитражному суду не представлено.
В силу ст. ст. 207, 235 НК РФ плательщиками НДФЛ и ЕСН являются физические лица, однако, К. как физическое лицо к налоговой ответственности не привлекался, а привлечен как Глава КФХ "София" (как предприниматель).
Таким образом, арбитражный суд установил, что Глава КФХ "София" К. не должен был платить НДФЛ, ЕСН и НДС с реализации земельных участков.
Так как недоимки по указанным налогам не возникло, то пени начислены также необоснованно.
В соответствии со ст. 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Из оспариваемого решения, из расчета штрафа следует, что штраф по НДФЛ в сумме 8814 руб., по ЕСН в сумме 8949 руб. и по НДС в сумме 17628 руб. за непредставление налоговых деклараций исчислен исходя из суммы доначисленного налога в связи с продажей земельных участков.
В судебном заседании установлено, что с суммы реализации земельных участков Глава КФХ "София" К. не должен был уплачивать налоги. Следовательно, расчет сумм штрафов исчислен неверно.
Штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на землю в сумме 32 руб., за неуплату (неполную уплату) НДФЛ в сумме 587 руб. 60 коп., за неуплату (неполную уплату) ЕСН в сумме 596 руб. 60 коп., за неуплату (неполную уплату) НДС в сумме 904 руб. подлежит взысканию в силу ст. 103.1 НК РФ на основании решения налогового органа, так как суммы штрафа менее 5000 руб.
Так как иск в указанной части не подлежит рассмотрению в арбитражном суде, производство по делу подлежит прекращению на основании ст. 150 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 170 - 176, 216 АПК РФ, арбитражный суд
производство по делу в части иска о взыскании налоговых санкций за непредставление налоговой декларации по земельному налогу, за неуплату (неполную уплату) НДФЛ, ЕСН и НДС прекратить.
В остальной части иска инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истре Московской области в удовлетворении иска к Главе крестьянского (фермерского) хозяйства "София" К. о взыскании налога, пени и санкций отказать.
Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 22.08.2006, 28.08.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-12821/06
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
22 августа 2006 г. Дело N А41-К2-12821/06
Резолютивная часть решения оглашена 22 августа 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 28 августа 2006 г.
Арбитражный суд Московской области в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истре Московской области (далее - ИФНС России по г. Истре МО) к Главе крестьянского (фермерского) хозяйства "София" К. (далее - Глава КФХ "София" К.) о взыскании недоимки по налогу, пеней и санкций, при участии в заседании от истца: А. по доверенности от 07.07.2006; от ответчика: К.,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по г. Истре МО обратился в Арбитражный суд Московской области к Главе КФХ "София" К. с иском о взыскании налогов в сумме 10441 руб., пеней в сумме 5453 руб. и налоговых санкций в сумме 37511 руб.
В исковом заявлении истец указал, что в результате выездной налоговой проверки установлено, что Главой КФХ К. в 2002 г. проданы земельные участки, но налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), налог на добавленную стоимость (НДС) с сумм от реализации земельных участков не уплачен, не уплачен в 2002 г. налог на землю, не представлялись декларации по налогам.
В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.
Глава КФХ "София" К. исковые требования не признал, пояснил, что землю ему выделял совхоз не как предпринимателю, а как гражданину, эту землю он продал в 2002 г.
Из материалов дела арбитражный суд установил следующее.
Глава КФХ "Денис" З. зарегистрирован ИФНС России по г. Истре МО.
ИФНС России по г. Истре МО была проведена выездная налоговая проверка ответчика, составлен акт выездной налоговой проверки N 237 от 09.12.2005 (л.д. 14 - 18).
Зам. руководителя налоговой инспекции, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, установил, что Глава КФХ "София" К. не подавал налоговые декларации по НДС, ЕСН, НДФЛ, налогу на землю, не исчислил и не уплатил указанные налоги в связи с реализацией земельных участков.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- - организации;
- - индивидуальные предприниматели;
- - лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в силу ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Из оспариваемого решения следует, что НДС, НДФЛ и ЕСН доначислен в связи с тем, что в 27.06.2002 К. продал Ф. и С. принадлежащие ему земельные участки. Посчитав данную реализацию, как реализацию, произведенную в рамках предпринимательской деятельности, налоговая инспекция доначислила налоги и привлекла истца к налоговой ответственности за неуплату налогов и за непредставление налоговых деклараций в виде штрафа.
В соответствии с договорами купли-продажи земельного участка К. продал Ф., С. два земельных участка, находящихся в районе деревни Карцево, Истринского района Московской области на землях сельскохозяйственного назначения (л.д. 25 - 28, 37 - 38).
Указанные участки, как следует из договоров купли-продажи, принадлежали К. на основании постановлений Главы администрации Истринского района Московской области от 27.10.1994 N 2174/20 и от 19.07.1995 N 1358/14, зарегистрированных в Московской областной регистрационной палате 18.10.2001, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права на недвижимое имущество.
Таким образом, арбитражный суд установил, что собственником земельных участков является не Глава КФХ "София" (предприниматель) К., а физическое лицо К. и земельные участки находились в его частной собственности.
Указание на то, что земельные участки находятся в д. Карцево, участок крестьянского (фермерского) хозяйства, не может изменить статус земельного участка как частной собственности, а статус К. - как частного лица, собственника земельных участков.
Как следует из ст. 143 НК РФ, физические (частные) лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "крестьянском (фермерском) хозяйстве" - крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную или иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
Из указанной нормы следует вывод о том, что крестьянское (фермерское) хозяйство по закону имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность по производству, переработке, хранению, транспортировке и реализации сельскохозяйственной продукции, а не по операциям с недвижимым имуществом и землей.
Как следует из устава (л.д. 34 - 40), зарегистрированное истцом крестьянское (фермерское) хозяйство организовывалось именно для ведения деятельности, предусмотренной ст. 1 Федерального закона "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
Доказательств того, что земельный участок является общей собственностью участников КФХ "Денис" и реализован в рамках осуществления предпринимательской деятельности, осуществляемой КФХ "Денис", налоговой инспекцией арбитражному суду не представлено.
В силу ст. ст. 207, 235 НК РФ плательщиками НДФЛ и ЕСН являются физические лица, однако, К. как физическое лицо к налоговой ответственности не привлекался, а привлечен как Глава КФХ "София" (как предприниматель).
Таким образом, арбитражный суд установил, что Глава КФХ "София" К. не должен был платить НДФЛ, ЕСН и НДС с реализации земельных участков.
Так как недоимки по указанным налогам не возникло, то пени начислены также необоснованно.
В соответствии со ст. 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Из оспариваемого решения, из расчета штрафа следует, что штраф по НДФЛ в сумме 8814 руб., по ЕСН в сумме 8949 руб. и по НДС в сумме 17628 руб. за непредставление налоговых деклараций исчислен исходя из суммы доначисленного налога в связи с продажей земельных участков.
В судебном заседании установлено, что с суммы реализации земельных участков Глава КФХ "София" К. не должен был уплачивать налоги. Следовательно, расчет сумм штрафов исчислен неверно.
Штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на землю в сумме 32 руб., за неуплату (неполную уплату) НДФЛ в сумме 587 руб. 60 коп., за неуплату (неполную уплату) ЕСН в сумме 596 руб. 60 коп., за неуплату (неполную уплату) НДС в сумме 904 руб. подлежит взысканию в силу ст. 103.1 НК РФ на основании решения налогового органа, так как суммы штрафа менее 5000 руб.
Так как иск в указанной части не подлежит рассмотрению в арбитражном суде, производство по делу подлежит прекращению на основании ст. 150 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 170 - 176, 216 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
производство по делу в части иска о взыскании налоговых санкций за непредставление налоговой декларации по земельному налогу, за неуплату (неполную уплату) НДФЛ, ЕСН и НДС прекратить.
В остальной части иска инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истре Московской области в удовлетворении иска к Главе крестьянского (фермерского) хозяйства "София" К. о взыскании налога, пени и санкций отказать.
Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)