Судебные решения, арбитраж
Водный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2008 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 6 февраля 2008 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 года по делу N А64-1632/06-11,
сельскохозяйственный производственный кооператив С. (далее - СПК С., Кооператив) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области о признании недействительным ее решения N 2 от 08.02.2007 г.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 26.10.2006 года в удовлетворении заявленных требований Кооператива отказано.
Постановлением Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 21.03.2007 г. решение от 26.10.2006 г. отменено и дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Тамбовской области в ином составе. Указанным Постановлением, Арбитражный суд Центрального округа указал суду первой инстанции на необходимость исследования обстоятельств, связанных со сроком возникновения задолженности, сроком направления требований об уплате налога, сроком принятия решения об обращении взыскания на денежные средства и, соблюдением срока для принятия решения об обращении взыскания на имущество.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 г. по делу N А64-1632/06-11 заявленные требования СПК С. удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области от 08.02.2006 г. N 2 о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика-организации - СПК С. в части взыскания недоимки по налогам (сборам) в сумме 6 138 420 рублей 06 коп., пеней в сумме 703 998 рублей 69 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.
МРИФНС России N по Тамбовской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в части признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области N 2 от 08.02.2006 г. о взыскании налогов, сборов и пени за счет имущества недействительным в части взыскания налога в сумме 6 138 420 рублей 06 коп., пеней в сумме 703 998 рублей 69 коп.
СПК С. не заявил каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
В судебное заседание не явилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области, которая извещена о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.
На основании ст. ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Инспекции.
Приказом Управления ФНС России по Тамбовской области от 20.08.2007 г. N 01.1-05/266@ "О реорганизации Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области" реорганизованы путем слияния Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц 05.09.2007 г. внесена соответствующая запись.
Согласно ч. 1 ст. 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.
Таким образом, в порядке процессуального правопреемства в связи с реорганизацией Инспекции ФНС России по Тамбовскому району Тамбовской области судом апелляционной инстанции произведена замена ответчика его правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области (далее - МРИФНС России N по Тамбовской области, Инспекция).
Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Кооператива, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов, Инспекцией в отношении СПК С. были выставлены требования об уплате налога, а именно: N 5583 от 30.11.2004 г., N 6100 от 14.12.2004 г., N 6364 от 22.12.2004 г., N 43 от 21.01.2005 г., N 395 от 07.02.2005 г., N 1498 от 01.03.2005 г., N 3219 от 11.03.2005 г., N 3336 от 28.03.2005 г., N 3422 от 01.04.2005 г., N 3640 от 11.04.2005 г., N 3896 от 25.04.2005 г., N 4122 от 04.05.2005 г., N 4236 от 11.05.2005 г., N 4582 от 16.05.2005 г., N 4763 от 20.05.2005 г., N 4896 по состоянию на 14.06.2005 г., N 5455 от 20.07.2005 г., N 5937 от 04.08.2005 г., N 6713 от 10.08.2005 г., N 1106 от 07.09.2005 г., N 8799 от 12.09.2005 г., N 23236 от 04.10.2005 г., N 23674 от 21.10.2005 г., N 24155 от 08.11.2005 г., N 23927 от 31.10.2005 г., N 32227 от 12.12.2005 г., N 86123 от 15.12.2005 г., N 86194 от 29.12.2005 г., N 1598 от 29.12.2005 г., N 53 от 11.01.2006 г., N 140 от 18.01.2006 г.
В связи с неисполнением указанных требований в установленный срок. Инспекцией были вынесены решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств Кооператива N 543 от 25.01.2005 г., N 292 от 20.01.2005 г., N 752 от 28.02.2005 г., N 1048 от 17.03.2005 г., N 1070 от 28.03.2005 г., N 1568 от 17.05.2005 г., N 1869 от 09.06.2005 г., N 1878 от 16.06.2005 г., N 1915 от 17.06.2005 г., N 2647 от 16.08.2005 г., N 2646 от 16.08.2005 г., N 2542 от 07.07.2005 г., N 1722 от 31.05.2005 г., N 5192 от 21.09.2005 г., N 5324 от 19.10.2005 г., N 5655 от 10.11.2005 г., N 6142 от 28.11.2005 г., N 6143 от 28.11.2005 г., N 6285 от 16.12.2005 г., N 152 от 20.01.2006 г., N 154 от 20.01.2006 г., N 153 от 20.01.2006 г., N 161 от 25.01.2006 г., N 916 от 07.02.2006 г., N 1385 от 20.04.2006 г., N 2394 от 24.06.2005 г., N 1501 от 04.05.2005 г., N 1443 от 21.04.2005 г.
Инспекцией было вынесено решение N 2 от 08.02.2006 г., в соответствии с которым, с СПК С. подлежит взысканию в бесспорном порядке за счет имущества Кооператива задолженность по налогам и пени, в общем размере 7 419 863 рублей 67 коп. в пределах сумм, указанных в требованиях N 5583 от 30.11.2004 г., N 6100 от 14.12.2004 г., N 6364 от 22.12.2004 г., N 43 от 21.01.2005 г., N 395 от 07.02.2005 г., N 1498 от 01.03.2005 г., N 3219 от 11.03.2005 г., N 3336 от 28.03.2005 г., N 3422 от 01.04.2005 г., N 3640 от 11.04.2005 г., N 3896 от 25.04.2005 г., N 4122 от 04.05.2005 г., N 4236 от 11.05.2005 г., N 4582 от 16.05.2005 г., N 4763 от 20.05.2005 г., N 4896 по состоянию на 14.06.2005 г., N 5455 от 20.07.2005 г., N 5937 от 04.08.2005 г., N 6713 от 10.08.2005 г., N 1106 от 07.09.2005 г., N 8799 от 12.09.2005 г., N 23236 от 04.10.2005 г., N 23674 от 21.10.2005 г., N 24155 от 08.11.2005 г., N 23927 от 31.10.2005 г., N 32227 от 12.12.2005 г., N 86123 от 15.12.2005 г., N 1598 от 29.12.2005 г., N 53 от 11.01.2006 г., N 140 от 18.01.2006 г.
Не согласившись с указанным решением Инспекции, Кооператив обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя частично заявленные требования Кооператива, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктами 1 - 2 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.
При этом решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).
В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
Между тем в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
Таким образом, 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.
Доводы апелляционной жалобы о том, что положения ст. 47 НК РФ не устанавливают срок, в течение которого налоговый орган вправе принять решение о принудительном взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, основаны на неправильном толковании положений ст. ст. 46, 47 НК РФ.
Ссылки Инспекции на положения ст. ст. 23, 78, 87, 113 НК РФ судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку указанные нормы налогового законодательства не регулируют порядок принудительного взыскания с налогоплательщика неуплаченных сумм налогов и пени.
Как следует из материалов дела оспариваемое решение о взыскании вынесено в пределах сумм, указанных в следующих требованиях: требование N 5583 по состоянию на 30.11.2004 г., срок исполнения (10.12.2004 г.): водный налог: срок уплаты - 22.11.2004 г., сумма - 777 рублей (декларация по водному налогу за октябрь 2004 г.); налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.07.2004 г., сумма - 3 рубля (авансовые платежи), срок уплаты - 30.08.2004 г., сумма - 3 рубля (авансовые платежи), срок уплаты - 28.09.2004 г., сумма - 3 рубля (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.07.2004 г., сумма - 8 рублей (авансовые платежи), срок уплаты - 30.08.2004 г., сумма - 8 рублей (авансовые платежи), срок уплаты - 28.09.2004 г., сумма - 10 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.07.2004 г., сумма - 1 рубль (авансовые платежи), срок уплаты - 30.08.2004 г., сумма - 1 рубль (авансовые платежи). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 10.02.2005 г.; требование N 6100 по состоянию на 14.12.2004 г., срок исполнения (24.12.2004 г.): ЕНВД: срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 612 рублей 67 коп.; налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 54 рубля 82 коп.: налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 125 рублей 08 коп.; ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 75 744 рубля 51 коп.; ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 130 рублей 65 коп.; ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 3 403 рубля 61 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 19 634 рубля 81 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 3 621 рубль 87 коп.; НДС: срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 505 рублей 91 коп.; водный налог: срок исполнения - 01.12.2004 г., сумма - 58 рублей 44 коп.; налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 16 рублей 36 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 24.02.2005 г.; требование N 6364 по состоянию на 22.12.2004 г., срок исполнения (03.01.2005 г.): земельный налог: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 288 рублей 51 коп.; ЕНВД: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 231 рубль 37 коп.; налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 138 рублей 82 коп.; налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 342 рубля 14 коп.; ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 6 108 рублей 12 коп.; ЕСН (ФСС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 543 рубля 88 коп.; ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 45 рублей 99 коп.; ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 1 314 рублей 02 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 36 рублей 83 коп.; водный налог: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 45 рублей 92 коп.; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФЗ: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 297 рублей 03 коп.; недоимка, пени, штрафы в ПФ: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 2 931 рубль 61 коп.; недоимка, пени и штрафы в ФСС: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 2 800 рублей 21 коп.; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 27 рублей 18 коп.; недоимка, пени и штрафы в ТФОМС: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 465 рублей 51 коп.; налог с продаж: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 117 рублей 23 коп.; налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 14 рублей 95 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 03.03.2005 г.; требование N 43 по состоянию на 21.01.2005 г., срок исполнения (31.01.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.12.2004 г., сумма - 55 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.12.2004 г., сумма - 188 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.12.2004 г., сумма - 22 рубля (авансовые платежи), пени в размере 28 367 рублей 14 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 31.03.2005 г.; требование N 395 по состоянию на 07.02.2005 г., срок исполнения (17.02.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.01.2005 г., сумма - 17 143 рубля (декларация по ЕНВД за IV кв. 2004 г.); налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 55 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 188 рублей (авансовые платежи); НДС: срок уплаты - 20.01.2005 г., сумма - 30 746 рублей; водный налог: срок уплаты - 20.01.2005 г., сумма - 777 рублей (декларация по водному налогу за 2004 г.); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 22 рубля (авансовые платежи). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 17.04.2005 г.; требование N 1498 по состоянию на 01.03.2005 г., срок исполнения (11.03.2005 г.): НДС: срок уплаты - 21.02.2005 г., сумма - 30 241 рубль (декларация по НДС за январь 2005 г.), пени в размере 29 150 рублей 47 коп.
Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 11.05.2005 г.; требование N 3219 по состоянию на 11.03.2005 г., срок исполнения (21.03.2005 г.): пени в сумме 26 796 рублей, срок уплаты - 01.03.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.05.2005 г.; требование N 3336 по состоянию на 28.03.2005 г., срок исполнения (07.04.2005 г.): налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 22 рубля (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.02.2005 г., сумма - 22 рубля (авансовые платежи); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 71 583 рубля (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (федеральный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 86 865 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 102 663 рубля (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 695 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 843 рубля (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 997 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 17 375 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 21 084 рубля (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 24 918 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 07.06.2005 г.; требование N 3422 по состоянию на 01.04.2005 г., срок исполнения (11.04.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.03.2005 г., сумма - 4 498 рублей (налоговая декларация за 2004 г.); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.03.2005 г., сумма - 15 310 рублей (налоговая декларация); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.03.2005 г., сумма - 1 776 рублей (налоговая декларация). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 11.06.2005 г.; требование N 3640 по состоянию на 11.04.2005 г., срок исполнения (21.04.2005 г.): транспортный налог: срок уплаты - 01.07.2004 г., сумма - 8 104 рубля (расчет по транспортному налогу за 6 мес. 2004 г.); транспортный налог: срок уплаты - 31.03.2005 г., сумма - 2 026 рублей (декларация по транспортному налогу), пени в размере 9 168 рублей 23 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.06.2005 г.; требование N 3896 по состоянию на 25.04.2005 г., срок исполнения (05.05.2005 г.): ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.02.2005 г., сумма - 25 649 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.03.2005 г., сумма - 23 063 рубля (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.04.2005 г., сумма - 28 136 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.02.2005 г., сумма - 3 731 рубль (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.03.2005 г., сумма - 3 355 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.04.2005 г., сумма - 4 092 рубля (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.02.2005 г., сумма - 5 596 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.03.2005 г., сумма - 5 032 рубля (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.04.2005 г., сумма - 6 139 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 05.07.2005 г.; требование N 4122 по состоянию на 04.05.2005 г., срок исполнения (16.05.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.04.2005 г., сумма - 21 716 рублей (декларация по ЕНВД за I кв. 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 16.07.2005 г.; требование N 4236 по состоянию на 11.05.2005 г., срок исполнения (23.05.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.04.2005 г., сумма - 40 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.04.2005 г., сумма - 105 рублей (авансовые платежи). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 23.07.2005 г.; требование N 4582 по состоянию на 16.05.2005 г., срок исполнения (26.05.2005 г.): пени в сумме 24 087 рублей 11 коп., срок уплаты - 01.05.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 26.07.2005 г.; требование N 4763 по состоянию на 20.05.2005 г., срок исполнения (30.05.2005 г.): НДФЛ: срок уплаты - 11.05.2005 г., сумма - 1 123 606 рублей, пени в размере 766 569 рублей 58 коп. (по решению Арбитражного суда по делу N А64-7532/05-22). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 30.07.2005 г.; требование N 4896 по состоянию на 14.06.2005 г., срок исполнения (24.06.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 30.05.2005 г., сумма - 10 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 30.05.2005 г., сумма - 26 рублей (авансовые платежи); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 71 584 рубля (решение по камеральной налоговой проверке); срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 86 865 рублей (решение по камеральной налоговой проверке), срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 102 662 рубля (решение по камеральной налоговой проверке); пени в размере 24 787 рублей 58 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 24.08.2005 г.; требование N 5455 по состоянию на 20.07.2005 г., срок исполнения (01.08.2005 г.): пени в размере 57 321 рубля 12 коп., срок уплаты - 01.07.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 01.10.2005 г.; требование N 5937 по состоянию на 04.08.2005 г., срок исполнения (15.08.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.07.2005 г., сумма - 26 519 рублей; налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.07.2005 г., сумма - 208 рублей; налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.07.2005 г., сумма - 563 рубля; ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 16.05.2005 г., сумма - 56 269 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.06.2005 г., сумма - 33 355 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.07.2005 г., сумма - 32 659 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 16.05.2005 г., сумма - 8 185 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.06.2005 г., сумма - 4 851 рубль (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.07.2005 г., сумма - 4 750 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 16.05.2005 г., сумма - 12 277 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.06.2005 г., сумма - 7 277 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.07.2005 г., сумма - 7 125 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.); транспортный налог: срок уплаты - 01.07.2005 г., сумма - 23 888 рублей. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 15.10.2005 г.; требование N 6713 по состоянию на 10.08.2005 г., срок исполнения (22.08.2005 г.): пени в размере 44 675 рублей 74 коп., срок уплаты - 01.08.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 22.10.2005 г.; требование N 1106 по состоянию на 07.09.2005 г., срок исполнения (19.09.2005 г.): штраф в сумме 228 421 рубля (по решению Арбитражного суда по делу N А64-7532/05-22). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 19.11.2005 г.; требование N 8799 по состоянию на 12.09.2005 г., срок исполнения (21.09.2005 г.): пени в размере 36 783 рублей 21 коп., срок уплаты - 01.09.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.11.2005 г.; требование N 23236 по состоянию на 04.10.2005 г., срок исполнения (14.10.2005 г.): земельный налог: срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 104 514 рублей (декларация по земельному налогу за 2005 г.); НДС: срок уплаты - 20.09.2005 г., сумма - 246 510 рублей (декларация по НДС за август 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 14.12.2005 г.; требование N 23674 по состоянию на 21.10.2005 г., срок исполнения (31.10.2005 г.): пени в размере 30 458 рублей 90 коп., срок уплаты - 01.10.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 31.12.2005 г.; требование N 24155 по состоянию на 08.11.2005 г., срок исполнения (18.11.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.10.2005 г., сумма - 124 рубля (налоговая декларация), налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.10.2005 г., сумма - 331 рубль (налоговая декларация); пени в размере 37 076 рублей, срок уплаты - 01.11.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 18.01.2006 г.; требование N 23927 по состоянию на 31.10.2005 г., срок исполнения (10.11.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.10.2005 г., сумма - 14 447 рублей (расчет по ЕНВД за III кв. 2005 г.); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.08.2005 г., сумма - 36 990 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 49 536 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 17.10.2005 г., сумма - 72 843 рубля (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.08.2005 г., сумма - 5 381 рубль (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 7 205 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 17.10.2005 г., сумма - 10 595 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.08.2005 г., сумма - 8 071 рубль (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 10 808 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 17.10.2005 г., сумма - 15 893 рубля (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.); НДС: срок уплаты - 20.10.2005 г., сумма - 40 660 рублей (декларация по НДС за сентябрь 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 10.01.2006 г.; требование N 32227 по состоянию на 12.12.2005 г., срок исполнения (22.12.2005 г.): земельный налог: срок уплаты - 15.11.2005 г., сумма - 107 397 рублей (декларация по земельному налогу за 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно быть принято в срок до 22.02.2006 г.; требование N 86123 по состоянию на 15.12.2005 г., срок исполнения (25.12.2005 г.): НДФЛ: срок уплаты - 11.05.2005 г., сумма - 18 500 рублей (решение по камеральной налоговой проверке). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно быть принято в срок до 25.02.2006 г.; требование N 1598 по состоянию на 29.12.2005 г., срок исполнения (08.01.2006 г.): налоговая санкция в сумме 201 611 рублей (ст. 122 НК РФ). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно быть принято в срок до 08.03.2006 г.; требование N 53 по состоянию на 11.01.2006 г., срок исполнения (21.01.2006 г.): ЕНВД: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 49 959 рублей 99 коп. (восстановление реструктуризация долгов); налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 23 787 рублей 99 коп. (выездная налоговая проверка); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 69 682 рубля 57 коп. (выездная налоговая проверка); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 1 318 920 рублей 62 коп. (восстановление реструктуризация долгов); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 9 930 рублей 16 коп. (восстановление реструктуризация долгов); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 283 735 рублей 83 коп.; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФЗ: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 64 137 рублей 28 коп. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы в ПФ: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 633 019 рублей 21 коп. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы в ФСС: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 604 648 рублей (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 5 869 рублей 16 коп. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы в ТФОМС: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 100 517 рублей 66 коп. (восстановление реструктуризация долгов); налог с продаж: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 25 313 рублей 85 коп. (восстановление реструктуризация долгов). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.03.2006 г.; требование N 140 по состоянию на 18.01.2006 г., срок исполнения (28.01.2006 г.): налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 3 228 рублей 92 коп. (выездная налоговая проверка, пени в размере 447 319 рублей 70 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 28.03.2006 г.
При указанных обстоятельствах, к моменту вынесения Инспекцией оспариваемого решения N 2 от 08.02.2006 г., истекли сроки для внесудебного взыскания задолженности по вышеуказанным требованиям, кроме требований NN 32227 от 12.12.2005 г., 86123 от 15.12.2005 г., 1598 от 29.12.2005 г., 53 от 11.01.2006 г., 140 от 18.01.2006 г.
Судом первой инстанции установлено, что по данным Инспекции в задолженность частично вошли суммы недоимок и пени по налогам по состоянию 01.12.2003 г., в связи с расторгнутым с СПК С. Межведомственной территориальной комиссией по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных производителей Тамбовской области 01.12.05 г. соглашением о реструктуризации задолженности от 27.01.2004 г.
В требованиях N 140 и N 53 реструктуризированная задолженность была восстановлена, а именно: Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет: 23787 рублей 99 коп., Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ: 69682 рубля 57 коп., Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты: 3228 рублей 92 коп., ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет: 1318920 рублей 62 коп., ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 9930 рублей 16 коп., ЕСН, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования: 283735 рублей 83 коп., Недоимка, пени и штрафы по взносам в ФЗ (фонд занятости): 64137 рублей 28 коп., Недоимка, пени и штрафы в ФСС: 604648 рублей, Недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС: 5869 рублей 16 коп., Недоимка, пени и штрафы в ТФОМС: 100514 рублей 66 коп., Налог с продаж: 25313 рублей 85 коп., ЕНВД (специальный режим): 49959 рублей 99 коп.
Согласно ст. 27 ФЗ от 09.07.2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" основанием для расторжения соглашения о реструктуризации долгов является возбуждение в отношении должника процедуры банкротства.
При возбуждении процедуры банкротства расторжение соглашения о реструктуризации долгов происходит автоматически. Процедура банкротства в отношении СПК С. возбуждена 29.04.2005 г. (Арбитражным судом по делу N А64-1186/05-18 введена процедура наблюдения), следовательно, с этой даты прекратило действие соглашение о реструктуризации долгов.
Следовательно, суммы недоимки по требованиям N 140 от 18.01.2006 г. и N 53 от 11.01.2006 г. не могли быть включены в оспариваемое решение Инспекции, поскольку были направлены СПК С. с пропуском срока, установленного ст. 70 НК РФ (не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога). Таким образом, срок для взыскания задолженности по данным требованиям истек.
Кроме того, судом первой инстанции установлено, что по данным Инспекции в задолженность, подлежащую взысканию на основании оспариваемого решения Инспекции, вошли суммы недоимок и пени по налогам по состоянию 01.12.2003 г. (требования NN 140, 53, в связи с расторжением 01.12.2005 г. с СПК С. Межведомственной территориальной комиссией по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных производителей Тамбовской области соглашения о реструктуризации задолженности от 27.01.2004 г.
Согласно материалам дела, 28.01.1993 г. Мальм Советом Тамбовского районного Совета народных депутатов зарегистрировано в качестве юридического лица ТОО С. (выписка из ЕГРЮЛ от 07.06.2007 г. в отношении ТОО С.), а 26.04.2004 г. - о прекращении его деятельности в связи с реорганизацией в форме преобразования. ТОО С. было создано, а в дальнейшем реорганизовано учредителями (участниками) в лице физических лиц - граждан РФ.
26.04.2004 г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании сельскохозяйственного производственного кооператива С. по адресу: Тамбовский район, с. С., ул. Ц., д. 9 (СПК С.), путем реорганизации в форме преобразования о чем выдано свидетельство за номером N. В связи с чем 26.04.06 налоговый орган произвел постановку на налоговый учет СПК С.
В соответствии с п. 1.1.1 Устава СПК С., утвержденного 14.04.2004 г. общим собранием членов кооператива (протокол N 2), кооператив создан в порядке реорганизации ТОО С. и является его правопреемником. Кооператив создан гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных взносов и передачи их в паевый фонд кооператива (п. 1.1.2 Устава).
Постановлением администрации Тамбовского района от 19.09.1994 г. N 2246 ТОО С. было перерегистрировано в государственный племенной завод С. (ГПЗ С., находящийся по адресу: Тамбовский район, с. С. ул. Ц., д. 9, о чем было выдано свидетельство за номером N. Пунктом 1.1 Устава ГПЗ С. было предусмотрено, что завод создан на базе госплемсовхоза С. и является его правопреемником (государственный племенной совхоз С. создан постановлением администрации Тамбовского района от 29.09.1992 г. N 118). Учредителем завода является государственный комитет по управлению государственным имуществом РФ, а имущество завода находится в собственности РФ.
Далее, постановлением администрации Тамбовского района от 06.06.1997 г. N 1357 ГПЗ С. был перерегистрирован в государственное унитарное предприятие племенной завод С. (ГУП ПЗ С. по адресу: Тамбовский район, с. С., ул. Ц., д. 9), что подтверждено свидетельством N. ГУП ПЗ С. являлось правопреемником ГПЗ С., имущество предприятия являлось федеральной собственностью и закреплялось за ним на праве хозяйственного ведения (пункты 1.1. и 1.3 Устава ГУП ПЗ С.).
Решением Тамбовского районного суда от 20.08.2003 г., вступившим в законную силу, признаны недействительными постановления администрации Тамбовского района Тамбовской области от 19.09.1994 г. N 2246, 06.06.1997 г. N 1357 и перерегистрация ТОО С. в ГПЗ С., ГПЗ С. в ГУП ПЗ С. в соответствии со свидетельством N, а также из Единого государственного реестра юридических лиц исключено ГУП ПЗ С.
Из представленных на обозрение суда сторонами документов, выписки из ЕГРЮЛ в отношении СПК С. от 18.05.2007 г., выписки из ЕГРЮЛ в отношении ТОО С. от 07.06.2007 г., выписки из ЕГРЮЛ в отношении ГУП ПЗ С. от 07.06.2007 г. из Устава не следует, что ТОО С. является правопреемником ГУП ПЗ С.
В связи с чем, восстановленная реструктурированная задолженность по налогам ГУП ПЗ С. не имеет отношение к СПК С. как к правопреемнику ТОО С.
Ссылки Инспекции на правовую позицию ВАС РФ относительно действительности сделок, заключенных юридическим лицом, государственная регистрация которого впоследствии признана недействительной, судом апелляционной инстанции не принимаются.
В рассматриваемом случае отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что ТОО С. является правопреемником ГПЗ С., ГУП ПЗ С. в части исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и пени применительно к положениям ст. 50 НК РФ. Следовательно, исполнение обязанности по уплате спорных сумм налогов, сборов и пени (требования NN 140, 53) не может быть возложено на Кооператив, как правопреемника ТОО С.
Ссылки Инспекции на решение Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-7460/04-22 судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку из указанного решения суда не следует, что ТОО С. является правопреемником ГУП ПЗ С., ГПЗ С., из указанного решения также не следует, что СПК С. является правопреемником ГУП ПЗ С., ГПЗ С. Кроме того, по указанному делу имели место иные обстоятельства, на основании которых принят судебный акт.
Суд апелляционной инстанции учитывает также тот факт, что в оспариваемое решение Инспекции было включено требование N 1598 от 29.12.2005 г. об уплате налоговых санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ, на основании решения Инспекции N 09-34/7686 от 27.12.2006 г.
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 04.11.2005 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров", в соответствии со ст. 103.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2006 г. налоговые санкции, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает 50000 рублей, подлежат взысканию во внесудебном порядке, на основании решения руководителя налогового органа о взыскании налоговой санкции.
Согласно п. 7 ст. 103.1 НК РФ решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данная норма закона не предусматривает бесспорное взыскание с Кооператива налоговых санкций за счет иного имущества.
В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно признал, что взыскание с СПК С. налоговых санкций в сумме 201 611 рублей за счет имущества Кооператива не соответствует порядку, установленному ст. 103.1 НК РФ, поэтому суммы штрафа по требованию N 1598 от 29.12.2005 г. включены в оспариваемое решение Инспекции неправомерно.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Инспекции ФНС России по Тамбовскому району Тамбовской области о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика-организации - СПК С. в части взыскания недоимки по налогам (сборам) в сумме 6 138 420 рублей 06 коп., пеней в сумме 703 998 рублей 69 коп.
Судом апелляционной инстанции учтено, что Кооператив согласился с обжалуемым решением суда первой инстанции, против пересмотра только в обжалуемой части не возражал. Кроме того, судом учтено, что у сторон отсутствуют возражения относительно сумм налогов и пени, включенных в спорное решение о взыскании, а также в части сумм, приходящихся на требования, по которым обжалуемое решение суда первой инстанции принято не в пользу Инспекции.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 года по делу N А64-1632/06-11 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области без удовлетворения.
В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 года по делу N А64-1632/06-11 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.02.2008 ПО ДЕЛУ N А64-1632/06-11
Разделы:Водный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 февраля 2008 г. по делу N А64-1632/06-11
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2008 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 6 февраля 2008 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 года по делу N А64-1632/06-11,
установил:
сельскохозяйственный производственный кооператив С. (далее - СПК С., Кооператив) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области о признании недействительным ее решения N 2 от 08.02.2007 г.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 26.10.2006 года в удовлетворении заявленных требований Кооператива отказано.
Постановлением Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 21.03.2007 г. решение от 26.10.2006 г. отменено и дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Тамбовской области в ином составе. Указанным Постановлением, Арбитражный суд Центрального округа указал суду первой инстанции на необходимость исследования обстоятельств, связанных со сроком возникновения задолженности, сроком направления требований об уплате налога, сроком принятия решения об обращении взыскания на денежные средства и, соблюдением срока для принятия решения об обращении взыскания на имущество.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 г. по делу N А64-1632/06-11 заявленные требования СПК С. удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области от 08.02.2006 г. N 2 о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика-организации - СПК С. в части взыскания недоимки по налогам (сборам) в сумме 6 138 420 рублей 06 коп., пеней в сумме 703 998 рублей 69 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.
МРИФНС России N по Тамбовской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в части признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области N 2 от 08.02.2006 г. о взыскании налогов, сборов и пени за счет имущества недействительным в части взыскания налога в сумме 6 138 420 рублей 06 коп., пеней в сумме 703 998 рублей 69 коп.
СПК С. не заявил каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
В судебное заседание не явилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области, которая извещена о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.
На основании ст. ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Инспекции.
Приказом Управления ФНС России по Тамбовской области от 20.08.2007 г. N 01.1-05/266@ "О реорганизации Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области" реорганизованы путем слияния Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц 05.09.2007 г. внесена соответствующая запись.
Согласно ч. 1 ст. 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.
Таким образом, в порядке процессуального правопреемства в связи с реорганизацией Инспекции ФНС России по Тамбовскому району Тамбовской области судом апелляционной инстанции произведена замена ответчика его правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области (далее - МРИФНС России N по Тамбовской области, Инспекция).
Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Кооператива, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов, Инспекцией в отношении СПК С. были выставлены требования об уплате налога, а именно: N 5583 от 30.11.2004 г., N 6100 от 14.12.2004 г., N 6364 от 22.12.2004 г., N 43 от 21.01.2005 г., N 395 от 07.02.2005 г., N 1498 от 01.03.2005 г., N 3219 от 11.03.2005 г., N 3336 от 28.03.2005 г., N 3422 от 01.04.2005 г., N 3640 от 11.04.2005 г., N 3896 от 25.04.2005 г., N 4122 от 04.05.2005 г., N 4236 от 11.05.2005 г., N 4582 от 16.05.2005 г., N 4763 от 20.05.2005 г., N 4896 по состоянию на 14.06.2005 г., N 5455 от 20.07.2005 г., N 5937 от 04.08.2005 г., N 6713 от 10.08.2005 г., N 1106 от 07.09.2005 г., N 8799 от 12.09.2005 г., N 23236 от 04.10.2005 г., N 23674 от 21.10.2005 г., N 24155 от 08.11.2005 г., N 23927 от 31.10.2005 г., N 32227 от 12.12.2005 г., N 86123 от 15.12.2005 г., N 86194 от 29.12.2005 г., N 1598 от 29.12.2005 г., N 53 от 11.01.2006 г., N 140 от 18.01.2006 г.
В связи с неисполнением указанных требований в установленный срок. Инспекцией были вынесены решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств Кооператива N 543 от 25.01.2005 г., N 292 от 20.01.2005 г., N 752 от 28.02.2005 г., N 1048 от 17.03.2005 г., N 1070 от 28.03.2005 г., N 1568 от 17.05.2005 г., N 1869 от 09.06.2005 г., N 1878 от 16.06.2005 г., N 1915 от 17.06.2005 г., N 2647 от 16.08.2005 г., N 2646 от 16.08.2005 г., N 2542 от 07.07.2005 г., N 1722 от 31.05.2005 г., N 5192 от 21.09.2005 г., N 5324 от 19.10.2005 г., N 5655 от 10.11.2005 г., N 6142 от 28.11.2005 г., N 6143 от 28.11.2005 г., N 6285 от 16.12.2005 г., N 152 от 20.01.2006 г., N 154 от 20.01.2006 г., N 153 от 20.01.2006 г., N 161 от 25.01.2006 г., N 916 от 07.02.2006 г., N 1385 от 20.04.2006 г., N 2394 от 24.06.2005 г., N 1501 от 04.05.2005 г., N 1443 от 21.04.2005 г.
Инспекцией было вынесено решение N 2 от 08.02.2006 г., в соответствии с которым, с СПК С. подлежит взысканию в бесспорном порядке за счет имущества Кооператива задолженность по налогам и пени, в общем размере 7 419 863 рублей 67 коп. в пределах сумм, указанных в требованиях N 5583 от 30.11.2004 г., N 6100 от 14.12.2004 г., N 6364 от 22.12.2004 г., N 43 от 21.01.2005 г., N 395 от 07.02.2005 г., N 1498 от 01.03.2005 г., N 3219 от 11.03.2005 г., N 3336 от 28.03.2005 г., N 3422 от 01.04.2005 г., N 3640 от 11.04.2005 г., N 3896 от 25.04.2005 г., N 4122 от 04.05.2005 г., N 4236 от 11.05.2005 г., N 4582 от 16.05.2005 г., N 4763 от 20.05.2005 г., N 4896 по состоянию на 14.06.2005 г., N 5455 от 20.07.2005 г., N 5937 от 04.08.2005 г., N 6713 от 10.08.2005 г., N 1106 от 07.09.2005 г., N 8799 от 12.09.2005 г., N 23236 от 04.10.2005 г., N 23674 от 21.10.2005 г., N 24155 от 08.11.2005 г., N 23927 от 31.10.2005 г., N 32227 от 12.12.2005 г., N 86123 от 15.12.2005 г., N 1598 от 29.12.2005 г., N 53 от 11.01.2006 г., N 140 от 18.01.2006 г.
Не согласившись с указанным решением Инспекции, Кооператив обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя частично заявленные требования Кооператива, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктами 1 - 2 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.
При этом решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).
В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
Между тем в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
Таким образом, 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.
Доводы апелляционной жалобы о том, что положения ст. 47 НК РФ не устанавливают срок, в течение которого налоговый орган вправе принять решение о принудительном взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, основаны на неправильном толковании положений ст. ст. 46, 47 НК РФ.
Ссылки Инспекции на положения ст. ст. 23, 78, 87, 113 НК РФ судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку указанные нормы налогового законодательства не регулируют порядок принудительного взыскания с налогоплательщика неуплаченных сумм налогов и пени.
Как следует из материалов дела оспариваемое решение о взыскании вынесено в пределах сумм, указанных в следующих требованиях: требование N 5583 по состоянию на 30.11.2004 г., срок исполнения (10.12.2004 г.): водный налог: срок уплаты - 22.11.2004 г., сумма - 777 рублей (декларация по водному налогу за октябрь 2004 г.); налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.07.2004 г., сумма - 3 рубля (авансовые платежи), срок уплаты - 30.08.2004 г., сумма - 3 рубля (авансовые платежи), срок уплаты - 28.09.2004 г., сумма - 3 рубля (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.07.2004 г., сумма - 8 рублей (авансовые платежи), срок уплаты - 30.08.2004 г., сумма - 8 рублей (авансовые платежи), срок уплаты - 28.09.2004 г., сумма - 10 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.07.2004 г., сумма - 1 рубль (авансовые платежи), срок уплаты - 30.08.2004 г., сумма - 1 рубль (авансовые платежи). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 10.02.2005 г.; требование N 6100 по состоянию на 14.12.2004 г., срок исполнения (24.12.2004 г.): ЕНВД: срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 612 рублей 67 коп.; налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 54 рубля 82 коп.: налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 125 рублей 08 коп.; ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 75 744 рубля 51 коп.; ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 130 рублей 65 коп.; ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 3 403 рубля 61 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 19 634 рубля 81 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 3 621 рубль 87 коп.; НДС: срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 505 рублей 91 коп.; водный налог: срок исполнения - 01.12.2004 г., сумма - 58 рублей 44 коп.; налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 16 рублей 36 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 24.02.2005 г.; требование N 6364 по состоянию на 22.12.2004 г., срок исполнения (03.01.2005 г.): земельный налог: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 288 рублей 51 коп.; ЕНВД: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 231 рубль 37 коп.; налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 138 рублей 82 коп.; налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 342 рубля 14 коп.; ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 6 108 рублей 12 коп.; ЕСН (ФСС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 543 рубля 88 коп.; ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 45 рублей 99 коп.; ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 1 314 рублей 02 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 36 рублей 83 коп.; водный налог: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 45 рублей 92 коп.; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФЗ: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 297 рублей 03 коп.; недоимка, пени, штрафы в ПФ: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 2 931 рубль 61 коп.; недоимка, пени и штрафы в ФСС: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 2 800 рублей 21 коп.; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 27 рублей 18 коп.; недоимка, пени и штрафы в ТФОМС: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 465 рублей 51 коп.; налог с продаж: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 117 рублей 23 коп.; налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 14 рублей 95 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 03.03.2005 г.; требование N 43 по состоянию на 21.01.2005 г., срок исполнения (31.01.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.12.2004 г., сумма - 55 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.12.2004 г., сумма - 188 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.12.2004 г., сумма - 22 рубля (авансовые платежи), пени в размере 28 367 рублей 14 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 31.03.2005 г.; требование N 395 по состоянию на 07.02.2005 г., срок исполнения (17.02.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.01.2005 г., сумма - 17 143 рубля (декларация по ЕНВД за IV кв. 2004 г.); налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 55 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 188 рублей (авансовые платежи); НДС: срок уплаты - 20.01.2005 г., сумма - 30 746 рублей; водный налог: срок уплаты - 20.01.2005 г., сумма - 777 рублей (декларация по водному налогу за 2004 г.); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 22 рубля (авансовые платежи). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 17.04.2005 г.; требование N 1498 по состоянию на 01.03.2005 г., срок исполнения (11.03.2005 г.): НДС: срок уплаты - 21.02.2005 г., сумма - 30 241 рубль (декларация по НДС за январь 2005 г.), пени в размере 29 150 рублей 47 коп.
Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 11.05.2005 г.; требование N 3219 по состоянию на 11.03.2005 г., срок исполнения (21.03.2005 г.): пени в сумме 26 796 рублей, срок уплаты - 01.03.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.05.2005 г.; требование N 3336 по состоянию на 28.03.2005 г., срок исполнения (07.04.2005 г.): налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 22 рубля (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.02.2005 г., сумма - 22 рубля (авансовые платежи); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 71 583 рубля (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (федеральный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 86 865 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 102 663 рубля (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 695 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 843 рубля (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 997 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 17 375 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 21 084 рубля (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 24 918 рублей (декларация по ЕСН за 2004 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 07.06.2005 г.; требование N 3422 по состоянию на 01.04.2005 г., срок исполнения (11.04.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.03.2005 г., сумма - 4 498 рублей (налоговая декларация за 2004 г.); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.03.2005 г., сумма - 15 310 рублей (налоговая декларация); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.03.2005 г., сумма - 1 776 рублей (налоговая декларация). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 11.06.2005 г.; требование N 3640 по состоянию на 11.04.2005 г., срок исполнения (21.04.2005 г.): транспортный налог: срок уплаты - 01.07.2004 г., сумма - 8 104 рубля (расчет по транспортному налогу за 6 мес. 2004 г.); транспортный налог: срок уплаты - 31.03.2005 г., сумма - 2 026 рублей (декларация по транспортному налогу), пени в размере 9 168 рублей 23 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.06.2005 г.; требование N 3896 по состоянию на 25.04.2005 г., срок исполнения (05.05.2005 г.): ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.02.2005 г., сумма - 25 649 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.03.2005 г., сумма - 23 063 рубля (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.04.2005 г., сумма - 28 136 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.02.2005 г., сумма - 3 731 рубль (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.03.2005 г., сумма - 3 355 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.04.2005 г., сумма - 4 092 рубля (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.02.2005 г., сумма - 5 596 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.03.2005 г., сумма - 5 032 рубля (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.04.2005 г., сумма - 6 139 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 05.07.2005 г.; требование N 4122 по состоянию на 04.05.2005 г., срок исполнения (16.05.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.04.2005 г., сумма - 21 716 рублей (декларация по ЕНВД за I кв. 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 16.07.2005 г.; требование N 4236 по состоянию на 11.05.2005 г., срок исполнения (23.05.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.04.2005 г., сумма - 40 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.04.2005 г., сумма - 105 рублей (авансовые платежи). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 23.07.2005 г.; требование N 4582 по состоянию на 16.05.2005 г., срок исполнения (26.05.2005 г.): пени в сумме 24 087 рублей 11 коп., срок уплаты - 01.05.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 26.07.2005 г.; требование N 4763 по состоянию на 20.05.2005 г., срок исполнения (30.05.2005 г.): НДФЛ: срок уплаты - 11.05.2005 г., сумма - 1 123 606 рублей, пени в размере 766 569 рублей 58 коп. (по решению Арбитражного суда по делу N А64-7532/05-22). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 30.07.2005 г.; требование N 4896 по состоянию на 14.06.2005 г., срок исполнения (24.06.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 30.05.2005 г., сумма - 10 рублей (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 30.05.2005 г., сумма - 26 рублей (авансовые платежи); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 71 584 рубля (решение по камеральной налоговой проверке); срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 86 865 рублей (решение по камеральной налоговой проверке), срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 102 662 рубля (решение по камеральной налоговой проверке); пени в размере 24 787 рублей 58 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 24.08.2005 г.; требование N 5455 по состоянию на 20.07.2005 г., срок исполнения (01.08.2005 г.): пени в размере 57 321 рубля 12 коп., срок уплаты - 01.07.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 01.10.2005 г.; требование N 5937 по состоянию на 04.08.2005 г., срок исполнения (15.08.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.07.2005 г., сумма - 26 519 рублей; налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.07.2005 г., сумма - 208 рублей; налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.07.2005 г., сумма - 563 рубля; ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 16.05.2005 г., сумма - 56 269 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.06.2005 г., сумма - 33 355 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.07.2005 г., сумма - 32 659 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 16.05.2005 г., сумма - 8 185 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.06.2005 г., сумма - 4 851 рубль (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.07.2005 г., сумма - 4 750 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 16.05.2005 г., сумма - 12 277 рублей (расчет по ЕСН за I кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.06.2005 г., сумма - 7 277 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.07.2005 г., сумма - 7 125 рублей (расчет по ЕСН за II кв. 2005 г.); транспортный налог: срок уплаты - 01.07.2005 г., сумма - 23 888 рублей. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 15.10.2005 г.; требование N 6713 по состоянию на 10.08.2005 г., срок исполнения (22.08.2005 г.): пени в размере 44 675 рублей 74 коп., срок уплаты - 01.08.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 22.10.2005 г.; требование N 1106 по состоянию на 07.09.2005 г., срок исполнения (19.09.2005 г.): штраф в сумме 228 421 рубля (по решению Арбитражного суда по делу N А64-7532/05-22). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 19.11.2005 г.; требование N 8799 по состоянию на 12.09.2005 г., срок исполнения (21.09.2005 г.): пени в размере 36 783 рублей 21 коп., срок уплаты - 01.09.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.11.2005 г.; требование N 23236 по состоянию на 04.10.2005 г., срок исполнения (14.10.2005 г.): земельный налог: срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 104 514 рублей (декларация по земельному налогу за 2005 г.); НДС: срок уплаты - 20.09.2005 г., сумма - 246 510 рублей (декларация по НДС за август 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 14.12.2005 г.; требование N 23674 по состоянию на 21.10.2005 г., срок исполнения (31.10.2005 г.): пени в размере 30 458 рублей 90 коп., срок уплаты - 01.10.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 31.12.2005 г.; требование N 24155 по состоянию на 08.11.2005 г., срок исполнения (18.11.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.10.2005 г., сумма - 124 рубля (налоговая декларация), налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.10.2005 г., сумма - 331 рубль (налоговая декларация); пени в размере 37 076 рублей, срок уплаты - 01.11.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 18.01.2006 г.; требование N 23927 по состоянию на 31.10.2005 г., срок исполнения (10.11.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.10.2005 г., сумма - 14 447 рублей (расчет по ЕНВД за III кв. 2005 г.); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.08.2005 г., сумма - 36 990 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 49 536 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 17.10.2005 г., сумма - 72 843 рубля (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.08.2005 г., сумма - 5 381 рубль (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 7 205 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 17.10.2005 г., сумма - 10 595 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.08.2005 г., сумма - 8 071 рубль (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 10 808 рублей (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.), срок уплаты - 17.10.2005 г., сумма - 15 893 рубля (расчет по ЕСН за III кв. 2005 г.); НДС: срок уплаты - 20.10.2005 г., сумма - 40 660 рублей (декларация по НДС за сентябрь 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 10.01.2006 г.; требование N 32227 по состоянию на 12.12.2005 г., срок исполнения (22.12.2005 г.): земельный налог: срок уплаты - 15.11.2005 г., сумма - 107 397 рублей (декларация по земельному налогу за 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно быть принято в срок до 22.02.2006 г.; требование N 86123 по состоянию на 15.12.2005 г., срок исполнения (25.12.2005 г.): НДФЛ: срок уплаты - 11.05.2005 г., сумма - 18 500 рублей (решение по камеральной налоговой проверке). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно быть принято в срок до 25.02.2006 г.; требование N 1598 по состоянию на 29.12.2005 г., срок исполнения (08.01.2006 г.): налоговая санкция в сумме 201 611 рублей (ст. 122 НК РФ). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно быть принято в срок до 08.03.2006 г.; требование N 53 по состоянию на 11.01.2006 г., срок исполнения (21.01.2006 г.): ЕНВД: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 49 959 рублей 99 коп. (восстановление реструктуризация долгов); налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 23 787 рублей 99 коп. (выездная налоговая проверка); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 69 682 рубля 57 коп. (выездная налоговая проверка); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 1 318 920 рублей 62 коп. (восстановление реструктуризация долгов); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 9 930 рублей 16 коп. (восстановление реструктуризация долгов); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 283 735 рублей 83 коп.; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФЗ: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 64 137 рублей 28 коп. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы в ПФ: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 633 019 рублей 21 коп. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы в ФСС: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 604 648 рублей (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 5 869 рублей 16 коп. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы в ТФОМС: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 100 517 рублей 66 коп. (восстановление реструктуризация долгов); налог с продаж: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 25 313 рублей 85 коп. (восстановление реструктуризация долгов). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.03.2006 г.; требование N 140 по состоянию на 18.01.2006 г., срок исполнения (28.01.2006 г.): налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 3 228 рублей 92 коп. (выездная налоговая проверка, пени в размере 447 319 рублей 70 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 28.03.2006 г.
При указанных обстоятельствах, к моменту вынесения Инспекцией оспариваемого решения N 2 от 08.02.2006 г., истекли сроки для внесудебного взыскания задолженности по вышеуказанным требованиям, кроме требований NN 32227 от 12.12.2005 г., 86123 от 15.12.2005 г., 1598 от 29.12.2005 г., 53 от 11.01.2006 г., 140 от 18.01.2006 г.
Судом первой инстанции установлено, что по данным Инспекции в задолженность частично вошли суммы недоимок и пени по налогам по состоянию 01.12.2003 г., в связи с расторгнутым с СПК С. Межведомственной территориальной комиссией по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных производителей Тамбовской области 01.12.05 г. соглашением о реструктуризации задолженности от 27.01.2004 г.
В требованиях N 140 и N 53 реструктуризированная задолженность была восстановлена, а именно: Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет: 23787 рублей 99 коп., Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ: 69682 рубля 57 коп., Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты: 3228 рублей 92 коп., ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет: 1318920 рублей 62 коп., ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 9930 рублей 16 коп., ЕСН, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования: 283735 рублей 83 коп., Недоимка, пени и штрафы по взносам в ФЗ (фонд занятости): 64137 рублей 28 коп., Недоимка, пени и штрафы в ФСС: 604648 рублей, Недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС: 5869 рублей 16 коп., Недоимка, пени и штрафы в ТФОМС: 100514 рублей 66 коп., Налог с продаж: 25313 рублей 85 коп., ЕНВД (специальный режим): 49959 рублей 99 коп.
Согласно ст. 27 ФЗ от 09.07.2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" основанием для расторжения соглашения о реструктуризации долгов является возбуждение в отношении должника процедуры банкротства.
При возбуждении процедуры банкротства расторжение соглашения о реструктуризации долгов происходит автоматически. Процедура банкротства в отношении СПК С. возбуждена 29.04.2005 г. (Арбитражным судом по делу N А64-1186/05-18 введена процедура наблюдения), следовательно, с этой даты прекратило действие соглашение о реструктуризации долгов.
Следовательно, суммы недоимки по требованиям N 140 от 18.01.2006 г. и N 53 от 11.01.2006 г. не могли быть включены в оспариваемое решение Инспекции, поскольку были направлены СПК С. с пропуском срока, установленного ст. 70 НК РФ (не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога). Таким образом, срок для взыскания задолженности по данным требованиям истек.
Кроме того, судом первой инстанции установлено, что по данным Инспекции в задолженность, подлежащую взысканию на основании оспариваемого решения Инспекции, вошли суммы недоимок и пени по налогам по состоянию 01.12.2003 г. (требования NN 140, 53, в связи с расторжением 01.12.2005 г. с СПК С. Межведомственной территориальной комиссией по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных производителей Тамбовской области соглашения о реструктуризации задолженности от 27.01.2004 г.
Согласно материалам дела, 28.01.1993 г. Мальм Советом Тамбовского районного Совета народных депутатов зарегистрировано в качестве юридического лица ТОО С. (выписка из ЕГРЮЛ от 07.06.2007 г. в отношении ТОО С.), а 26.04.2004 г. - о прекращении его деятельности в связи с реорганизацией в форме преобразования. ТОО С. было создано, а в дальнейшем реорганизовано учредителями (участниками) в лице физических лиц - граждан РФ.
26.04.2004 г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании сельскохозяйственного производственного кооператива С. по адресу: Тамбовский район, с. С., ул. Ц., д. 9 (СПК С.), путем реорганизации в форме преобразования о чем выдано свидетельство за номером N. В связи с чем 26.04.06 налоговый орган произвел постановку на налоговый учет СПК С.
В соответствии с п. 1.1.1 Устава СПК С., утвержденного 14.04.2004 г. общим собранием членов кооператива (протокол N 2), кооператив создан в порядке реорганизации ТОО С. и является его правопреемником. Кооператив создан гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных взносов и передачи их в паевый фонд кооператива (п. 1.1.2 Устава).
Постановлением администрации Тамбовского района от 19.09.1994 г. N 2246 ТОО С. было перерегистрировано в государственный племенной завод С. (ГПЗ С., находящийся по адресу: Тамбовский район, с. С. ул. Ц., д. 9, о чем было выдано свидетельство за номером N. Пунктом 1.1 Устава ГПЗ С. было предусмотрено, что завод создан на базе госплемсовхоза С. и является его правопреемником (государственный племенной совхоз С. создан постановлением администрации Тамбовского района от 29.09.1992 г. N 118). Учредителем завода является государственный комитет по управлению государственным имуществом РФ, а имущество завода находится в собственности РФ.
Далее, постановлением администрации Тамбовского района от 06.06.1997 г. N 1357 ГПЗ С. был перерегистрирован в государственное унитарное предприятие племенной завод С. (ГУП ПЗ С. по адресу: Тамбовский район, с. С., ул. Ц., д. 9), что подтверждено свидетельством N. ГУП ПЗ С. являлось правопреемником ГПЗ С., имущество предприятия являлось федеральной собственностью и закреплялось за ним на праве хозяйственного ведения (пункты 1.1. и 1.3 Устава ГУП ПЗ С.).
Решением Тамбовского районного суда от 20.08.2003 г., вступившим в законную силу, признаны недействительными постановления администрации Тамбовского района Тамбовской области от 19.09.1994 г. N 2246, 06.06.1997 г. N 1357 и перерегистрация ТОО С. в ГПЗ С., ГПЗ С. в ГУП ПЗ С. в соответствии со свидетельством N, а также из Единого государственного реестра юридических лиц исключено ГУП ПЗ С.
Из представленных на обозрение суда сторонами документов, выписки из ЕГРЮЛ в отношении СПК С. от 18.05.2007 г., выписки из ЕГРЮЛ в отношении ТОО С. от 07.06.2007 г., выписки из ЕГРЮЛ в отношении ГУП ПЗ С. от 07.06.2007 г. из Устава не следует, что ТОО С. является правопреемником ГУП ПЗ С.
В связи с чем, восстановленная реструктурированная задолженность по налогам ГУП ПЗ С. не имеет отношение к СПК С. как к правопреемнику ТОО С.
Ссылки Инспекции на правовую позицию ВАС РФ относительно действительности сделок, заключенных юридическим лицом, государственная регистрация которого впоследствии признана недействительной, судом апелляционной инстанции не принимаются.
В рассматриваемом случае отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что ТОО С. является правопреемником ГПЗ С., ГУП ПЗ С. в части исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и пени применительно к положениям ст. 50 НК РФ. Следовательно, исполнение обязанности по уплате спорных сумм налогов, сборов и пени (требования NN 140, 53) не может быть возложено на Кооператив, как правопреемника ТОО С.
Ссылки Инспекции на решение Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-7460/04-22 судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку из указанного решения суда не следует, что ТОО С. является правопреемником ГУП ПЗ С., ГПЗ С., из указанного решения также не следует, что СПК С. является правопреемником ГУП ПЗ С., ГПЗ С. Кроме того, по указанному делу имели место иные обстоятельства, на основании которых принят судебный акт.
Суд апелляционной инстанции учитывает также тот факт, что в оспариваемое решение Инспекции было включено требование N 1598 от 29.12.2005 г. об уплате налоговых санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ, на основании решения Инспекции N 09-34/7686 от 27.12.2006 г.
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 04.11.2005 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров", в соответствии со ст. 103.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2006 г. налоговые санкции, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает 50000 рублей, подлежат взысканию во внесудебном порядке, на основании решения руководителя налогового органа о взыскании налоговой санкции.
Согласно п. 7 ст. 103.1 НК РФ решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данная норма закона не предусматривает бесспорное взыскание с Кооператива налоговых санкций за счет иного имущества.
В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно признал, что взыскание с СПК С. налоговых санкций в сумме 201 611 рублей за счет имущества Кооператива не соответствует порядку, установленному ст. 103.1 НК РФ, поэтому суммы штрафа по требованию N 1598 от 29.12.2005 г. включены в оспариваемое решение Инспекции неправомерно.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Инспекции ФНС России по Тамбовскому району Тамбовской области о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика-организации - СПК С. в части взыскания недоимки по налогам (сборам) в сумме 6 138 420 рублей 06 коп., пеней в сумме 703 998 рублей 69 коп.
Судом апелляционной инстанции учтено, что Кооператив согласился с обжалуемым решением суда первой инстанции, против пересмотра только в обжалуемой части не возражал. Кроме того, судом учтено, что у сторон отсутствуют возражения относительно сумм налогов и пени, включенных в спорное решение о взыскании, а также в части сумм, приходящихся на требования, по которым обжалуемое решение суда первой инстанции принято не в пользу Инспекции.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 года по делу N А64-1632/06-11 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области без удовлетворения.
В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 года по делу N А64-1632/06-11 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)