Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 14 марта 2011 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.
при ведении протокола судебного заседания: Куписок А.Г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1144/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.12.2010 по делу N А42-6650/2010 (судья Кабикова Е.Б.), принятое
по заявлению ОАО "Ковдорслюда"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области
о признании недействительными решений N 610 от 27.05.2010, N 194 от 02.06.2010 и обязании произвести зачет
при участии:
от истца (заявителя): не явился, извещен
от ответчика (должника): Сутягина А.В. по доверенности от 03.02.2011 N 14/13
установил:
Открытое акционерное общество "Ковдорслюда" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) (с учетом уточнения) с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по зачету переплаты по ЕСН в размере 7 698 944 руб. 86 коп. в счет задолженности по НДФЛ за 2005 - 2006 и обязании его произвести зачет указанной переплаты в счет задолженности по НДФЛ за 2008 - 2009 г.
Решением от 09.12.2010 требования заявителя удовлетворены частично. Признаны незаконными действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области, выразившиеся в проведении зачета ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, согласно заключению N 610 от 27.05.2010 в сумме 5 191 311 руб. в счет уплаты НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб.
Суд обязал Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области произвести зачет переплаты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 5 191 311 руб. в счет уплаты НДФЛ за 2008 в сумме 2 409 035 руб. и в счет уплаты НДФЛ за 2009 год в сумме 2 782 276 руб.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных Обществом требований, обратился с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт в обжалуемой части отменить, в удовлетворении требований в данной части отказать.
По мнению подателя жалобы, вывод суда об истечении сроков на принудительное взыскание задолженности за 2005 г. не соответствует фактическим обстоятельствам дела, т.к. Инспекцией соблюдены положения статей 46, 47, 69, 70 НК РФ при осуществлении процедуры бесспорного взыскания НДФЛ, пени и штрафов за 2005 г. Кроме того, согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, пункт 8 статьи 78 НК РФ не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.
Представитель Общества в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения извещен надлежащим образом. Согласно представленному отзыву просит судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Мурманской области от 02.09.2008 по делу N А42-5077/2008 по заявлению Федеральной налоговой службы России в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении ОАО "Ковдорслюда".
Определением от 24.06.2009 по делу N А42-507/2008 требования Федеральной налоговой службы России в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области к должнику - ОАО "Ковдорслюда" признаны обоснованными.
05.02.2010 между ОАО "Ковдорслюда", Федеральной налоговой службой России и конкурсными кредиторами Общества было заключено мировое соглашение, согласно условиям, которого до даты утверждения мирового соглашения Арбитражным судом Мурманской области ОАО "Ковдорслюда" обязалось погасить задолженность второй очереди по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 26 823 770 руб. 84 коп.
В связи с выполнением условий мирового соглашения 19.02.2010 Арбитражный суд Мурманской области по делу N А42-5077/2008 вынес определение об утверждении мирового соглашения и прекращении производства по делу (л.д. 8 - 16).
Поскольку Обществом были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, Инспекцией 15.04.2010 были вынесены решения N N 467-470 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми налоговый орган произвел уменьшение исчисленного в завышенных размерах ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, за 2005 - 2008 г. в общей сумме 26 823 769 руб. 47 коп. (л.д. 29 - 40).
19.05.2010 Инспекцией на основании заявления Общества от 05.05.2010 N 814 (л.д. 41, 42) был произведен зачет переплаты, образовавшейся в результате уменьшения ранее доначисленных сумм ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в связи с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на сумму 13 016 160 руб. в счет задолженности по текущим платежам и в погашение задолженности по суммам, доначисленным по результатам камеральных налоговых проверок (извещение N 1096 от 19.05.2010 - л.д. 43).
Согласно извещению Инспекции от 19.05.2010 N 15 после произведенного зачета размер переплаты по уменьшенным суммам ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, составил 13 807 609 руб. 47 коп. (л.д. 44).
28.05.2010 Общество направило в Инспекцию заявление N 976 о проведении зачета оставшейся переплаты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 13 807 609 руб. 47 коп. в счет уплаты НДС в сумме 5 352 182 руб. 47 коп. и в счет уплаты НДФЛ за 2008 год в сумме 2 409 035 руб. и за 2009 год в сумме 6 046 392 руб. (л.д. 48).
Письмом от 02.06.2010 N 407 Инспекция сообщила Обществу о принятом решении от 02.06.2010 N 194 об отказе в осуществлении зачета переплаты в сумме 13 807 609 руб. 47 коп., заявленного Обществом 28.05.2010.
Одновременно Инспекция сообщила, что в соответствии с заключениями от 27.05.2010 N 610, N 611 налоговый орган на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ произвел зачет переплаты в размере 13 807 609 руб. 47 коп. в счет уплаты задолженности по НДФЛ (налоговый агент) за 2005 - 2006 г. на сумму 7 698 944 руб. 86 коп. и по НДС на сумму 6 108 664 руб. 61 коп., о чем направил Обществу уведомления от 27.05.2010 N 1133, N 1134 (л.д. 46, 47, 49).
Посчитав, что решение о зачете N 610 от 27.05.2010 и решение об отказе в осуществлении зачета N 194 от 02.06.2010 нарушают права и законные интересы, Общество оспорило их в судебном порядке.
В ходе судебного разбирательства Общество уточнило заявленные требования и просило суд признать незаконными действия Инспекции по зачету 7 698 944 руб. 86 коп. и обязать налоговый орган произвести зачет 7 698 944 руб. 86 коп. в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2008 - 2009 г.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части признания незаконными действия Инспекции по проведению зачета ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, согласно заключению N 610 от 27.05.2010 на сумму 5 191 311 руб. в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2005 год исходил из того, что возможность принудительного взыскания недоимки по НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб. на 27.05.2010 налоговым органом утрачена.
Апелляционный суд считает данный вывод ошибочным по следующим основаниям.
Согласно статье 46 НК РФ налоговый орган вправе в течение 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки и иной задолженности, вынести решение о принудительном взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ст. 47 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Как установлено из материалов дела, 25.12.2006 Инспекцией в соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ в адрес Общества было выставлено требование N 50950 об уплате в срок до 29.12.2006 доначисленного по решению N 2389 от 22.12.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб. (л.д. 74, 106 - 109).
В связи с неисполнения в установленный срок требования N 50950 от 25.12.2006, Инспекция в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесла решение N 7319 от 10.01.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, в том числе НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб., за счет денежных средств Общества (л.д. 76).
В связи с отсутствием денежных средств на счетах Общества в банке, Инспекция в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесла решение N 684 от 10.01.2007 и постановление N 660 от 10.01.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, в том числе НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб., за счет имущества Общества (л.д. 78, 79).
11.01.2007 Инспекция направила в Апатитское отделение 8017 Мурманского банка СБ РФ письмо N 264 о приостановлении действия инкассовых поручений в связи с применением положений статьи 47 НК РФ о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (л.д. 80).
19.01.2007 судебным приставом-исполнителем в отношении ОАО "Ковдорслюда" на основании постановления N 660 от 10.01.2007 возбуждено исполнительное производство N 1357/336/3-07 (л.д. 77).
26.03.2008 в адрес налогового органа судебный пристав-исполнитель направил Постановление об окончании исполнительного производства и возвратил исполнительный документ (Постановление N 660) в связи с отсутствием у Общества имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Не согласившись с принятым постановлением, 18.04.2008 г. инспекция направила жалобу старшему судебному приставу отдела судебных приставов Ковдорского района на неправомерное бездействие судебного пристава-исполнителя в рамках исполнительного производства.
Постановлением от 19.02.2009 N 1/1/2009 жалоба налогового органа удовлетворена, и 05.03.2009 судебным приставом исполнителем вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства по Постановлению налогового органа N 660 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества Общества.
Таким образом, инспекцией с соблюдением норм Налогового кодекса РФ приняты меры по бесспорному взысканию недоимки по НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов производится в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Пунктом 5 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговым органом самостоятельно.
Поскольку зачет излишне уплаченного налога, пеней, штрафа в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом фактически означает принудительное изъятие у него денежных средств (имущества) и является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, на него распространяются общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов.
В Определении Конституционного Суда РФ от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П указано, что в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты, что ограничивает во времени право налогоплательщика на подачу заявления о возврате суммы переплаты или ее зачете в счет будущих платежей. Данная норма непосредственно не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням.
Поскольку апелляционным судом установлено, что инспекцией при осуществлении мер бесспорного взыскания с ОАО "Ковдорслюда" НДФЛ за 2005 г. соблюдены сроки, установленные статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ, то и проведение зачета по указанной задолженности правомерно.
При таких обстоятельствах, решение суда в обжалуемой части подлежит отмене.
Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.12.2010 по делу N А42-6650/2010 в обжалуемой части отменить.
В удовлетворении требований ОАО "Ковдорслюда" в части признания незаконными действий МИ ФНС России N 5 по Мурманской области, выразившихся в проведении зачета ЕСН, зачисляемого в ФБ, в сумме 5 191 311 рублей в счет уплаты НДФЛ за 2005 год и обязания произвести зачет ЕСН, зачисляемого в ФБ, в сумме 5 191 311 рублей в счет уплаты НДФЛ за 2008 - 2009 год, отказать.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.03.2011 ПО ДЕЛУ N А42-6650/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 марта 2011 г. по делу N А42-6650/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 14 марта 2011 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.
при ведении протокола судебного заседания: Куписок А.Г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1144/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.12.2010 по делу N А42-6650/2010 (судья Кабикова Е.Б.), принятое
по заявлению ОАО "Ковдорслюда"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области
о признании недействительными решений N 610 от 27.05.2010, N 194 от 02.06.2010 и обязании произвести зачет
при участии:
от истца (заявителя): не явился, извещен
от ответчика (должника): Сутягина А.В. по доверенности от 03.02.2011 N 14/13
установил:
Открытое акционерное общество "Ковдорслюда" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) (с учетом уточнения) с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по зачету переплаты по ЕСН в размере 7 698 944 руб. 86 коп. в счет задолженности по НДФЛ за 2005 - 2006 и обязании его произвести зачет указанной переплаты в счет задолженности по НДФЛ за 2008 - 2009 г.
Решением от 09.12.2010 требования заявителя удовлетворены частично. Признаны незаконными действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области, выразившиеся в проведении зачета ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, согласно заключению N 610 от 27.05.2010 в сумме 5 191 311 руб. в счет уплаты НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб.
Суд обязал Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области произвести зачет переплаты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 5 191 311 руб. в счет уплаты НДФЛ за 2008 в сумме 2 409 035 руб. и в счет уплаты НДФЛ за 2009 год в сумме 2 782 276 руб.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных Обществом требований, обратился с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт в обжалуемой части отменить, в удовлетворении требований в данной части отказать.
По мнению подателя жалобы, вывод суда об истечении сроков на принудительное взыскание задолженности за 2005 г. не соответствует фактическим обстоятельствам дела, т.к. Инспекцией соблюдены положения статей 46, 47, 69, 70 НК РФ при осуществлении процедуры бесспорного взыскания НДФЛ, пени и штрафов за 2005 г. Кроме того, согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, пункт 8 статьи 78 НК РФ не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.
Представитель Общества в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения извещен надлежащим образом. Согласно представленному отзыву просит судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Мурманской области от 02.09.2008 по делу N А42-5077/2008 по заявлению Федеральной налоговой службы России в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении ОАО "Ковдорслюда".
Определением от 24.06.2009 по делу N А42-507/2008 требования Федеральной налоговой службы России в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области к должнику - ОАО "Ковдорслюда" признаны обоснованными.
05.02.2010 между ОАО "Ковдорслюда", Федеральной налоговой службой России и конкурсными кредиторами Общества было заключено мировое соглашение, согласно условиям, которого до даты утверждения мирового соглашения Арбитражным судом Мурманской области ОАО "Ковдорслюда" обязалось погасить задолженность второй очереди по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 26 823 770 руб. 84 коп.
В связи с выполнением условий мирового соглашения 19.02.2010 Арбитражный суд Мурманской области по делу N А42-5077/2008 вынес определение об утверждении мирового соглашения и прекращении производства по делу (л.д. 8 - 16).
Поскольку Обществом были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, Инспекцией 15.04.2010 были вынесены решения N N 467-470 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми налоговый орган произвел уменьшение исчисленного в завышенных размерах ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, за 2005 - 2008 г. в общей сумме 26 823 769 руб. 47 коп. (л.д. 29 - 40).
19.05.2010 Инспекцией на основании заявления Общества от 05.05.2010 N 814 (л.д. 41, 42) был произведен зачет переплаты, образовавшейся в результате уменьшения ранее доначисленных сумм ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в связи с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на сумму 13 016 160 руб. в счет задолженности по текущим платежам и в погашение задолженности по суммам, доначисленным по результатам камеральных налоговых проверок (извещение N 1096 от 19.05.2010 - л.д. 43).
Согласно извещению Инспекции от 19.05.2010 N 15 после произведенного зачета размер переплаты по уменьшенным суммам ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, составил 13 807 609 руб. 47 коп. (л.д. 44).
28.05.2010 Общество направило в Инспекцию заявление N 976 о проведении зачета оставшейся переплаты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 13 807 609 руб. 47 коп. в счет уплаты НДС в сумме 5 352 182 руб. 47 коп. и в счет уплаты НДФЛ за 2008 год в сумме 2 409 035 руб. и за 2009 год в сумме 6 046 392 руб. (л.д. 48).
Письмом от 02.06.2010 N 407 Инспекция сообщила Обществу о принятом решении от 02.06.2010 N 194 об отказе в осуществлении зачета переплаты в сумме 13 807 609 руб. 47 коп., заявленного Обществом 28.05.2010.
Одновременно Инспекция сообщила, что в соответствии с заключениями от 27.05.2010 N 610, N 611 налоговый орган на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ произвел зачет переплаты в размере 13 807 609 руб. 47 коп. в счет уплаты задолженности по НДФЛ (налоговый агент) за 2005 - 2006 г. на сумму 7 698 944 руб. 86 коп. и по НДС на сумму 6 108 664 руб. 61 коп., о чем направил Обществу уведомления от 27.05.2010 N 1133, N 1134 (л.д. 46, 47, 49).
Посчитав, что решение о зачете N 610 от 27.05.2010 и решение об отказе в осуществлении зачета N 194 от 02.06.2010 нарушают права и законные интересы, Общество оспорило их в судебном порядке.
В ходе судебного разбирательства Общество уточнило заявленные требования и просило суд признать незаконными действия Инспекции по зачету 7 698 944 руб. 86 коп. и обязать налоговый орган произвести зачет 7 698 944 руб. 86 коп. в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2008 - 2009 г.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части признания незаконными действия Инспекции по проведению зачета ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, согласно заключению N 610 от 27.05.2010 на сумму 5 191 311 руб. в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2005 год исходил из того, что возможность принудительного взыскания недоимки по НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб. на 27.05.2010 налоговым органом утрачена.
Апелляционный суд считает данный вывод ошибочным по следующим основаниям.
Согласно статье 46 НК РФ налоговый орган вправе в течение 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки и иной задолженности, вынести решение о принудительном взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ст. 47 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Как установлено из материалов дела, 25.12.2006 Инспекцией в соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ в адрес Общества было выставлено требование N 50950 об уплате в срок до 29.12.2006 доначисленного по решению N 2389 от 22.12.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб. (л.д. 74, 106 - 109).
В связи с неисполнения в установленный срок требования N 50950 от 25.12.2006, Инспекция в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесла решение N 7319 от 10.01.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, в том числе НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб., за счет денежных средств Общества (л.д. 76).
В связи с отсутствием денежных средств на счетах Общества в банке, Инспекция в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесла решение N 684 от 10.01.2007 и постановление N 660 от 10.01.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, в том числе НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб., за счет имущества Общества (л.д. 78, 79).
11.01.2007 Инспекция направила в Апатитское отделение 8017 Мурманского банка СБ РФ письмо N 264 о приостановлении действия инкассовых поручений в связи с применением положений статьи 47 НК РФ о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (л.д. 80).
19.01.2007 судебным приставом-исполнителем в отношении ОАО "Ковдорслюда" на основании постановления N 660 от 10.01.2007 возбуждено исполнительное производство N 1357/336/3-07 (л.д. 77).
26.03.2008 в адрес налогового органа судебный пристав-исполнитель направил Постановление об окончании исполнительного производства и возвратил исполнительный документ (Постановление N 660) в связи с отсутствием у Общества имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Не согласившись с принятым постановлением, 18.04.2008 г. инспекция направила жалобу старшему судебному приставу отдела судебных приставов Ковдорского района на неправомерное бездействие судебного пристава-исполнителя в рамках исполнительного производства.
Постановлением от 19.02.2009 N 1/1/2009 жалоба налогового органа удовлетворена, и 05.03.2009 судебным приставом исполнителем вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства по Постановлению налогового органа N 660 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества Общества.
Таким образом, инспекцией с соблюдением норм Налогового кодекса РФ приняты меры по бесспорному взысканию недоимки по НДФЛ за 2005 год в сумме 5 191 311 руб.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов производится в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Пунктом 5 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговым органом самостоятельно.
Поскольку зачет излишне уплаченного налога, пеней, штрафа в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом фактически означает принудительное изъятие у него денежных средств (имущества) и является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, на него распространяются общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов.
В Определении Конституционного Суда РФ от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П указано, что в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты, что ограничивает во времени право налогоплательщика на подачу заявления о возврате суммы переплаты или ее зачете в счет будущих платежей. Данная норма непосредственно не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням.
Поскольку апелляционным судом установлено, что инспекцией при осуществлении мер бесспорного взыскания с ОАО "Ковдорслюда" НДФЛ за 2005 г. соблюдены сроки, установленные статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ, то и проведение зачета по указанной задолженности правомерно.
При таких обстоятельствах, решение суда в обжалуемой части подлежит отмене.
Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.12.2010 по делу N А42-6650/2010 в обжалуемой части отменить.
В удовлетворении требований ОАО "Ковдорслюда" в части признания незаконными действий МИ ФНС России N 5 по Мурманской области, выразившихся в проведении зачета ЕСН, зачисляемого в ФБ, в сумме 5 191 311 рублей в счет уплаты НДФЛ за 2005 год и обязания произвести зачет ЕСН, зачисляемого в ФБ, в сумме 5 191 311 рублей в счет уплаты НДФЛ за 2008 - 2009 год, отказать.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
М.В.БУДЫЛЕВА
М.В.БУДЫЛЕВА
Судьи
О.В.ГОРБАЧЕВА
В.А.СЕМИГЛАЗОВ
О.В.ГОРБАЧЕВА
В.А.СЕМИГЛАЗОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)