Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 февраля 2005 года Дело N Ф08-298/2005-109А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - общества с ограниченной ответственностью ПМК "Новокубанская", в отсутствие заинтересованного лица - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новокубанскому району, надлежаще уведомленной о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новокубанскому району на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.12.2004 по делу N А32-4123/2004-53/233-53/1120, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью ПМК "Новокубанская" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 29.12.2003 N 220 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новокубанскому району (далее - налоговая инспекция).
Решением суда от 31.03.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.06.2004, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.09.2004 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение на том основании, что судом не исследовался вопрос о том, являлось ли общество плательщиком налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности в 2001 году и пользовалось ли льготой по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При новом рассмотрении суду надлежало установить, были ли соблюдены в спорном периоде налогоплательщиком требования пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 01.12.2004 заявленные требования удовлетворены на том основании, что общество в 2001 году являлось производителем сельскохозяйственной продукции и пользовалось льготой по налогу на прибыль на основании пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В спорный период заявитель согласно требованиям пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации в налогооблагаемую базу не включал доходы и расходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности. На этом основании общество правомерно использовало льготу по налогу на прибыль.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Заявитель жалобы указывает, что в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 01.01.2002, на уплату единого сельскохозяйственного налога могут быть переведены только организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, отвечающие требованиям главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации и Закону Краснодарского края от 28.12.2001 N 430-КЗ "О едином сельскохозяйственном налоге". Таким образом, организации, имевшие до 01.04.2002 право на льготу по налогу на прибыль предприятий и организаций и не отвечающие требованиям главы 26.1 Кодекса, должны уплачивать налог на прибыль организаций начиная с 01.04.2002. С 01.04.2002 общество не переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога (выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки за 2001 год составила менее 70%). Следовательно, ООО ПМК "Новокубанская" в 2002 году являлось плательщиком налога на прибыль.
Отзыв на кассационную жалобу в суд не представлен.
В судебном заседании представитель общества просил обжалуемый судебный акт оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и выслушав представителей сторон, считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судом, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.10.2002 по 01.10.2003. По результатам проверки составлен акт от 02.12.2003 и справка от 01.12.2003 N 232.
Рассмотрев материалы проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 29.12.2003 N 220 о привлечении ООО ПМК "Новокубанская" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 90826 рублей. Кроме того, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2002 год в сумме 454133 рублей и пени в сумме 61101 рубля.
В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
В силу статьи 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в редакции Федерального закона от 29.12.2001 N 187-ФЗ) предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьями 1, 6 Федерального закона от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2002 введена в действие глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 346.1 система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.
При рассмотрении дела судом установлено, что в 2001 году общество являлось производителем сельскохозяйственной продукции и пользовалось льготой по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В спорном периоде ООО ПМК "Новокубанская" в налогооблагаемую базу не включало доходы и расходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности.
Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ предусмотренный пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий по прибыли от реализации произведенной ими, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении спора арбитражным судом установлено, что общество не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, признаки которого определены в абзаце 2 пункта 1 статьи 346.2 главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также установлено, что общество не переведено на специальный налоговый режим, в том числе с уплатой единого сельскохозяйственного налога.
В связи с этим с момента вступления в силу главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы и расходы налогоплательщика, в том числе от реализации сельхозпродукции, подлежат налогообложению в общем порядке, установленном статьей 247 Кодекса.
Судом необоснованно приняты доводы общества, поскольку действие пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сохранено для предприятий, подлежащих переводу на специальный налоговый режим, к которым общество в проверяемый период не относилось.
Кассационной инстанцией не принимаются доводы общества со ссылкой на пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку данная норма должна применяться в совокупности с иными нормами Кодекса.
Таким образом, судом первой инстанции сделан необоснованный вывод о том, что общество правомерно воспользовалось льготой, предусмотренной пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Нормы материального права при разрешении спора применены неправильно, в связи с чем судебный акт подлежит отмене.
Поскольку судом установлены все обстоятельства по делу, суд кассационной инстанции считает возможным принять решение по существу спора, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований.
Расходы по государственной пошлине следует отнести на общество, взыскав с него за рассмотрение дела в первой, апелляционной и кассационной инстанции в доход федерального бюджета 3000 рублей.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.12.2004 по делу N А32-4123/2004-53/233-53/1120 отменить.
В удовлетворении требований ООО ПМК "Новокубанская" о признании недействительным решения ИМНС России по Новокубанскому району от 29.12.2003 N 220 - отказать.
Взыскать с ООО ПМУ "Новокубанская" в доход федерального бюджета госпошлину 3000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 15.02.2005 N Ф08-298/2005-109А
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 15 февраля 2005 года Дело N Ф08-298/2005-109А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - общества с ограниченной ответственностью ПМК "Новокубанская", в отсутствие заинтересованного лица - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новокубанскому району, надлежаще уведомленной о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новокубанскому району на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.12.2004 по делу N А32-4123/2004-53/233-53/1120, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью ПМК "Новокубанская" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 29.12.2003 N 220 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новокубанскому району (далее - налоговая инспекция).
Решением суда от 31.03.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.06.2004, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.09.2004 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение на том основании, что судом не исследовался вопрос о том, являлось ли общество плательщиком налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности в 2001 году и пользовалось ли льготой по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При новом рассмотрении суду надлежало установить, были ли соблюдены в спорном периоде налогоплательщиком требования пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 01.12.2004 заявленные требования удовлетворены на том основании, что общество в 2001 году являлось производителем сельскохозяйственной продукции и пользовалось льготой по налогу на прибыль на основании пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В спорный период заявитель согласно требованиям пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации в налогооблагаемую базу не включал доходы и расходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности. На этом основании общество правомерно использовало льготу по налогу на прибыль.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Заявитель жалобы указывает, что в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 01.01.2002, на уплату единого сельскохозяйственного налога могут быть переведены только организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, отвечающие требованиям главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации и Закону Краснодарского края от 28.12.2001 N 430-КЗ "О едином сельскохозяйственном налоге". Таким образом, организации, имевшие до 01.04.2002 право на льготу по налогу на прибыль предприятий и организаций и не отвечающие требованиям главы 26.1 Кодекса, должны уплачивать налог на прибыль организаций начиная с 01.04.2002. С 01.04.2002 общество не переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога (выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки за 2001 год составила менее 70%). Следовательно, ООО ПМК "Новокубанская" в 2002 году являлось плательщиком налога на прибыль.
Отзыв на кассационную жалобу в суд не представлен.
В судебном заседании представитель общества просил обжалуемый судебный акт оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и выслушав представителей сторон, считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судом, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.10.2002 по 01.10.2003. По результатам проверки составлен акт от 02.12.2003 и справка от 01.12.2003 N 232.
Рассмотрев материалы проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 29.12.2003 N 220 о привлечении ООО ПМК "Новокубанская" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 90826 рублей. Кроме того, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2002 год в сумме 454133 рублей и пени в сумме 61101 рубля.
В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
В силу статьи 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в редакции Федерального закона от 29.12.2001 N 187-ФЗ) предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьями 1, 6 Федерального закона от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2002 введена в действие глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 346.1 система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.
При рассмотрении дела судом установлено, что в 2001 году общество являлось производителем сельскохозяйственной продукции и пользовалось льготой по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В спорном периоде ООО ПМК "Новокубанская" в налогооблагаемую базу не включало доходы и расходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности.
Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ предусмотренный пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий по прибыли от реализации произведенной ими, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении спора арбитражным судом установлено, что общество не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, признаки которого определены в абзаце 2 пункта 1 статьи 346.2 главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также установлено, что общество не переведено на специальный налоговый режим, в том числе с уплатой единого сельскохозяйственного налога.
В связи с этим с момента вступления в силу главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы и расходы налогоплательщика, в том числе от реализации сельхозпродукции, подлежат налогообложению в общем порядке, установленном статьей 247 Кодекса.
Судом необоснованно приняты доводы общества, поскольку действие пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сохранено для предприятий, подлежащих переводу на специальный налоговый режим, к которым общество в проверяемый период не относилось.
Кассационной инстанцией не принимаются доводы общества со ссылкой на пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку данная норма должна применяться в совокупности с иными нормами Кодекса.
Таким образом, судом первой инстанции сделан необоснованный вывод о том, что общество правомерно воспользовалось льготой, предусмотренной пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Нормы материального права при разрешении спора применены неправильно, в связи с чем судебный акт подлежит отмене.
Поскольку судом установлены все обстоятельства по делу, суд кассационной инстанции считает возможным принять решение по существу спора, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований.
Расходы по государственной пошлине следует отнести на общество, взыскав с него за рассмотрение дела в первой, апелляционной и кассационной инстанции в доход федерального бюджета 3000 рублей.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.12.2004 по делу N А32-4123/2004-53/233-53/1120 отменить.
В удовлетворении требований ООО ПМК "Новокубанская" о признании недействительным решения ИМНС России по Новокубанскому району от 29.12.2003 N 220 - отказать.
Взыскать с ООО ПМУ "Новокубанская" в доход федерального бюджета госпошлину 3000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)