Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова, г. Саратов,
на решение от 08.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5114/07,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Российские игровые автоматы", г. Саратов, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова, г. Саратов, о признании недействительными решений налогового органа,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Российские игровые автоматы" (далее общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлениями о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова (далее налоговый орган) от 09.02.2007 N 268 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и признании недействительным решения налогового органа от 30.03.2007 N 41 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика
Определением суда от 30.07.2007 заявления объединены в одно производство с присвоением делу N А57-5114/07-28.
Решением от 08.11.2007 заявления удовлетворены в части признания недействительным решения налогового органа N 41 от 30.03.2007 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
В признании недействительным решения налогового органа N 268 от 09.02.2007 о привлечении общества к налоговой ответственности отказано.
В апелляционном порядке законность и обоснованность решения не проверялись.
Налоговый орган, обжалуя решение суда в части признания недействительным решения налогового органа N 41 от 30.03.2007 в кассационном порядке, просит его отменить и в удовлетворении заявления общества в этой части требований отказать.
Кассационная жалоба мотивирована неправильным применением норм материального права, в том числе статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, которая не подлежала применению к правонарушениям, возникшим до 01.01.2007.
Налоговый орган считает, что им соблюдена процедура принудительного взыскания налога и налоговой санкции.
Проверив законность обжалуемого решения в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции считает его подлежащим отмене в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, обществом 20.12.2006 представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2006 года.
Налог исчислен по ставке 3 200 рублей.
В ходе проверки декларации налоговым органом установлена неуплата налога в сумме 101 000 рублей в результате необоснованного применения ставки налога, действовавшей на момент регистрации общества и установленной законом Саратовской области от 31.10.2003 N 64-ЗСО "Об установлении размеров ставок налога на игорный бизнес в Саратовской области", согласно которому размер ставки составил 3 200 рублей.
С учетом положения пункта 1 статьи 370 Налогового кодекса Российской Федерации и ставки налога на игорный бизнес в размере 7 500 рублей за игровой автомат налогоплательщик должен был уплатить налог за ноябрь 2006 года в сумме 165 000 рублей (20 автоматов х 7 500 + 4 автомата х 37 500 руб.), однако по данным налоговой декларации за ноябрь 2006 года налогоплательщик отразил и оплатил налог в сумме 64 000 рублей.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 09.02.2007 N 268 о привлечении общества к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании данного решения налоговым органом выставлено требование об уплате налоговых санкций N 251 от 12.02.2007 и требование об уплате налога N 699 от 12.02.2007.
Поскольку требования в добровольном порядке налогоплательщиком не исполнены, налоговый орган принял решения N 611 от 14.03.2007 и N 737 от 14.03.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках.
В порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган 30.03.2007 принял решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Общество оспорило решения налогового органа N 268 от 09.02.2007 и N 41 от 30.03.2007, считая их незаконными со ссылкой на то, что общество имеет право платить налог по ставке 3 200 рублей, действовавшей на 28.05.2004, а не по ставке 7500 руб., действовавшей в 2006 - 2007 годах.
Общество также указало на нарушение налоговым органом процессуальных норм, а именно: требования, указанные в оспариваемом решении, налогоплательщику не вручались, требования выставлены, а решения о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, приняты до того, как решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности вступило в законную силу.
Судом первой инстанции установлена неправомерность применения обществом ставки 3 200 рублей и отказано в признании недействительным решения налогового органа N 268 от 09.02.2007 с учетом принятого 28.03.2007 решения УФНС России по Саратовской области после рассмотрения апелляционной жалобы общества и снижения доначисленного налога до 86 000 рублей, пени до 1608,2 рублей, штрафа до 17 200 рублей в связи с допущенной налоговым органом ошибкой.
Вместе с тем, признавая решение налогового органа N 41 от 30.03.2007 незаконным, суд первой инстанции указал, что на момент выставления требований об уплате налога и
налоговых санкций на 12.02.2007 решение N 268 от 09.02.2007 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не вступило в законную силу.
Решения N 611 и N 737 от 14.03.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, также приняты до вступления решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в законную силу.
Таким образом, у налогового органа не было законных оснований для выставления требований об уплате налогов и штрафов и принятия решений о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках.
Следовательно, решение N 41 от 30.03.2007, принятое налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ, является незаконным.
Кроме того, требования и вышеназванные решения налогового органа содержат данные о суммах налога, пеней и штрафа, указанных - в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности N 268 от 09.02.2007, в то время как решением УФНС России по Саратовской области суммы налога, пеней и штрафа изменены.
При указанных обстоятельствах суд первой инстанции признал оспариваемое решение налогового органа N 41 от 30.03.2007 не соответствующим положениям НК РФ и незаконным.
Суд кассационной инстанции данные выводы считает несоответствующими фактическим обстоятельствам дела и действующему в указанный период налоговому законодательству.
Так, налоговый контроль в отношении налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2006 года, представленной в налоговый орган 20.12.2006 начал осуществляться в 2006 году, то есть до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ от 27.07.2006 "О внесении изменений в части первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее Закона N 137-ФЗ).
В соответствии с пунктом 14 статьи 7 закона N 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 01.01.2007, проводятся в порядке, недействовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ.
В Налоговом кодексе в редакции до вступления в силу Закона N 137-ФЗ, не было предусмотрено положений о вступлении в силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения со дня утверждения, либо изменения этого решения вышестоящим налоговым органом в случае подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы.
Согласно п. 5 ст. 7 Закона N 137-ФЗ положения частей первой и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31.12.2006, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.
При таких обстоятельствах выводы суда о рассмотрении УФНС России по Саратовской области апелляционной жалобы общества в порядке ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона N 137-ФЗ) являются несостоятельными так, как норма данной статьи применяется к правоотношениям возникшим с 01.01.2007 и противоречат фактическим обстоятельствам дела.
Таким образом судом применен закона не подлежащий применению, что согласно части 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения в обжалуемой части.
Суду первой инстанции при новом рассмотрении дела, в части признания недействительным решения налогового органа N 41 от 30.03.2007, необходимо учесть вышеизложенное, а также дать оценку правомерности принятия данного решения налогового органа, исходя из положений части 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах общества, судом данные обстоятельства не исследовались; распределить судебные расходы по кассационной жалобе.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 274, 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции,
постановил:
решение от 08.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5114/07 в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова N 41 от 30.03.2007 отменить.
Направить дело в данной части на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части решение Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5114/07 оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 28.02.2008 ПО ДЕЛУ N А57-5114/07
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 февраля 2008 г. по делу N А57-5114/07
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова, г. Саратов,
на решение от 08.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5114/07,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Российские игровые автоматы", г. Саратов, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова, г. Саратов, о признании недействительными решений налогового органа,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Российские игровые автоматы" (далее общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлениями о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова (далее налоговый орган) от 09.02.2007 N 268 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и признании недействительным решения налогового органа от 30.03.2007 N 41 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика
Определением суда от 30.07.2007 заявления объединены в одно производство с присвоением делу N А57-5114/07-28.
Решением от 08.11.2007 заявления удовлетворены в части признания недействительным решения налогового органа N 41 от 30.03.2007 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
В признании недействительным решения налогового органа N 268 от 09.02.2007 о привлечении общества к налоговой ответственности отказано.
В апелляционном порядке законность и обоснованность решения не проверялись.
Налоговый орган, обжалуя решение суда в части признания недействительным решения налогового органа N 41 от 30.03.2007 в кассационном порядке, просит его отменить и в удовлетворении заявления общества в этой части требований отказать.
Кассационная жалоба мотивирована неправильным применением норм материального права, в том числе статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, которая не подлежала применению к правонарушениям, возникшим до 01.01.2007.
Налоговый орган считает, что им соблюдена процедура принудительного взыскания налога и налоговой санкции.
Проверив законность обжалуемого решения в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции считает его подлежащим отмене в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, обществом 20.12.2006 представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2006 года.
Налог исчислен по ставке 3 200 рублей.
В ходе проверки декларации налоговым органом установлена неуплата налога в сумме 101 000 рублей в результате необоснованного применения ставки налога, действовавшей на момент регистрации общества и установленной законом Саратовской области от 31.10.2003 N 64-ЗСО "Об установлении размеров ставок налога на игорный бизнес в Саратовской области", согласно которому размер ставки составил 3 200 рублей.
С учетом положения пункта 1 статьи 370 Налогового кодекса Российской Федерации и ставки налога на игорный бизнес в размере 7 500 рублей за игровой автомат налогоплательщик должен был уплатить налог за ноябрь 2006 года в сумме 165 000 рублей (20 автоматов х 7 500 + 4 автомата х 37 500 руб.), однако по данным налоговой декларации за ноябрь 2006 года налогоплательщик отразил и оплатил налог в сумме 64 000 рублей.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 09.02.2007 N 268 о привлечении общества к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании данного решения налоговым органом выставлено требование об уплате налоговых санкций N 251 от 12.02.2007 и требование об уплате налога N 699 от 12.02.2007.
Поскольку требования в добровольном порядке налогоплательщиком не исполнены, налоговый орган принял решения N 611 от 14.03.2007 и N 737 от 14.03.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках.
В порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган 30.03.2007 принял решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Общество оспорило решения налогового органа N 268 от 09.02.2007 и N 41 от 30.03.2007, считая их незаконными со ссылкой на то, что общество имеет право платить налог по ставке 3 200 рублей, действовавшей на 28.05.2004, а не по ставке 7500 руб., действовавшей в 2006 - 2007 годах.
Общество также указало на нарушение налоговым органом процессуальных норм, а именно: требования, указанные в оспариваемом решении, налогоплательщику не вручались, требования выставлены, а решения о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, приняты до того, как решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности вступило в законную силу.
Судом первой инстанции установлена неправомерность применения обществом ставки 3 200 рублей и отказано в признании недействительным решения налогового органа N 268 от 09.02.2007 с учетом принятого 28.03.2007 решения УФНС России по Саратовской области после рассмотрения апелляционной жалобы общества и снижения доначисленного налога до 86 000 рублей, пени до 1608,2 рублей, штрафа до 17 200 рублей в связи с допущенной налоговым органом ошибкой.
Вместе с тем, признавая решение налогового органа N 41 от 30.03.2007 незаконным, суд первой инстанции указал, что на момент выставления требований об уплате налога и
налоговых санкций на 12.02.2007 решение N 268 от 09.02.2007 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не вступило в законную силу.
Решения N 611 и N 737 от 14.03.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, также приняты до вступления решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в законную силу.
Таким образом, у налогового органа не было законных оснований для выставления требований об уплате налогов и штрафов и принятия решений о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках.
Следовательно, решение N 41 от 30.03.2007, принятое налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ, является незаконным.
Кроме того, требования и вышеназванные решения налогового органа содержат данные о суммах налога, пеней и штрафа, указанных - в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности N 268 от 09.02.2007, в то время как решением УФНС России по Саратовской области суммы налога, пеней и штрафа изменены.
При указанных обстоятельствах суд первой инстанции признал оспариваемое решение налогового органа N 41 от 30.03.2007 не соответствующим положениям НК РФ и незаконным.
Суд кассационной инстанции данные выводы считает несоответствующими фактическим обстоятельствам дела и действующему в указанный период налоговому законодательству.
Так, налоговый контроль в отношении налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2006 года, представленной в налоговый орган 20.12.2006 начал осуществляться в 2006 году, то есть до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ от 27.07.2006 "О внесении изменений в части первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее Закона N 137-ФЗ).
В соответствии с пунктом 14 статьи 7 закона N 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 01.01.2007, проводятся в порядке, недействовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ.
В Налоговом кодексе в редакции до вступления в силу Закона N 137-ФЗ, не было предусмотрено положений о вступлении в силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения со дня утверждения, либо изменения этого решения вышестоящим налоговым органом в случае подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы.
Согласно п. 5 ст. 7 Закона N 137-ФЗ положения частей первой и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31.12.2006, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.
При таких обстоятельствах выводы суда о рассмотрении УФНС России по Саратовской области апелляционной жалобы общества в порядке ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона N 137-ФЗ) являются несостоятельными так, как норма данной статьи применяется к правоотношениям возникшим с 01.01.2007 и противоречат фактическим обстоятельствам дела.
Таким образом судом применен закона не подлежащий применению, что согласно части 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения в обжалуемой части.
Суду первой инстанции при новом рассмотрении дела, в части признания недействительным решения налогового органа N 41 от 30.03.2007, необходимо учесть вышеизложенное, а также дать оценку правомерности принятия данного решения налогового органа, исходя из положений части 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах общества, судом данные обстоятельства не исследовались; распределить судебные расходы по кассационной жалобе.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 274, 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции,
постановил:
решение от 08.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5114/07 в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова N 41 от 30.03.2007 отменить.
Направить дело в данной части на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части решение Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5114/07 оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)