Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 декабря 2010 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Андреевой Е.В., Николаева Д.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ерошенко А.Н.
при участии:
- от ООО "Эко-Траст": Белицкий Г.В. по доверенности от 03.08.2010 г.;
- от ИФНС России N 5 по г. Краснодару: Мерешкина Е.В. по доверенности от 04.05.2009 г.;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 5 по г. Краснодару
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.09.2010 по делу N А32-20253/2010
по заявлению ООО "Эко-Траст"
к заинтересованному лицу ИФНС России N 5 по г. Краснодару
об обязании возвратить 1 078 903,23 руб.
принятое в составе судьи Шкира Д.М.
установил:
ООО "Эко Траст" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России N 5 по г. Краснодару (далее - налоговый орган, инспекция) об обязании возвратить излишне взысканный НДС в сумме 1 061 748 руб. и проценты по статье 79 НК РФ по состоянию на 12.07.2010 в сумме 17 155,23 руб.
Решением суда от 17.09.2010 г. Инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару обязали возвратить на расчетный счет ООО "Эко Траст" сумму излишне взысканного НДС в размере 1 061 748 руб. С Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару в пользу ООО "Эко Траст" взысканы проценты в размере 17 155,23 руб. С Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару в пользу ООО "Эко Траст" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 23 789 рублей.
Решение мотивировано тем, что, в силу ст. 16 АПК РФ, вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными, налоговым органом неправомерно взыскан НДС в сумме 1 061 748 руб. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
ИФНС России N 5 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что суд не учел, что НДС в сумме 1 061 748 руб. не является излишне взысканным, а является правомерно взысканной недоимкой.
В отзыве на жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ИФНС России N 5 по г. Краснодару проведена выездная проверка ООО "Эко Траст", по результатам которой принято решение от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп.
Данным решением ООО "Эко Траст" доначислено 4 175 695 руб. налогов, из них НДС 1 415 822 руб., налог на прибыль - 2 757 563 руб., НДФЛ - 2310 руб., начислены пени в сумме 1 817 902,26 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в сумме 631 342,80 руб., уменьшен излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС 1 061 748 руб.
Решение от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп было обжаловано обществом в арбитражный суд.
Решением суда от 10.11.2009 по делу N А-32-20139/2009-63/446, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2010, требования ООО "Эко Траст" были удовлетворены, решение ИФНС России N 5 по г. Краснодару от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп признано недействительным в части доначисления 6 385 087,50 руб. (в том числе: НДС в сумме 1 351 298 руб., пени по НДС в сумме 918 337,3 руб. и штрафа в размере 205 949,4 руб., налога на прибыль в сумме 2 671 529 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 814 800 руб. и штрафа в размере 423 173,8 руб.).
Таким образом, общество было обязано уплатить недоимку по налогам в сумме 152 868 руб. (в том числе: НДС - 62 524 руб., налог на прибыль - 86 034 руб., НДФЛ 2 310 руб.), пени в сумме 80 436, 44 руб. (в том числе: НДС - 43 877 руб., налог на прибыль - 26 217 руб., НДФЛ 10 342,44 руб.) и штраф по НДФЛ в сумме 2 219,6 руб.
Установлено, что платежным поручением N 6762 от 27.08.2009 г. ООО "Эко Траст" уплатило НДФЛ по акту проверки - 2310 руб., платежным поручением N 6763 от 27.08.2009 г. пеню по НДФЛ по акту проверки - 11 100 руб., платежным поручением N 6764 от 27.08.2009 г. штраф по НДФЛ - 2219,60 руб.
На основании решения от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп ИФНС России N 5 по г. Краснодару выставила требование N 9032 от 17.07.2009 г.: недоимка 5 237 443 руб., пени 1 813 573, 86 руб., штрафы 631 342,80 руб., срок уплаты - 06.08.2009 г.
30.03.2010 г. ИФНС России N 5 по г. Краснодару приняла решение N 72319 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств ООО "Эко Траст" на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании N 9032 от 17.07.2009 г. (1 212 306 руб. налогов, 70 094, 12 пеней).
Как следует из материалов дела, платежным поручением N 12133 от 30.03.2010 г. с расчетного счета общества списано 43877 руб. - пеня по НДС,
платежным поручением N 12137 от 30.03.2010 г. - 19 150,42 руб. пеня по налогу на прибыль (бюджет субъекта),
платежным поручением N 12135 от 30.03.2010 г. - 7 068,70 руб. пеня по налогу на прибыль (федеральный бюджет),
платежным поручением N 12134 от 30.03.2010 г. - 23 220 руб. налог на прибыль (федеральный бюджет),
платежным поручением N 12132 от 30.03.2010 г. - 1 126 272 руб. НДС (что подтверждается КБК).
Таким образом, все доначисленные, с учетом решения суда, суммы налогов, пени и штрафов обществом уплачены.
Несогласие с действиями налогового органа в части взыскания НДС в сумме 1 061 748 руб. платежным поручением N 12132 от 30.03.2010 г. послужило основанием обращения в суд с заявлением об обязании возвратить излишне взысканный НДС в сумме 1 061 748 руб. и проценты по статье 79 НК РФ.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В силу пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Суд первой инстанции правильно указал, что ООО "Эко Траст", с учетом решения и постановления по делу N А-32-20139/2009, уплатило недоимку, пени и штрафы, начисленные решение от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп.
При этом, обществом на основании требования N 9032 в числе вышеуказанных платежей, был уплачен НДС 1 061 748 рублей.
При этом, включение инспекцией в требование N 9032 от 17.07.2009 г. 1 061 748 руб. в дополнение к суммам доначисленным как недоимка является неправомерным.
Как следует из материалов дела, решение от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп был уменьшен излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС 1 061 748 руб.
По смыслу статей 11 и 57 НК РФ недоимка по налогу возникает в случае неуплаты налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Излишнее заявление к возмещению из бюджета НДС не свидетельствует о возникновении недоимки.
При таких обстоятельствах, предложение инспекции об уплате данной суммы и ее взыскание не основано на законе.
Довод подателя жалобы о том, что НДС в сумме 1 061 748 руб. не является излишне взысканным налогом, а является правомерно взысканной недоимкой, несостоятелен, опровергается материалами дела.
С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования общества о возврате излишне взысканного НДС в сумме 1 061 748 руб. и процентов по статье 79 НК РФ в сумме 17 155,23 руб.
Расчет процентов проверен и признан правильным (13.04.2010 г. налоговым органом по инкассовому поручению N 127132 от 30.03.2010 было произведено взыскание денежных средств с расчетного счета общества в размере 1 126 272 руб., т.е. расчет процентов в порядке статьи 79 НК РФ можно исчислять с 14.04.2010 г., тогда как общество правомочно исчислило проценты с 29.04.2010 г.).
Из сведений КРСБ следует, что в период начисления процентов у общества отсутствовала недоимка по НДС.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.09.2010 по делу N А32-20253/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
Е.В.АНДРЕЕВА
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.12.2010 N 15АП-12757/2010 ПО ДЕЛУ N А32-20253/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 декабря 2010 г. N 15АП-12757/2010
Дело N А32-20253/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 декабря 2010 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Андреевой Е.В., Николаева Д.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ерошенко А.Н.
при участии:
- от ООО "Эко-Траст": Белицкий Г.В. по доверенности от 03.08.2010 г.;
- от ИФНС России N 5 по г. Краснодару: Мерешкина Е.В. по доверенности от 04.05.2009 г.;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 5 по г. Краснодару
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.09.2010 по делу N А32-20253/2010
по заявлению ООО "Эко-Траст"
к заинтересованному лицу ИФНС России N 5 по г. Краснодару
об обязании возвратить 1 078 903,23 руб.
принятое в составе судьи Шкира Д.М.
установил:
ООО "Эко Траст" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России N 5 по г. Краснодару (далее - налоговый орган, инспекция) об обязании возвратить излишне взысканный НДС в сумме 1 061 748 руб. и проценты по статье 79 НК РФ по состоянию на 12.07.2010 в сумме 17 155,23 руб.
Решением суда от 17.09.2010 г. Инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару обязали возвратить на расчетный счет ООО "Эко Траст" сумму излишне взысканного НДС в размере 1 061 748 руб. С Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару в пользу ООО "Эко Траст" взысканы проценты в размере 17 155,23 руб. С Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару в пользу ООО "Эко Траст" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 23 789 рублей.
Решение мотивировано тем, что, в силу ст. 16 АПК РФ, вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными, налоговым органом неправомерно взыскан НДС в сумме 1 061 748 руб. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
ИФНС России N 5 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что суд не учел, что НДС в сумме 1 061 748 руб. не является излишне взысканным, а является правомерно взысканной недоимкой.
В отзыве на жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ИФНС России N 5 по г. Краснодару проведена выездная проверка ООО "Эко Траст", по результатам которой принято решение от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп.
Данным решением ООО "Эко Траст" доначислено 4 175 695 руб. налогов, из них НДС 1 415 822 руб., налог на прибыль - 2 757 563 руб., НДФЛ - 2310 руб., начислены пени в сумме 1 817 902,26 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в сумме 631 342,80 руб., уменьшен излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС 1 061 748 руб.
Решение от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп было обжаловано обществом в арбитражный суд.
Решением суда от 10.11.2009 по делу N А-32-20139/2009-63/446, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2010, требования ООО "Эко Траст" были удовлетворены, решение ИФНС России N 5 по г. Краснодару от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп признано недействительным в части доначисления 6 385 087,50 руб. (в том числе: НДС в сумме 1 351 298 руб., пени по НДС в сумме 918 337,3 руб. и штрафа в размере 205 949,4 руб., налога на прибыль в сумме 2 671 529 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 814 800 руб. и штрафа в размере 423 173,8 руб.).
Таким образом, общество было обязано уплатить недоимку по налогам в сумме 152 868 руб. (в том числе: НДС - 62 524 руб., налог на прибыль - 86 034 руб., НДФЛ 2 310 руб.), пени в сумме 80 436, 44 руб. (в том числе: НДС - 43 877 руб., налог на прибыль - 26 217 руб., НДФЛ 10 342,44 руб.) и штраф по НДФЛ в сумме 2 219,6 руб.
Установлено, что платежным поручением N 6762 от 27.08.2009 г. ООО "Эко Траст" уплатило НДФЛ по акту проверки - 2310 руб., платежным поручением N 6763 от 27.08.2009 г. пеню по НДФЛ по акту проверки - 11 100 руб., платежным поручением N 6764 от 27.08.2009 г. штраф по НДФЛ - 2219,60 руб.
На основании решения от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп ИФНС России N 5 по г. Краснодару выставила требование N 9032 от 17.07.2009 г.: недоимка 5 237 443 руб., пени 1 813 573, 86 руб., штрафы 631 342,80 руб., срок уплаты - 06.08.2009 г.
30.03.2010 г. ИФНС России N 5 по г. Краснодару приняла решение N 72319 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств ООО "Эко Траст" на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании N 9032 от 17.07.2009 г. (1 212 306 руб. налогов, 70 094, 12 пеней).
Как следует из материалов дела, платежным поручением N 12133 от 30.03.2010 г. с расчетного счета общества списано 43877 руб. - пеня по НДС,
платежным поручением N 12137 от 30.03.2010 г. - 19 150,42 руб. пеня по налогу на прибыль (бюджет субъекта),
платежным поручением N 12135 от 30.03.2010 г. - 7 068,70 руб. пеня по налогу на прибыль (федеральный бюджет),
платежным поручением N 12134 от 30.03.2010 г. - 23 220 руб. налог на прибыль (федеральный бюджет),
платежным поручением N 12132 от 30.03.2010 г. - 1 126 272 руб. НДС (что подтверждается КБК).
Таким образом, все доначисленные, с учетом решения суда, суммы налогов, пени и штрафов обществом уплачены.
Несогласие с действиями налогового органа в части взыскания НДС в сумме 1 061 748 руб. платежным поручением N 12132 от 30.03.2010 г. послужило основанием обращения в суд с заявлением об обязании возвратить излишне взысканный НДС в сумме 1 061 748 руб. и проценты по статье 79 НК РФ.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В силу пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Суд первой инстанции правильно указал, что ООО "Эко Траст", с учетом решения и постановления по делу N А-32-20139/2009, уплатило недоимку, пени и штрафы, начисленные решение от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп.
При этом, обществом на основании требования N 9032 в числе вышеуказанных платежей, был уплачен НДС 1 061 748 рублей.
При этом, включение инспекцией в требование N 9032 от 17.07.2009 г. 1 061 748 руб. в дополнение к суммам доначисленным как недоимка является неправомерным.
Как следует из материалов дела, решение от 07.05.2009 N 13-09/07084 дсп был уменьшен излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС 1 061 748 руб.
По смыслу статей 11 и 57 НК РФ недоимка по налогу возникает в случае неуплаты налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Излишнее заявление к возмещению из бюджета НДС не свидетельствует о возникновении недоимки.
При таких обстоятельствах, предложение инспекции об уплате данной суммы и ее взыскание не основано на законе.
Довод подателя жалобы о том, что НДС в сумме 1 061 748 руб. не является излишне взысканным налогом, а является правомерно взысканной недоимкой, несостоятелен, опровергается материалами дела.
С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования общества о возврате излишне взысканного НДС в сумме 1 061 748 руб. и процентов по статье 79 НК РФ в сумме 17 155,23 руб.
Расчет процентов проверен и признан правильным (13.04.2010 г. налоговым органом по инкассовому поручению N 127132 от 30.03.2010 было произведено взыскание денежных средств с расчетного счета общества в размере 1 126 272 руб., т.е. расчет процентов в порядке статьи 79 НК РФ можно исчислять с 14.04.2010 г., тогда как общество правомочно исчислило проценты с 29.04.2010 г.).
Из сведений КРСБ следует, что в период начисления процентов у общества отсутствовала недоимка по НДС.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.09.2010 по делу N А32-20253/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
Е.В.АНДРЕЕВА
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)