Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 12 мая 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/955
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю на решение от 08.12.2003, постановление от 12.02.2004 по делу N А51-14462/2003-33-122 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "Голден Ай" о взыскании 5000 руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 12.05.2004.
Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края с иском о взыскании с ООО "Голден Ай" штрафных санкций в сумме 5000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов, выразившееся в отсутствии налоговых карточек формы N 1-НДФЛ, отражающих выигрыши физических лиц на тотализаторе.
Решением суда от 08.12.2003, оставленным постановлением апелляционной инстанции от 12.02.2004 без изменения, в иске отказано. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что, выплачивая физическим лицам доходы в виде выигрышей и не являясь при этом налоговым агентом, ООО "Голден Ай" не несет на себе бремя обязанности по ведению учета таких доходов.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает решение и постановление суда первой и апелляционной инстанций отменить и принять новое решение о взыскании с ООО "Голден Ай" штрафа в сумме 5000 руб.
В подтверждение правомерности привлечения ООО "Голден Ай" к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ налоговый орган сослался на следующие обстоятельства. Несмотря на то, что Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр освобождены от удержания налога с выигрышей, заявитель жалобы считает, что они обязаны вести учет выплаченных физическим лицам доходов и сообщать налоговому органу сведения об этих доходах в силу ст. 230 НК РФ.
ООО "Голден Ай" отзыв на жалобу не представило. Его представитель в заседании суда кассационной инстанции доводы заявителя жалобы отклонил и просил состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения. Представитель инспекции по налогам и сборам в заседании суда кассационной инстанции не участвовал.
Исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Как видно из материалов дела, Межрайонная инспекция МНС N 9 по Приморскому краю провела выездную налоговую проверку ООО "Голден Ай" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 30.06.2003.
В ходе проверки было установлено, что в проверяемом периоде на основании лицензии ПК 0039582 от 15.05.2002 (регистрационный номер 2254) предприятие осуществляло деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений: букмекерской конторы и игровых автоматов. Из акта проверки следует, что в нарушение п. 1 ст. 230 НК РФ ООО "Голден Ай", являясь налоговым агентом, при выплате сумм выигрышей не осуществляло учет доходов физических лиц по форме N 1-НДФЛ, установленной Приказом МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000.
На основании решения N 16/134 от 12.08.2003 за грубое нарушение правил учета доходов, выплачиваемых физическим лицам в виде выигрышей, ООО "Голден Ай" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ - штрафу в сумме 5000 руб.
Поскольку в срок, указанный в требовании N 128 от 12.08.2003, ООО "Голден Ай" штраф не уплатило, налоговый орган обратился за его взысканием в арбитражный суд, который принял вышеуказанные судебные акты.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению налогов, удержанию их у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). При этом пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных физическим лицам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов.
Статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по ведению учета доходов физических лиц по форме, утвержденной МНС РФ.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ Приказом МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Данная карточка является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты ведут учет выплаченных физическим лицам доходов, производят расчет налоговой базы, исчисляют налог на доходы и представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.
Вместе с тем пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.
Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
С учетом вышеназванных норм суд обеих инстанций сделал правильный вывод о том, что обязанность по ведению учета выплаченных налогоплательщикам доходов появляется у налогового агента лишь при условии, что изначально в законодательном порядке на него была возложена обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет. Следовательно, организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр не являются налоговыми агентами, и на них не может распространяться установленная ст. 230 НК РФ обязанность по ведению учета выплаченных доходов и представлению налоговому органу сведений о данных доходах.
Таким образом, суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 08.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 12.02.2004 по делу N А51-14462/03-33-122 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 12 мая 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/955
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю на решение от 08.12.2003, постановление от 12.02.2004 по делу N А51-14462/2003-33-122 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "Голден Ай" о взыскании 5000 руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 12.05.2004.
Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края с иском о взыскании с ООО "Голден Ай" штрафных санкций в сумме 5000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов, выразившееся в отсутствии налоговых карточек формы N 1-НДФЛ, отражающих выигрыши физических лиц на тотализаторе.
Решением суда от 08.12.2003, оставленным постановлением апелляционной инстанции от 12.02.2004 без изменения, в иске отказано. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что, выплачивая физическим лицам доходы в виде выигрышей и не являясь при этом налоговым агентом, ООО "Голден Ай" не несет на себе бремя обязанности по ведению учета таких доходов.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает решение и постановление суда первой и апелляционной инстанций отменить и принять новое решение о взыскании с ООО "Голден Ай" штрафа в сумме 5000 руб.
В подтверждение правомерности привлечения ООО "Голден Ай" к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ налоговый орган сослался на следующие обстоятельства. Несмотря на то, что Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр освобождены от удержания налога с выигрышей, заявитель жалобы считает, что они обязаны вести учет выплаченных физическим лицам доходов и сообщать налоговому органу сведения об этих доходах в силу ст. 230 НК РФ.
ООО "Голден Ай" отзыв на жалобу не представило. Его представитель в заседании суда кассационной инстанции доводы заявителя жалобы отклонил и просил состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения. Представитель инспекции по налогам и сборам в заседании суда кассационной инстанции не участвовал.
Исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Как видно из материалов дела, Межрайонная инспекция МНС N 9 по Приморскому краю провела выездную налоговую проверку ООО "Голден Ай" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 30.06.2003.
В ходе проверки было установлено, что в проверяемом периоде на основании лицензии ПК 0039582 от 15.05.2002 (регистрационный номер 2254) предприятие осуществляло деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений: букмекерской конторы и игровых автоматов. Из акта проверки следует, что в нарушение п. 1 ст. 230 НК РФ ООО "Голден Ай", являясь налоговым агентом, при выплате сумм выигрышей не осуществляло учет доходов физических лиц по форме N 1-НДФЛ, установленной Приказом МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000.
На основании решения N 16/134 от 12.08.2003 за грубое нарушение правил учета доходов, выплачиваемых физическим лицам в виде выигрышей, ООО "Голден Ай" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ - штрафу в сумме 5000 руб.
Поскольку в срок, указанный в требовании N 128 от 12.08.2003, ООО "Голден Ай" штраф не уплатило, налоговый орган обратился за его взысканием в арбитражный суд, который принял вышеуказанные судебные акты.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению налогов, удержанию их у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). При этом пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных физическим лицам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов.
Статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по ведению учета доходов физических лиц по форме, утвержденной МНС РФ.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ Приказом МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Данная карточка является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты ведут учет выплаченных физическим лицам доходов, производят расчет налоговой базы, исчисляют налог на доходы и представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.
Вместе с тем пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.
Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
С учетом вышеназванных норм суд обеих инстанций сделал правильный вывод о том, что обязанность по ведению учета выплаченных налогоплательщикам доходов появляется у налогового агента лишь при условии, что изначально в законодательном порядке на него была возложена обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет. Следовательно, организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр не являются налоговыми агентами, и на них не может распространяться установленная ст. 230 НК РФ обязанность по ведению учета выплаченных доходов и представлению налоговому органу сведений о данных доходах.
Таким образом, суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 08.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 12.02.2004 по делу N А51-14462/03-33-122 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 12.05.2004 N Ф03-А51/04-2/955
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 12 мая 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/955
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю на решение от 08.12.2003, постановление от 12.02.2004 по делу N А51-14462/2003-33-122 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "Голден Ай" о взыскании 5000 руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 12.05.2004.
Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края с иском о взыскании с ООО "Голден Ай" штрафных санкций в сумме 5000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов, выразившееся в отсутствии налоговых карточек формы N 1-НДФЛ, отражающих выигрыши физических лиц на тотализаторе.
Решением суда от 08.12.2003, оставленным постановлением апелляционной инстанции от 12.02.2004 без изменения, в иске отказано. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что, выплачивая физическим лицам доходы в виде выигрышей и не являясь при этом налоговым агентом, ООО "Голден Ай" не несет на себе бремя обязанности по ведению учета таких доходов.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает решение и постановление суда первой и апелляционной инстанций отменить и принять новое решение о взыскании с ООО "Голден Ай" штрафа в сумме 5000 руб.
В подтверждение правомерности привлечения ООО "Голден Ай" к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ налоговый орган сослался на следующие обстоятельства. Несмотря на то, что Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр освобождены от удержания налога с выигрышей, заявитель жалобы считает, что они обязаны вести учет выплаченных физическим лицам доходов и сообщать налоговому органу сведения об этих доходах в силу ст. 230 НК РФ.
ООО "Голден Ай" отзыв на жалобу не представило. Его представитель в заседании суда кассационной инстанции доводы заявителя жалобы отклонил и просил состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения. Представитель инспекции по налогам и сборам в заседании суда кассационной инстанции не участвовал.
Исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Как видно из материалов дела, Межрайонная инспекция МНС N 9 по Приморскому краю провела выездную налоговую проверку ООО "Голден Ай" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 30.06.2003.
В ходе проверки было установлено, что в проверяемом периоде на основании лицензии ПК 0039582 от 15.05.2002 (регистрационный номер 2254) предприятие осуществляло деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений: букмекерской конторы и игровых автоматов. Из акта проверки следует, что в нарушение п. 1 ст. 230 НК РФ ООО "Голден Ай", являясь налоговым агентом, при выплате сумм выигрышей не осуществляло учет доходов физических лиц по форме N 1-НДФЛ, установленной Приказом МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000.
На основании решения N 16/134 от 12.08.2003 за грубое нарушение правил учета доходов, выплачиваемых физическим лицам в виде выигрышей, ООО "Голден Ай" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ - штрафу в сумме 5000 руб.
Поскольку в срок, указанный в требовании N 128 от 12.08.2003, ООО "Голден Ай" штраф не уплатило, налоговый орган обратился за его взысканием в арбитражный суд, который принял вышеуказанные судебные акты.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению налогов, удержанию их у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). При этом пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных физическим лицам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов.
Статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по ведению учета доходов физических лиц по форме, утвержденной МНС РФ.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ Приказом МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Данная карточка является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты ведут учет выплаченных физическим лицам доходов, производят расчет налоговой базы, исчисляют налог на доходы и представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.
Вместе с тем пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.
Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
С учетом вышеназванных норм суд обеих инстанций сделал правильный вывод о том, что обязанность по ведению учета выплаченных налогоплательщикам доходов появляется у налогового агента лишь при условии, что изначально в законодательном порядке на него была возложена обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет. Следовательно, организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр не являются налоговыми агентами, и на них не может распространяться установленная ст. 230 НК РФ обязанность по ведению учета выплаченных доходов и представлению налоговому органу сведений о данных доходах.
Таким образом, суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 08.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 12.02.2004 по делу N А51-14462/03-33-122 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 12 мая 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/955
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю на решение от 08.12.2003, постановление от 12.02.2004 по делу N А51-14462/2003-33-122 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "Голден Ай" о взыскании 5000 руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 12.05.2004.
Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края с иском о взыскании с ООО "Голден Ай" штрафных санкций в сумме 5000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов, выразившееся в отсутствии налоговых карточек формы N 1-НДФЛ, отражающих выигрыши физических лиц на тотализаторе.
Решением суда от 08.12.2003, оставленным постановлением апелляционной инстанции от 12.02.2004 без изменения, в иске отказано. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что, выплачивая физическим лицам доходы в виде выигрышей и не являясь при этом налоговым агентом, ООО "Голден Ай" не несет на себе бремя обязанности по ведению учета таких доходов.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает решение и постановление суда первой и апелляционной инстанций отменить и принять новое решение о взыскании с ООО "Голден Ай" штрафа в сумме 5000 руб.
В подтверждение правомерности привлечения ООО "Голден Ай" к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ налоговый орган сослался на следующие обстоятельства. Несмотря на то, что Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр освобождены от удержания налога с выигрышей, заявитель жалобы считает, что они обязаны вести учет выплаченных физическим лицам доходов и сообщать налоговому органу сведения об этих доходах в силу ст. 230 НК РФ.
ООО "Голден Ай" отзыв на жалобу не представило. Его представитель в заседании суда кассационной инстанции доводы заявителя жалобы отклонил и просил состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения. Представитель инспекции по налогам и сборам в заседании суда кассационной инстанции не участвовал.
Исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Как видно из материалов дела, Межрайонная инспекция МНС N 9 по Приморскому краю провела выездную налоговую проверку ООО "Голден Ай" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 30.06.2003.
В ходе проверки было установлено, что в проверяемом периоде на основании лицензии ПК 0039582 от 15.05.2002 (регистрационный номер 2254) предприятие осуществляло деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений: букмекерской конторы и игровых автоматов. Из акта проверки следует, что в нарушение п. 1 ст. 230 НК РФ ООО "Голден Ай", являясь налоговым агентом, при выплате сумм выигрышей не осуществляло учет доходов физических лиц по форме N 1-НДФЛ, установленной Приказом МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000.
На основании решения N 16/134 от 12.08.2003 за грубое нарушение правил учета доходов, выплачиваемых физическим лицам в виде выигрышей, ООО "Голден Ай" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ - штрафу в сумме 5000 руб.
Поскольку в срок, указанный в требовании N 128 от 12.08.2003, ООО "Голден Ай" штраф не уплатило, налоговый орган обратился за его взысканием в арбитражный суд, который принял вышеуказанные судебные акты.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению налогов, удержанию их у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). При этом пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных физическим лицам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов.
Статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по ведению учета доходов физических лиц по форме, утвержденной МНС РФ.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ Приказом МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Данная карточка является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты ведут учет выплаченных физическим лицам доходов, производят расчет налоговой базы, исчисляют налог на доходы и представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.
Вместе с тем пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.
Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
С учетом вышеназванных норм суд обеих инстанций сделал правильный вывод о том, что обязанность по ведению учета выплаченных налогоплательщикам доходов появляется у налогового агента лишь при условии, что изначально в законодательном порядке на него была возложена обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет. Следовательно, организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр не являются налоговыми агентами, и на них не может распространяться установленная ст. 230 НК РФ обязанность по ведению учета выплаченных доходов и представлению налоговому органу сведений о данных доходах.
Таким образом, суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 08.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 12.02.2004 по делу N А51-14462/03-33-122 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)