Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 5 марта 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 6 марта 2008 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Г.Г. Лихачевой при ведении протокола судебного заседания судьей Г.Г. Лихачевой рассмотрел в судебном заседании дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лекарства Урала"
к ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга
о признании ненормативного акта недействительным,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - В.Ю. Бурова, заместитель главного бухгалтера, доверенность от 12.02.2008 N 09/2, паспорт;
- от заинтересованного лица - О.Г. Карпенко, налоговый инспектор, доверенность от 01.02.2008 N 03-08-10, удостоверение.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.
ООО "Лекарства Урала" просит признать недействительным уведомление ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 10.12.2007 N 704 о невозможности применения обществом упрощенной системы налогообложения, полагая, что оно не соответствует ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заинтересованное лицо отзыв не представило, в судебном заседании представитель налоговой инспекции требования не признал.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд
общество с ограниченной ответственностью "Лекарства Урала" является налогоплательщиком по общей системе налогообложения по оптовой торговле и переведено на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) по розничной торговле.
С намерением перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) по иным видам деятельности 16.11.2007 общество обратилось в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга с заявлением о применении упрощенной системы налогообложения с 01.01.2008.
Налоговый орган уведомлением от 10.12.2007 N 704 сообщил о невозможности применения данного налогового режима, сославшись на п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому не имеют право применять упрощенную систему налогообложения организации, доходы которых, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации, превышают 15 млн. руб.
Свою позицию налоговый орган основывает на том, что при определении размера дохода налогоплательщик должен учитывать доход, полученный как от осуществления деятельности, в отношении которой планируется применять УСН, так и от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД.
Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Кодекса налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Пунктом 4 названной статьи (в редакции, действовавшей в спорном периоде) установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 данного Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные указанной главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Пунктами 1 и 2 ст. 346.29 Кодекса определено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно ст. 346.27 Кодекса вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики ЕНВД, к которым относятся как организации, так и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения лимита в 15 млн. руб., не превышая который предоставляется право применять УСН, противоречит положениям гл. 26.3 Кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Согласно подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 01.01.2006 снято лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков единого налога на вмененный доход при переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку до названного момента ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов дополнялись указанием на необходимость учета дохода от реализации (п. 4 ст. 346.12 Кодекса в соответствующих редакциях).
В судебном заседании установлено, что на момент подачи обществом заявления о переходе на УСН доход от реализации за 9 месяцев 2007 по переводимой на УСН деятельности общества составил 852737 руб., численность работников общества - 81 человек, а стоимость основных средств и нематериальных активов - 2323376 руб. Это подтверждается налоговой декларацией по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2007, отчетом от 11.10.2007 о сведениях о численности, заработной плате и движении работников ООО "Лекарства Урала", предоставленным Екатеринбургским межрайонным отделом государственной статистики, штатным расписанием общества, а также бухгалтерским балансом от 30.09.2007.
Таким образом, обществом соблюдены условия, предусмотренные ст. 346.12 НК РФ, необходимые для перехода на упрощенную систему налогообложения.
На основании изложенного суд пришел к выводу, что решение ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга, оформленное в виде уведомления 10.12.2007 N 704 о невозможности применения ООО "Лекарства Урала" упрощенной системы налогообложения, является недействительным как не соответствующее ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежит отмене для устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявителя.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом удовлетворенных требований госпошлина в сумме 2000 руб. подлежит взысканию в пользу ООО "Лекарства Урала" за счет бюджетных средств ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга.
Ссылка налогового органа на разъяснение Управления ФНС по Свердловской области, изложенное в письме N 01-13/00017а от ...12.2007, судом не принята во внимание в силу ст. 4 НК РФ.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
1. Требования общества с ограниченной ответственностью "Лекарства Урала" удовлетворить.
2. Признать недействительным уведомление ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 10.12.2007 N 704 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения как не соответствующее ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Обязать ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Лекарства Урала".
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в пользу ООО "Лекарства Урала" 2000 руб., перечисленных платежным поручением от 16.01.2008 N 6, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 06.03.2008 ПО ДЕЛУ N А60-684/2008-С8
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 6 марта 2008 г. по делу N А60-684/2008-С8
Резолютивная часть решения объявлена 5 марта 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 6 марта 2008 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Г.Г. Лихачевой при ведении протокола судебного заседания судьей Г.Г. Лихачевой рассмотрел в судебном заседании дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лекарства Урала"
к ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга
о признании ненормативного акта недействительным,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - В.Ю. Бурова, заместитель главного бухгалтера, доверенность от 12.02.2008 N 09/2, паспорт;
- от заинтересованного лица - О.Г. Карпенко, налоговый инспектор, доверенность от 01.02.2008 N 03-08-10, удостоверение.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.
ООО "Лекарства Урала" просит признать недействительным уведомление ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 10.12.2007 N 704 о невозможности применения обществом упрощенной системы налогообложения, полагая, что оно не соответствует ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заинтересованное лицо отзыв не представило, в судебном заседании представитель налоговой инспекции требования не признал.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Лекарства Урала" является налогоплательщиком по общей системе налогообложения по оптовой торговле и переведено на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) по розничной торговле.
С намерением перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) по иным видам деятельности 16.11.2007 общество обратилось в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга с заявлением о применении упрощенной системы налогообложения с 01.01.2008.
Налоговый орган уведомлением от 10.12.2007 N 704 сообщил о невозможности применения данного налогового режима, сославшись на п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому не имеют право применять упрощенную систему налогообложения организации, доходы которых, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации, превышают 15 млн. руб.
Свою позицию налоговый орган основывает на том, что при определении размера дохода налогоплательщик должен учитывать доход, полученный как от осуществления деятельности, в отношении которой планируется применять УСН, так и от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД.
Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Кодекса налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Пунктом 4 названной статьи (в редакции, действовавшей в спорном периоде) установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 данного Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные указанной главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Пунктами 1 и 2 ст. 346.29 Кодекса определено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно ст. 346.27 Кодекса вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики ЕНВД, к которым относятся как организации, так и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения лимита в 15 млн. руб., не превышая который предоставляется право применять УСН, противоречит положениям гл. 26.3 Кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Согласно подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 01.01.2006 снято лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков единого налога на вмененный доход при переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку до названного момента ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов дополнялись указанием на необходимость учета дохода от реализации (п. 4 ст. 346.12 Кодекса в соответствующих редакциях).
В судебном заседании установлено, что на момент подачи обществом заявления о переходе на УСН доход от реализации за 9 месяцев 2007 по переводимой на УСН деятельности общества составил 852737 руб., численность работников общества - 81 человек, а стоимость основных средств и нематериальных активов - 2323376 руб. Это подтверждается налоговой декларацией по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2007, отчетом от 11.10.2007 о сведениях о численности, заработной плате и движении работников ООО "Лекарства Урала", предоставленным Екатеринбургским межрайонным отделом государственной статистики, штатным расписанием общества, а также бухгалтерским балансом от 30.09.2007.
Таким образом, обществом соблюдены условия, предусмотренные ст. 346.12 НК РФ, необходимые для перехода на упрощенную систему налогообложения.
На основании изложенного суд пришел к выводу, что решение ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга, оформленное в виде уведомления 10.12.2007 N 704 о невозможности применения ООО "Лекарства Урала" упрощенной системы налогообложения, является недействительным как не соответствующее ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежит отмене для устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявителя.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом удовлетворенных требований госпошлина в сумме 2000 руб. подлежит взысканию в пользу ООО "Лекарства Урала" за счет бюджетных средств ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга.
Ссылка налогового органа на разъяснение Управления ФНС по Свердловской области, изложенное в письме N 01-13/00017а от ...12.2007, судом не принята во внимание в силу ст. 4 НК РФ.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Требования общества с ограниченной ответственностью "Лекарства Урала" удовлетворить.
2. Признать недействительным уведомление ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 10.12.2007 N 704 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения как не соответствующее ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Обязать ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Лекарства Урала".
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в пользу ООО "Лекарства Урала" 2000 руб., перечисленных платежным поручением от 16.01.2008 N 6, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
Судья
ЛИХАЧЕВА Г.Г.
ЛИХАЧЕВА Г.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)