Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 28 апреля 2008 г.
Решение в полном объеме изготовлено 29 апреля 2008 г.
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Ю.
протокол судебного заседания вел: судья Ю.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Дубненский хлебокомбинат"
к Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области
о признании частично недействительным решения N 20 от 14.02.2008 г.
при участии в заседании:
от заявителя - В., доверенность N 49 от 12.03.2008 г.
от налогового органа - Н., доверенность N 03-06/0934 @ от 25.12.07 г.
ОАО "Дубненский хлебокомбинат" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области N 20 от 14.02.2008 г. в части взыскания штрафа в сумме 206.586 руб. по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц с ОАО "Дубненский хлебокомбинат".
В ходе судебного разбирательства представителем заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ заявлено ходатайство об изменении предмета заявления, в соответствии с которым просит признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области N 20 от 14.02.2008 г. в части взыскания штрафа в сумме 206.585 руб. 60 коп. по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц с ОАО "Дубненский хлебокомбинат". Ходатайство заявителя судом удовлетворено.
Налоговый орган в отзыве на заявление и в судебном заседании требования не признал, ссылаясь на нарушение заявителем ст. 123 НК РФ в связи с несвоевременным перечислением сумм налога на доходы физических лиц. По мнению налогового органа, заявитель подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления в бюджет недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1.032.930 руб.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы с физических лиц с 01.01.2005 г. по 14.01.2008 г., единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 - 2006 г.г., по результатам которой составлен Акт N 1 от 18.01.2008 г.
На основании указанного акта заместителем начальника МРИ ФНС России N 12 по Московской области вынесено Решение N 20 от 14.02.2008 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в сумме 206.586 руб., а также о доначислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога в общей сумме 1.047.375 руб. и пени по указанным налогам в общей сумме 64.080 руб. 35 коп.
Заявитель просит признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области N 20 от 14.02.2008 г. в части взыскания штрафа в сумме 206.585 руб. 60 коп. по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц с ОАО "Дубненский хлебокомбинат", ссылаясь на то, что общество перечислило налог на доходы физических лиц до вынесения решения налогового органа, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.
Арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Согласно п. 1 и п. 6 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, то есть являющиеся налоговыми агентами, обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Как усматривается из акта выездной налоговой проверки, на момент проведения проверки выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1.032.930 руб.
При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки по акту N 1 от 18.01.2008 г. налогоплательщиком были представлены документы, подтверждающие уплату налога на доходы физических лиц на общую сумму 1.032.928 руб., что отражено в оспариваемом решении налогового органа.
Указанный факт также не отрицается налоговым органом ни в отзыве на заявление, ни в ходе судебного разбирательства.
В материалы дела ОАО "Дубненский хлебокомбинат" представлены платежные поручения N 179 от 06.02.08 г. на сумму 102.400 руб., N 175 от 05.02.08 г. на сумму 90.000 руб., N 174 от 05.02.08 г. на сумму 92.060 руб., N 172 от 05.02.08 г. на сумму 32.800 руб., N 169 от 04.02.08 г. на сумму 120.000 руб., N 163 от 04.02.08 г. на сумму 85.900 руб., N 162 от 04.02.08 г. на сумму 38.658 руб., N 160 от 01.02.08 г. на сумму 95.800 руб., N 159 от 01.02.08 г. на сумму 227.381 руб., N 156 от 31.01.08 г. на сумму 147.929 руб., подтверждающие перечисление налога на доходы физических лиц в общей сумме 1.032.928 руб.
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц в размере 1.032.928 руб. была перечислена налогоплательщиком до вынесения решения налогового органа от 14.02.2008 г. и задолженность перед бюджетом по уплате налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения о привлечении заявителя к налоговой ответственности отсутствовала, в связи с чем арбитражный суд считает, что на момент вынесения решения отсутствовало событие вменяемого правонарушения и налоговый орган необоснованно привлек ОАО "Дубненский хлебокомбинат" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению как основанное на действующем законодательстве и подтвержденное материалами дела, а ненормативный акт налогового органа подлежит признанию недействительным в оспариваемой части, как вынесенный с нарушением действующего законодательства и не соответствующий фактическим обстоятельствам дела.
Ссылка налогового органа в отзыве на заявление на Письмо ФНС от 26.02.2007 г. N 04-1-02/145@, в соответствии с которым неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, то есть налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, имеет место при удержании у налогоплательщика, но неперечислении в установленный НК РФ срок налога, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки, не принимается арбитражным судом по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Удержание и несвоевременное перечисление налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц не является объективной стороной правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 123 НК РФ, поскольку данная норма не устанавливает ответственность за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога.
Налоговое законодательство не предусматривает расширительного толкования норм Налогового кодекса РФ о налоговой ответственности.
Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ и п. 34 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом.
П. 1 ст. 109 НК РФ исключает налоговую ответственность при отсутствии события налогового правонарушения.
Кроме того, в силу ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации письма Федеральной налоговой службы РФ не относятся к законодательству о налогах и сборах.
За несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налогоплательщику могут быть начислены пени в силу ст. 75 НК РФ, согласно п. 1 которой пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 117 от 13.03.2007 года судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявление ОАО "Дубненский хлебокомбинат" удовлетворить.
Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области N 20 от 14.02.2008 г. в части взыскания штрафа в сумме 206.585 руб. 60 коп. по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц с ОАО "Дубненский хлебокомбинат".
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области в пользу ОАО "Дубненский хлебокомбинат" судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 2.000 руб.
Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 29.04.2008 ПО ДЕЛУ N А41-5167/08
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 29 апреля 2008 г. по делу N А41-5167/08
Резолютивная часть решения объявлена 28 апреля 2008 г.
Решение в полном объеме изготовлено 29 апреля 2008 г.
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Ю.
протокол судебного заседания вел: судья Ю.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Дубненский хлебокомбинат"
к Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области
о признании частично недействительным решения N 20 от 14.02.2008 г.
при участии в заседании:
от заявителя - В., доверенность N 49 от 12.03.2008 г.
от налогового органа - Н., доверенность N 03-06/0934 @ от 25.12.07 г.
установил:
ОАО "Дубненский хлебокомбинат" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области N 20 от 14.02.2008 г. в части взыскания штрафа в сумме 206.586 руб. по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц с ОАО "Дубненский хлебокомбинат".
В ходе судебного разбирательства представителем заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ заявлено ходатайство об изменении предмета заявления, в соответствии с которым просит признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области N 20 от 14.02.2008 г. в части взыскания штрафа в сумме 206.585 руб. 60 коп. по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц с ОАО "Дубненский хлебокомбинат". Ходатайство заявителя судом удовлетворено.
Налоговый орган в отзыве на заявление и в судебном заседании требования не признал, ссылаясь на нарушение заявителем ст. 123 НК РФ в связи с несвоевременным перечислением сумм налога на доходы физических лиц. По мнению налогового органа, заявитель подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления в бюджет недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1.032.930 руб.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы с физических лиц с 01.01.2005 г. по 14.01.2008 г., единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 - 2006 г.г., по результатам которой составлен Акт N 1 от 18.01.2008 г.
На основании указанного акта заместителем начальника МРИ ФНС России N 12 по Московской области вынесено Решение N 20 от 14.02.2008 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в сумме 206.586 руб., а также о доначислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога в общей сумме 1.047.375 руб. и пени по указанным налогам в общей сумме 64.080 руб. 35 коп.
Заявитель просит признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области N 20 от 14.02.2008 г. в части взыскания штрафа в сумме 206.585 руб. 60 коп. по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц с ОАО "Дубненский хлебокомбинат", ссылаясь на то, что общество перечислило налог на доходы физических лиц до вынесения решения налогового органа, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.
Арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Согласно п. 1 и п. 6 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, то есть являющиеся налоговыми агентами, обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Как усматривается из акта выездной налоговой проверки, на момент проведения проверки выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1.032.930 руб.
При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки по акту N 1 от 18.01.2008 г. налогоплательщиком были представлены документы, подтверждающие уплату налога на доходы физических лиц на общую сумму 1.032.928 руб., что отражено в оспариваемом решении налогового органа.
Указанный факт также не отрицается налоговым органом ни в отзыве на заявление, ни в ходе судебного разбирательства.
В материалы дела ОАО "Дубненский хлебокомбинат" представлены платежные поручения N 179 от 06.02.08 г. на сумму 102.400 руб., N 175 от 05.02.08 г. на сумму 90.000 руб., N 174 от 05.02.08 г. на сумму 92.060 руб., N 172 от 05.02.08 г. на сумму 32.800 руб., N 169 от 04.02.08 г. на сумму 120.000 руб., N 163 от 04.02.08 г. на сумму 85.900 руб., N 162 от 04.02.08 г. на сумму 38.658 руб., N 160 от 01.02.08 г. на сумму 95.800 руб., N 159 от 01.02.08 г. на сумму 227.381 руб., N 156 от 31.01.08 г. на сумму 147.929 руб., подтверждающие перечисление налога на доходы физических лиц в общей сумме 1.032.928 руб.
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц в размере 1.032.928 руб. была перечислена налогоплательщиком до вынесения решения налогового органа от 14.02.2008 г. и задолженность перед бюджетом по уплате налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения о привлечении заявителя к налоговой ответственности отсутствовала, в связи с чем арбитражный суд считает, что на момент вынесения решения отсутствовало событие вменяемого правонарушения и налоговый орган необоснованно привлек ОАО "Дубненский хлебокомбинат" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению как основанное на действующем законодательстве и подтвержденное материалами дела, а ненормативный акт налогового органа подлежит признанию недействительным в оспариваемой части, как вынесенный с нарушением действующего законодательства и не соответствующий фактическим обстоятельствам дела.
Ссылка налогового органа в отзыве на заявление на Письмо ФНС от 26.02.2007 г. N 04-1-02/145@, в соответствии с которым неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, то есть налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, имеет место при удержании у налогоплательщика, но неперечислении в установленный НК РФ срок налога, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки, не принимается арбитражным судом по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Удержание и несвоевременное перечисление налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц не является объективной стороной правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 123 НК РФ, поскольку данная норма не устанавливает ответственность за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога.
Налоговое законодательство не предусматривает расширительного толкования норм Налогового кодекса РФ о налоговой ответственности.
Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ и п. 34 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом.
П. 1 ст. 109 НК РФ исключает налоговую ответственность при отсутствии события налогового правонарушения.
Кроме того, в силу ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации письма Федеральной налоговой службы РФ не относятся к законодательству о налогах и сборах.
За несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налогоплательщику могут быть начислены пени в силу ст. 75 НК РФ, согласно п. 1 которой пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 117 от 13.03.2007 года судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
заявление ОАО "Дубненский хлебокомбинат" удовлетворить.
Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области N 20 от 14.02.2008 г. в части взыскания штрафа в сумме 206.585 руб. 60 коп. по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц с ОАО "Дубненский хлебокомбинат".
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области в пользу ОАО "Дубненский хлебокомбинат" судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 2.000 руб.
Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)