Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
20 июля 2006 г. Дело N А40-33944/06-35-241
Резолютивная часть решения объявлена 20 июля 2006 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи П., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании недействительным решения и обязании возместить акциз, при участии: от заявителя - К.Л. по дов. от 26.12.2005, К.И. по дов. от 17.07.2006
ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнений, о признании недействительным решения N 310 от 30 декабря 2005 года Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3, а также об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО "Самарский комбинат "РОДНИК" акциз, уплаченный при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в октябре 2004 года, отраженный в декларации за декабрь 2004 г. в сумме 1406387,00 рублей путем зачета суммы акциза в счет будущих платежей по внутреннему рынку.
В обоснование своих требований заявитель приводит следующие доводы: налоговый орган получил документы, подтверждающие оплату налога (платежные поручения), из банка - получателя платежа; на предприятии ведется раздельный учет производства, отгрузки и реализации продукции на внутренний рынок и на экспорт; в обжалуемом решении N 310 от 30.12.2005 ответчик подтверждает соответствие представленных комбинатом документов требованиям ст. 198 НК РФ.
Инспекция требований заявителя не признала, в удовлетворении исковых требований заявителя просит отказать, на основании нижеследующих доводов: заявитель не представил документы, подтверждающие уплату акциза, с реализованной в октябре 2004 года продукции на экспорт; организацией не предоставлены документы, подтверждающие фактическое ведение раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, ознакомившись с отзывом на заявление, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
Как следует из материалов дела, заявитель 21 января 2005 года ОАО Самарский комбинат "РОДНИК" направило ответчику налоговую декларацию по акцизам за декабрь 2004 г., документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акциза в соответствии со ст. 198 НК РФ. Вышеназванные документы были направлены ценным письмом с описью вложения от 20.01.2006 (л.д. 48, т. 1).
В налоговой декларации организацией заявлено о возмещении из бюджета акциза по продукции, отгруженной в режиме экспорта в октябре 2004 года, в сумме 1406387,00 рублей (раздел 2, строка 100).
Инспекция, рассмотрев материалы, представленные заявителем в обоснование правомерности возмещения акциза при реализации товаров в таможенном режиме экспорта в декабре 2004 г., приняла решение N 302 от 30 декабря 2005 года которым отказала заявителю в возмещении акциза при реализации в июне 2004 года в сумме 1406387,00 рублей, отраженной в налоговой декларации по акцизам за декабрь 2004 года.
Согласно тексту оспариваемого решения и мотивировочному заключению от 10.01.2006 основанием для отказа в возмещении акциза является непредоставление заявителем документов, подтверждающих уплату акциза и доказательств фактического ведения раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.
В соответствии с п. 1 ст. 184 НК РФ освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.
Как следует из п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) и (или) передаче подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 настоящего Кодекса, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
При этом п. 3 ст. 184 НК РФ установлено, что при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 настоящего Кодекса.
В силу п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров.
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.
Как подтверждается оспариваемым решением, реестром передаваемых документов для подтверждения льготы по экспортной продукции за декабрь 2004 г. (л.д. 46, т. 1), и материалами дела (л.д. 5 - 106, т. 3) заявитель предоставил в Инспекцию все документы, необходимые, в силу п. 7 ст. 198 НК РФ, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов.
Данный факт Инспекцией не оспаривается.
Как отмечалось выше, в декларации за декабрь 2004 года организация заявила о возмещении из бюджета акциза по продукции, отгруженной в режиме экспорта в октябре 2004 года в сумме 1406387 руб., в том числе по ГТД:
ГТД N 10412060/181004/0013136 (Армения) - 516202 руб.
ГТД N 10412060/041004/0012542 (Турция) - 492831 руб.
ГТД N 10412060/061004/0012638 (Великобритания) - 497354 руб.
Факт начисления акциза по продукции, отгруженной в режиме экспорта в октябре 2004 года, подтверждается декларацией по акцизам за октябрь 2004 г. (строка 040 раздела 2 "Расчет суммы акциза", КБК 18210302111011000110) в сумме 1413622,80 руб. (л.д. 50 - 64).
Факт оплаты начисленного за октябрь 2004 года акциза (в том числе и по отгрузке продукции на экспорт) подтверждается платежным поручением N 123 от 25.11.04 на сумму 413233,98 руб. (л.д. 95 т. 1), решением ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 29.10.04 N 328 о проведении зачета в счет оплаты акциза по сроку оплаты 25.11.2004 в сумме 167771,52 руб., решением ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 29.10.04 N 330 о проведение зачета в счет оплаты акциза по сроку оплаты 25.11.2004 в сумме 355657 руб., платежным поручением N 125 от 15.12.04 на сумму 936662,50 руб. (л.д. 95 - 101, т. 1).
Отказ Инспекции в возмещении акциза на основании непредоставления заявителем документов, подтверждающих уплату акциза необоснован.
Нормами главы 22 НК РФ не предусмотрено предоставление налогоплательщиками в налоговый орган документов, подтверждающих уплату сумм акциза, для подтверждения права на возмещение налога.
Правом на истребование в рамках камеральной проверки дополнительных документов, предоставленным налоговым органом ст. 88 НК РФ, Инспекция не воспользовалась.
Инспекцией были направлены заявителю следующие требования о представлении документов N 54-14-15.2/00986 от 16.02.2005 (л.д. 65, т. 1), N 54-14-2/00994 от 16.02.2005 (л.д. 72, т. 1), N 54-14-15.2/00990 от 16.02.2005 (л.д. 73, т. 1), N 54-14-15.2/00992, N 54-14-15.2/00993 от 16.02.2005 (л.д. 79, т. 1), N 54-14-15.2/00988 от 16.02.2005 (л.д. 81, т. 1); N 54-14-15.2/01165 от 24.02.2005 (л.д. 84, т. 1); N 54-14-15.2/01516 от 04.03.2005 (л.д. 88, т. 1).
Однако, вышеуказанными требованиями документы, подтверждающие уплату сумм акциза, Инспекцией истребованы не были.
В соответствии с п. 2 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территорий РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
В учетной политике заявителя на 2004 год принят порядок ведения раздельного учета по акцизам, что подтверждается Инспекцией в оспариваемом решении.
Порядок ведения на предприятии раздельного учета операций, облагаемых акцизами и освобожденных от налогообложения определен приказом по предприятию N 259 от 29.12.2003.
На предприятии ведется раздельный учет производства, отгрузки и реализации продукции на внутренний рынок и на экспорт. Налоговая декларация по акцизам заполняется на основании регистров бухгалтерского учета:
- по операциям на внутреннем рынке - на основании ведомости "Реализация готовой продукции" за отчетный месяц, в которой указаны данные о количестве отгруженных подакцизных товаров, их стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию продукции в разрезе установленных ставок
- по операциям на экспорт - на основании регистра "Отгрузка продукции на экспорт".
Раздельный учет операций по экспорту в бухгалтерском учете обеспечивается специально выделенными в плане счетов субсчетами для отражения экспортных операций. Раздельный учет затрат на производство продукции, предназначенной для реализации на экспорт, реализации продукции на экспорт, начисления акциза по экспортным отгрузкам, производится следующим образом.
Все расходы, относящиеся к производству продукции, как на экспорт, так и на внутренний рынок, отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете 20/7 "Производство водок, ЛВИ". Формирование себестоимости продукции в разрезе ассортимента и раздельно на экспорт и внутренний рынок отражается в "Отчете по производственной себестоимости" за соответствующий месяц (месяц производства продукции). В указанном отчете выделяется особый заказ (О/З) или заказ-спецификация (з/с), то есть производство продукции на экспорт.
Продукция, отгруженная в режиме экспорта в октябре 2004 года по ГТД 10412060/041004/0012542 (Турция), изготовлена по заказ-спецификации N 1 (Турция) в августе и сентябре 2004 г., что отражено в отчете по производственной себестоимости за август 2004 г. и в отчете по производственной себестоимости за сентябрь 2004 г.
Продукция, отгруженная в режиме экспорта в октябре 2004 года по ГТД 10412060/181004/0013136 (Армения), изготовлена по заказ-спецификации N 1 (Армения) в августе, сентябре и октябре 2004 года, что отражено в отчете по производственной себестоимости за август 2004 г., в отчете по производственной себестоимости за сентябрь 2004 г., в отчете по производственной себестоимости за октябрь 2004 г.
Продукция, отгруженная в режиме экспорта в октябре 2004 года по ГТД 10412060/061004/0012638 (Англия), изготовлена по заказ-спецификации N 24 (Англия) в июне 2004 года, что отражено в отчете по производственной себестоимости за июнь 2004 г.
В 2004 года изготовление продукции, предназначенной для реализации на экспорт, производилось в водочном и экспортном цехах предприятия.
При передаче продукции из производственных цехов в отпускной цех в бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Производственная себестоимость продукции" делается запись:
Дебет счета 43/1.1 Кредит счета 20/7.20 Передана готовая продукция, предназначенная
для реализации на внутреннем рынке
Дебет счета 43/1.2 Кредит счета 20/7.30 Передана готовая продукция, предназначенная
для реализации на экспорт.
При отгрузке продукции на экспорт в бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Отгрузка продукции на экспорт " за соответствующий период отгрузки (на дату отгрузки с территории акцизного склада) делается запись:
Дебет счета 45/1 Кредит счета 43/1.2 Отгружена готовая продукция на экспорт.
Балансовый счет 45/1 предусмотрен планом счетов только для отражения операций по отгрузке продукции на экспорт, так как переход права собственности на продукцию к иностранному партнеру происходит, как правило, не в момент отгрузки продукции с территории акцизного склада, а в порядке, предусмотренным контрактом (например на дату пересечения таможенного поста на границе РФ, на дату погрузки на борт морского судна и др.) Кроме того, в дебет балансового счета 45 списываются коммерческие расходы, приходящиеся на экспортную продукцию. Распределение суммы коммерческих расходов между внутренним рынком и экспортом производится (балансовый счет 44) пропорционально произведенной в отчетном месяце продукции, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. В журнале хозяйственных операций "Коммерческие расходы. приходящиеся на экспорт" делается запись:
Дебет счета 45 Кредит счета 44 - Списаны коммерческие расходы и расходы на
продажу по экспорту по отгруженной на экспорт продукции.
В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются только после того, как произошел переход права собственности от поставщика к покупателю. При отгрузке продукции с территории акцизного склада на внутренний рынок переход права собственности на отгруженную продукцию происходит в момент отгрузки. В бухгалтерском учете в периоде отгрузки в журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" делается запись:
Дебет счета 62/2 Кредит счета 901/1.1 Отражена реализация готовой продукции
на внутренний рынок.
В периоде перехода права собственности на отгруженную продукцию к иностранному покупателю в бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" делается запись:
Дебет счета 62/3 Кредит счета 901/1.2 Отражена реализация готовой продукции
на экспорт.
Одновременно с отражением операций в журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" в журнале хозяйственных операций "Себестоимость реализованной продукции" по операциям по списанию себестоимости реализованной продукции делается запись:
Дебет счета 902/1.1 Кредит счета 43/1.1 Списана по себестоимости готовая
продукция, реализованная на внутреннем рынке.
Дебет счета 902/1.2. Кредит счета 45/1 Списана по себестоимости продукции,
реализованная на экспорт.
Общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счетов учета доходов от обычных видов деятельности (счет 907/1) по каждому виду продукции пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг в общей сумме выручки. В журнале хозяйственных операций "Списание общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную на экспорт продукцию" делается запись:
Дебет счета 908/1.2 Кредит счета 26.
Финансовый результат от продажи по экспорту отражается в журнале хозяйственных операций "Прибыль (убыток) от продаж по экспорту" записью: Дебет счета 909/1.2 Кредит счета 99.1.1.
Таким образом, операции по формированию себестоимости продукции, отгрузке, реализации готовой продукции на экспорт, финансовый результат от продаж по экспорту, начисление акцизов и НДС по экспортной отгрузке отражаются обособленно в соответствующих журналах хозяйственных операций за соответствующий месяц: "Отчет по производственной себестоимости", журнал хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции", журнал хозяйственных операций "Отгрузка продукции на экспорт", журнал хозяйственных операций "Себестоимость реализованной продукции", журнал хозяйственных операций "Списание общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную на экспорт продукцию", журнал хозяйственных операций "Коммерческие расходы, приходящиеся на экспорт", журнал хозяйственных операций "Прибыль (убыток) от продаж по экспорту.
В бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Налоги, начисленные на экспортную продукцию" за октябрь 2004 г. отражена операция по начислению акцизов по продукции, отгруженной на экспорт:
Дебет счета 62/31 Кредит счета 68/1.6 Начислен акциз по продукции, отгруженной на экспорт.
При отгрузке подакцизной продукции на внутренний рынок операции по начислению акцизу в бухгалтерском учете отражаются так:
Дебет счета 904/1.1 Кредит счета 68/1.1 Начислен акциз по продукции, отгруженной на внутренний рынок.
Данный метод ведения раздельного учета акцизов не противоречит НК РФ, что Инспекцией не оспаривается.
Отказ Инспекции в возмещении акциза на основании непредоставления заявителем документов, подтверждающих фактическое ведение раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта необоснован.
Нормами главы 22 НК РФ не предусмотрено предоставление налогоплательщиками в налоговый орган таких документов.
Правом на истребование в рамках камеральной проверки дополнительных документов, предоставленным налоговым органом ст. 88 НК РФ, Инспекция не воспользовалась.
Инспекцией были направлены заявителю следующие требования о представлении документов N 54-14-15.2/00986 от 16.02.2005 (л.д. 65, т. 1), N 54-14-2/00994 от 16.02.2005 (л.д. 72, т. 1), N 54-14-15.2/00990 от 16.02.2005 (л.д. 73, т. 1), N 54-14-15.2/00992, N 54-14-15.2/00993 от 16.02.2005 (л.д. 79, т. 1), N 54-14-15.2/00988 от 16.02.2005 (л.д. 81, т. 1); N 54-14-15.2/01165 от 24.02.2005 (л.д. 84, т. 1); N 54-14-15.2/01516 от 04.03.2005 (л.д. 88, т. 1).
Однако, вышеуказанными требованиями документы, подтверждающие фактическое ведение раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта истребованы не были.
Фактическое ведение заявителем раздельного учета подтверждается таблицами, приведенными в заявлении, учетной политикой заявителя, отчетами о производственной деятельности с приложениями бухгалтерских счетов, журналом хозяйственных операций и иными регистрами бухгалтерского и налогового учета и Инспекцией не опровергнуто.
Таким образом, отказ в возмещении акцизов произведен Инспекцией не обоснованно и сумма акциза в размере 1406387,00 рублей подлежит возмещению заявителю в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ и пунктом 5 статьи 333.40 НК РФ обществу подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина, уплаченная при подаче рассматриваемого заявления в размере 20531 рубль 93 копейки.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 55, 88, 183, 184, 198, 203 НК РФ, ст. ст. 65, 69, 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 197, 200, 201 АПК РФ, суд
признать недействительным, как не соответствующим ст. ст. 183, 184, 198, 203 НК РФ, решение N 310 от 30 декабря 2005 года Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3.
Обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" акциз, уплаченный при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в октябре 2004 года, отраженный в декларации за декабрь 2004 г. в сумме 1406387,00 рублей путем зачета суммы акциза в счет будущих платежей по внутреннему рынку.
Возвратить ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" государственную пошлину из федерального бюджета в размере 20531 рубль 93 копейки.
Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента изготовления в полном машинописном виде.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 20.07.2006, 28.07.2006 ПО ДЕЛУ N А40-33944/06-35-241
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
20 июля 2006 г. Дело N А40-33944/06-35-241
Резолютивная часть решения объявлена 20 июля 2006 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи П., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании недействительным решения и обязании возместить акциз, при участии: от заявителя - К.Л. по дов. от 26.12.2005, К.И. по дов. от 17.07.2006
УСТАНОВИЛ:
ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнений, о признании недействительным решения N 310 от 30 декабря 2005 года Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3, а также об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО "Самарский комбинат "РОДНИК" акциз, уплаченный при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в октябре 2004 года, отраженный в декларации за декабрь 2004 г. в сумме 1406387,00 рублей путем зачета суммы акциза в счет будущих платежей по внутреннему рынку.
В обоснование своих требований заявитель приводит следующие доводы: налоговый орган получил документы, подтверждающие оплату налога (платежные поручения), из банка - получателя платежа; на предприятии ведется раздельный учет производства, отгрузки и реализации продукции на внутренний рынок и на экспорт; в обжалуемом решении N 310 от 30.12.2005 ответчик подтверждает соответствие представленных комбинатом документов требованиям ст. 198 НК РФ.
Инспекция требований заявителя не признала, в удовлетворении исковых требований заявителя просит отказать, на основании нижеследующих доводов: заявитель не представил документы, подтверждающие уплату акциза, с реализованной в октябре 2004 года продукции на экспорт; организацией не предоставлены документы, подтверждающие фактическое ведение раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, ознакомившись с отзывом на заявление, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
Как следует из материалов дела, заявитель 21 января 2005 года ОАО Самарский комбинат "РОДНИК" направило ответчику налоговую декларацию по акцизам за декабрь 2004 г., документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акциза в соответствии со ст. 198 НК РФ. Вышеназванные документы были направлены ценным письмом с описью вложения от 20.01.2006 (л.д. 48, т. 1).
В налоговой декларации организацией заявлено о возмещении из бюджета акциза по продукции, отгруженной в режиме экспорта в октябре 2004 года, в сумме 1406387,00 рублей (раздел 2, строка 100).
Инспекция, рассмотрев материалы, представленные заявителем в обоснование правомерности возмещения акциза при реализации товаров в таможенном режиме экспорта в декабре 2004 г., приняла решение N 302 от 30 декабря 2005 года которым отказала заявителю в возмещении акциза при реализации в июне 2004 года в сумме 1406387,00 рублей, отраженной в налоговой декларации по акцизам за декабрь 2004 года.
Согласно тексту оспариваемого решения и мотивировочному заключению от 10.01.2006 основанием для отказа в возмещении акциза является непредоставление заявителем документов, подтверждающих уплату акциза и доказательств фактического ведения раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.
В соответствии с п. 1 ст. 184 НК РФ освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.
Как следует из п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) и (или) передаче подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 настоящего Кодекса, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
При этом п. 3 ст. 184 НК РФ установлено, что при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 настоящего Кодекса.
В силу п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров.
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.
Как подтверждается оспариваемым решением, реестром передаваемых документов для подтверждения льготы по экспортной продукции за декабрь 2004 г. (л.д. 46, т. 1), и материалами дела (л.д. 5 - 106, т. 3) заявитель предоставил в Инспекцию все документы, необходимые, в силу п. 7 ст. 198 НК РФ, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов.
Данный факт Инспекцией не оспаривается.
Как отмечалось выше, в декларации за декабрь 2004 года организация заявила о возмещении из бюджета акциза по продукции, отгруженной в режиме экспорта в октябре 2004 года в сумме 1406387 руб., в том числе по ГТД:
ГТД N 10412060/181004/0013136 (Армения) - 516202 руб.
ГТД N 10412060/041004/0012542 (Турция) - 492831 руб.
ГТД N 10412060/061004/0012638 (Великобритания) - 497354 руб.
Факт начисления акциза по продукции, отгруженной в режиме экспорта в октябре 2004 года, подтверждается декларацией по акцизам за октябрь 2004 г. (строка 040 раздела 2 "Расчет суммы акциза", КБК 18210302111011000110) в сумме 1413622,80 руб. (л.д. 50 - 64).
Факт оплаты начисленного за октябрь 2004 года акциза (в том числе и по отгрузке продукции на экспорт) подтверждается платежным поручением N 123 от 25.11.04 на сумму 413233,98 руб. (л.д. 95 т. 1), решением ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 29.10.04 N 328 о проведении зачета в счет оплаты акциза по сроку оплаты 25.11.2004 в сумме 167771,52 руб., решением ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 29.10.04 N 330 о проведение зачета в счет оплаты акциза по сроку оплаты 25.11.2004 в сумме 355657 руб., платежным поручением N 125 от 15.12.04 на сумму 936662,50 руб. (л.д. 95 - 101, т. 1).
Отказ Инспекции в возмещении акциза на основании непредоставления заявителем документов, подтверждающих уплату акциза необоснован.
Нормами главы 22 НК РФ не предусмотрено предоставление налогоплательщиками в налоговый орган документов, подтверждающих уплату сумм акциза, для подтверждения права на возмещение налога.
Правом на истребование в рамках камеральной проверки дополнительных документов, предоставленным налоговым органом ст. 88 НК РФ, Инспекция не воспользовалась.
Инспекцией были направлены заявителю следующие требования о представлении документов N 54-14-15.2/00986 от 16.02.2005 (л.д. 65, т. 1), N 54-14-2/00994 от 16.02.2005 (л.д. 72, т. 1), N 54-14-15.2/00990 от 16.02.2005 (л.д. 73, т. 1), N 54-14-15.2/00992, N 54-14-15.2/00993 от 16.02.2005 (л.д. 79, т. 1), N 54-14-15.2/00988 от 16.02.2005 (л.д. 81, т. 1); N 54-14-15.2/01165 от 24.02.2005 (л.д. 84, т. 1); N 54-14-15.2/01516 от 04.03.2005 (л.д. 88, т. 1).
Однако, вышеуказанными требованиями документы, подтверждающие уплату сумм акциза, Инспекцией истребованы не были.
В соответствии с п. 2 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территорий РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
В учетной политике заявителя на 2004 год принят порядок ведения раздельного учета по акцизам, что подтверждается Инспекцией в оспариваемом решении.
Порядок ведения на предприятии раздельного учета операций, облагаемых акцизами и освобожденных от налогообложения определен приказом по предприятию N 259 от 29.12.2003.
На предприятии ведется раздельный учет производства, отгрузки и реализации продукции на внутренний рынок и на экспорт. Налоговая декларация по акцизам заполняется на основании регистров бухгалтерского учета:
- по операциям на внутреннем рынке - на основании ведомости "Реализация готовой продукции" за отчетный месяц, в которой указаны данные о количестве отгруженных подакцизных товаров, их стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию продукции в разрезе установленных ставок
- по операциям на экспорт - на основании регистра "Отгрузка продукции на экспорт".
Раздельный учет операций по экспорту в бухгалтерском учете обеспечивается специально выделенными в плане счетов субсчетами для отражения экспортных операций. Раздельный учет затрат на производство продукции, предназначенной для реализации на экспорт, реализации продукции на экспорт, начисления акциза по экспортным отгрузкам, производится следующим образом.
Все расходы, относящиеся к производству продукции, как на экспорт, так и на внутренний рынок, отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете 20/7 "Производство водок, ЛВИ". Формирование себестоимости продукции в разрезе ассортимента и раздельно на экспорт и внутренний рынок отражается в "Отчете по производственной себестоимости" за соответствующий месяц (месяц производства продукции). В указанном отчете выделяется особый заказ (О/З) или заказ-спецификация (з/с), то есть производство продукции на экспорт.
Продукция, отгруженная в режиме экспорта в октябре 2004 года по ГТД 10412060/041004/0012542 (Турция), изготовлена по заказ-спецификации N 1 (Турция) в августе и сентябре 2004 г., что отражено в отчете по производственной себестоимости за август 2004 г. и в отчете по производственной себестоимости за сентябрь 2004 г.
Продукция, отгруженная в режиме экспорта в октябре 2004 года по ГТД 10412060/181004/0013136 (Армения), изготовлена по заказ-спецификации N 1 (Армения) в августе, сентябре и октябре 2004 года, что отражено в отчете по производственной себестоимости за август 2004 г., в отчете по производственной себестоимости за сентябрь 2004 г., в отчете по производственной себестоимости за октябрь 2004 г.
Продукция, отгруженная в режиме экспорта в октябре 2004 года по ГТД 10412060/061004/0012638 (Англия), изготовлена по заказ-спецификации N 24 (Англия) в июне 2004 года, что отражено в отчете по производственной себестоимости за июнь 2004 г.
В 2004 года изготовление продукции, предназначенной для реализации на экспорт, производилось в водочном и экспортном цехах предприятия.
При передаче продукции из производственных цехов в отпускной цех в бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Производственная себестоимость продукции" делается запись:
Дебет счета 43/1.1 Кредит счета 20/7.20 Передана готовая продукция, предназначенная
для реализации на внутреннем рынке
Дебет счета 43/1.2 Кредит счета 20/7.30 Передана готовая продукция, предназначенная
для реализации на экспорт.
При отгрузке продукции на экспорт в бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Отгрузка продукции на экспорт " за соответствующий период отгрузки (на дату отгрузки с территории акцизного склада) делается запись:
Дебет счета 45/1 Кредит счета 43/1.2 Отгружена готовая продукция на экспорт.
Балансовый счет 45/1 предусмотрен планом счетов только для отражения операций по отгрузке продукции на экспорт, так как переход права собственности на продукцию к иностранному партнеру происходит, как правило, не в момент отгрузки продукции с территории акцизного склада, а в порядке, предусмотренным контрактом (например на дату пересечения таможенного поста на границе РФ, на дату погрузки на борт морского судна и др.) Кроме того, в дебет балансового счета 45 списываются коммерческие расходы, приходящиеся на экспортную продукцию. Распределение суммы коммерческих расходов между внутренним рынком и экспортом производится (балансовый счет 44) пропорционально произведенной в отчетном месяце продукции, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. В журнале хозяйственных операций "Коммерческие расходы. приходящиеся на экспорт" делается запись:
Дебет счета 45 Кредит счета 44 - Списаны коммерческие расходы и расходы на
продажу по экспорту по отгруженной на экспорт продукции.
В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются только после того, как произошел переход права собственности от поставщика к покупателю. При отгрузке продукции с территории акцизного склада на внутренний рынок переход права собственности на отгруженную продукцию происходит в момент отгрузки. В бухгалтерском учете в периоде отгрузки в журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" делается запись:
Дебет счета 62/2 Кредит счета 901/1.1 Отражена реализация готовой продукции
на внутренний рынок.
В периоде перехода права собственности на отгруженную продукцию к иностранному покупателю в бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" делается запись:
Дебет счета 62/3 Кредит счета 901/1.2 Отражена реализация готовой продукции
на экспорт.
Одновременно с отражением операций в журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" в журнале хозяйственных операций "Себестоимость реализованной продукции" по операциям по списанию себестоимости реализованной продукции делается запись:
Дебет счета 902/1.1 Кредит счета 43/1.1 Списана по себестоимости готовая
продукция, реализованная на внутреннем рынке.
Дебет счета 902/1.2. Кредит счета 45/1 Списана по себестоимости продукции,
реализованная на экспорт.
Общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счетов учета доходов от обычных видов деятельности (счет 907/1) по каждому виду продукции пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг в общей сумме выручки. В журнале хозяйственных операций "Списание общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную на экспорт продукцию" делается запись:
Дебет счета 908/1.2 Кредит счета 26.
Финансовый результат от продажи по экспорту отражается в журнале хозяйственных операций "Прибыль (убыток) от продаж по экспорту" записью: Дебет счета 909/1.2 Кредит счета 99.1.1.
Таким образом, операции по формированию себестоимости продукции, отгрузке, реализации готовой продукции на экспорт, финансовый результат от продаж по экспорту, начисление акцизов и НДС по экспортной отгрузке отражаются обособленно в соответствующих журналах хозяйственных операций за соответствующий месяц: "Отчет по производственной себестоимости", журнал хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции", журнал хозяйственных операций "Отгрузка продукции на экспорт", журнал хозяйственных операций "Себестоимость реализованной продукции", журнал хозяйственных операций "Списание общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную на экспорт продукцию", журнал хозяйственных операций "Коммерческие расходы, приходящиеся на экспорт", журнал хозяйственных операций "Прибыль (убыток) от продаж по экспорту.
В бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Налоги, начисленные на экспортную продукцию" за октябрь 2004 г. отражена операция по начислению акцизов по продукции, отгруженной на экспорт:
Дебет счета 62/31 Кредит счета 68/1.6 Начислен акциз по продукции, отгруженной на экспорт.
При отгрузке подакцизной продукции на внутренний рынок операции по начислению акцизу в бухгалтерском учете отражаются так:
Дебет счета 904/1.1 Кредит счета 68/1.1 Начислен акциз по продукции, отгруженной на внутренний рынок.
Данный метод ведения раздельного учета акцизов не противоречит НК РФ, что Инспекцией не оспаривается.
Отказ Инспекции в возмещении акциза на основании непредоставления заявителем документов, подтверждающих фактическое ведение раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта необоснован.
Нормами главы 22 НК РФ не предусмотрено предоставление налогоплательщиками в налоговый орган таких документов.
Правом на истребование в рамках камеральной проверки дополнительных документов, предоставленным налоговым органом ст. 88 НК РФ, Инспекция не воспользовалась.
Инспекцией были направлены заявителю следующие требования о представлении документов N 54-14-15.2/00986 от 16.02.2005 (л.д. 65, т. 1), N 54-14-2/00994 от 16.02.2005 (л.д. 72, т. 1), N 54-14-15.2/00990 от 16.02.2005 (л.д. 73, т. 1), N 54-14-15.2/00992, N 54-14-15.2/00993 от 16.02.2005 (л.д. 79, т. 1), N 54-14-15.2/00988 от 16.02.2005 (л.д. 81, т. 1); N 54-14-15.2/01165 от 24.02.2005 (л.д. 84, т. 1); N 54-14-15.2/01516 от 04.03.2005 (л.д. 88, т. 1).
Однако, вышеуказанными требованиями документы, подтверждающие фактическое ведение раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта истребованы не были.
Фактическое ведение заявителем раздельного учета подтверждается таблицами, приведенными в заявлении, учетной политикой заявителя, отчетами о производственной деятельности с приложениями бухгалтерских счетов, журналом хозяйственных операций и иными регистрами бухгалтерского и налогового учета и Инспекцией не опровергнуто.
Таким образом, отказ в возмещении акцизов произведен Инспекцией не обоснованно и сумма акциза в размере 1406387,00 рублей подлежит возмещению заявителю в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ и пунктом 5 статьи 333.40 НК РФ обществу подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина, уплаченная при подаче рассматриваемого заявления в размере 20531 рубль 93 копейки.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 55, 88, 183, 184, 198, 203 НК РФ, ст. ст. 65, 69, 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 197, 200, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным, как не соответствующим ст. ст. 183, 184, 198, 203 НК РФ, решение N 310 от 30 декабря 2005 года Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3.
Обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" акциз, уплаченный при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в октябре 2004 года, отраженный в декларации за декабрь 2004 г. в сумме 1406387,00 рублей путем зачета суммы акциза в счет будущих платежей по внутреннему рынку.
Возвратить ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" государственную пошлину из федерального бюджета в размере 20531 рубль 93 копейки.
Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента изготовления в полном машинописном виде.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)