Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
21 декабря 2004 г. Дело N А40-55488/04-108-333
Резолютивная часть решения объявлена 14.12.2004.
Полный текст решения изготовлен 21.12.2004.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Хлебзавод N 6" к ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы о признании решения незаконным, при участии: от заявителя - Р., д. от 25.10.04, пасп. 45 05 923116 от 07.06.03, Н., д. от 25.10.04, пасп. 60 01 669552 от 17.05.01, от ответчика - Л., д. от 21.09.04 N 02-13/33933, уд. от 02.10.03,
ОАО "Хлебозавод N 6" обратилось в суд с требованиями признать незаконным решение ИМНС РФ по ЦАО г. Москвы от 08.10.04 N 84ДСП.
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
Как следует из пункта 1 решения ответчиком была установлена недоплата в 2001 году налога на прибыль на сумму 1295930 рублей в результате неправомерного применения заявителем льготы по налогу на прибыль, установленной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль.
По мнению ответчика, указанная неуплата налога на прибыль возникла в связи с неправомерным включением заявителем в расчет льготы по налогу на прибыль за 2001 г. средств, направленных на покупку оборудования производственного назначения в 2000 г., в размере 3702656 руб.
В связи с указанным обстоятельством заявителю был дополнительно начислен налог на прибыль и применен штраф.
Заявитель считает, что в проверяемом периоде применял льготу, предусмотренную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством о налогах и сборах, а следовательно, начисление налога на прибыль и налоговой санкции в виде штрафа неправомерно по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
Указанная льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона о налоге на прибыль рассматриваемая льгота не может уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.
Анализ приведенных положений Закона о налоге на прибыль позволяет говорить, что для правомерного применения рассматриваемой льготы необходимо одновременное выполнение следующих условий:
1. Произведенные затраты должны носить характер капитальных вложений.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
2. Осуществленные капитальные вложения должны иметь производственное назначение.
То есть указанные капитальные вложения направлены на создание основных средств (реконструкцию и/или модернизацию действующих основных средств), используемых налогоплательщиком в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).
3. Наличие фактически произведенных затрат и расходов.
То есть налогоплательщик должен понести фактические затраты и расходы, направленные на финансирование капитальных вложений.
4. Предприятие, применяющее льготу, должно относиться к сфере материального производства.
Согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства", утвержденному Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 01.01.1976 (далее по тексту - ОКОНХ), отрасли сферы материального производства объединены по первой цифре кода от 1 до 8. Отрасли непроизводственной сферы деятельности собраны по первой цифре кода 9. В соответствии с ОКОНХ к сфере материального производства относятся предприятия промышленности, сельского и лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, торговли, общественного питания.
5. Расходы на финансирование капитальных вложений должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий" законодательством о налогах и сборах не определено, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая в соответствии со строкой 470 бухгалтерского баланса заявителя за 2001 г. составила 12386 тыс. руб. То есть, в 2001 г. заявитель обладал необходимой и достаточной прибылью, оставшейся в его распоряжении, для финансирования в фактически произведенных объемах капитальных вложений.
Льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.
Основными видами деятельности заявителя в проверяемом периоде являлось производство хлебобулочных и кондитерских изделий, организация производства, переработки и хранения пищевой продукции, организация оптовой и розничной торговли продукцией, осуществление общественного питания.
Фактические затраты и расходы, направленные на финансирование капитальных вложений и учтенные при исчислении налога на прибыль за 2001 г., осуществлялись заявителем с целью развития собственной производственной базы и на основании следующих заключенных гражданско-правовых договоров:
1) договор N 10 от 15.08.2000 с ООО "Билд МТ" на поставку пруфера для производства хлеба;
2) договор комиссии N 19/2000 от 24.11.2000 с ЗАО "Компания "Айрин" на поставку тестомесильной машины для производства хлеба;
3) договор N 100ХШ-54 от 15.09.2000 с АООТ "Металлист" на поставку тоннельной хлебопекарной печи для производства хлеба;
4) договор комиссии N 15/2000 от 25.09.2000 с ЗАО "Компания "Айрин" на поставку глазировочной машины для производства кондитерских изделий;
5) договор N 28 от 06.12.1999 с ЗАО "Котлотехника" на выполнение работы в котельной.
- Начисленная сумма амортизационных отчислений была включена в полном объеме при расчете льготы по налогу на прибыль за 2001 г. на последнюю отчетную дату и составила 2593294,99 руб., что подтверждается расчетом льгот по налогу на прибыль за 2001 г.;
- 7. Рассматриваемая льгота не может уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.
Валовая прибыль заявителя за 2001 г. составила 35973047 руб., налоговая база по налогу на прибыль с учетом льготы составила 26851288 руб., а сумма исчисленного налога равна 9397951 руб., что подтверждается данным строк 1, 5 и 7 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. Сумма налога на прибыль за 2001 г., исчисленная без учета примененной льготы, составила бы 12590566 руб. То есть, суммовая разница между суммой налога, исчисленной без учета льготы, и суммой налога, рассчитанной с учетом льготы, равна 3192615 руб., что составляет менее 50%.
Таким образом, все указанные выше условия для правомерного применения льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", заявителем были выполнены.
Ответчиком сделан вывод о необоснованности включения заявителем в расчет льготы по налогу на прибыль за 2001 г. средств, направленных на приобретение оборудования производственного назначения в качестве предоплаты (аванса) в 2000 г.
Однако в соответствии с пунктом 4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее по тексту - Инструкция N 62) при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
То есть согласно положениям Инструкции N 62 налогоплательщик вправе применить указанную льготу по налогу на прибыль только при наличии фактически произведенных в отчетном периоде затрат, учтенных по счету 08 "Капитальные вложения".
В 2000 году заявителем были произведены авансовые платежи на поставку оборудования, которые были учтены по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без отражения по счету учета капитальных вложений (счет 08 "Капитальные вложения"), что подтверждается первичными документами бухгалтерского учета, данными регистров бухгалтерского учета, а также "Расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности организации на 1 января 2001 г."
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с указанным Законом.
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. При этом статьей 32-1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" установлено, что до признания утратившим силу Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" ссылка в пункте 1 статьи 11 НК РФ на положения части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов. В пункте 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при уяснении для целей налогообложения значений института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не применяет положение соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.
Законодательство о налогах и сборах, в том числе и Закон о налоге на прибыль, не раскрывает, что понимается под "фактическими затратами и расходами, направленными на финансирование капитальных вложений". Согласно пункту 4.1.1 Инструкции N 62 при отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться документами, принимаемыми соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Следовательно, для уяснения, что понимается под фактическими затратами и расходами, направленными на финансирование капитальных вложений, необходимо руководствоваться нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете.
Ряд нормативно-правовых актов, определяющих порядок формирования в бухгалтерском учете информации о производимых капитальных вложениях, связывает признание факта производства затрат с отражением данных затрат на счете учета капитальных вложений. В частности, пунктом 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, установлено, что фактически произведенные застройщиком затраты отражаются на счете "Капитальные вложения". Согласно пункту 4.1 указанного Положения стоимость отдельных объектов основных средств отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. В соответствии с пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Следовательно, для целей налогообложения налогом на прибыль перечисленные поставщику денежные средства, направленные на финансирование капитальных вложений, будут признаваться фактически произведенными затратами и расходами в том налоговом периоде, в котором осуществлено капитальное вложение, то есть затраты отражены по дебету счета 08 "Капитальные вложения".
Окончательная оплата, доставка и монтаж оборудования производились в 2001 году. В этом же периоде произведенные в 2000 г. авансовые платежи были учтены по дебету счета 08 "Капитальные вложения", что подтверждается данными регистров бухгалтерского учета.
То есть выдача в 2000 г. заявителем авансов поставщикам в счет предстоящих поставок оборудования производственного назначения и его монтажа не представляет собой фактические затраты и расходы заявителя, связанные с осуществлением капитальных вложений.
Кроме того, изложенный выше вывод подтверждается также и судебно-арбитражной практикой по спорному вопросу (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.08.2003 N КА-А40/5483-03 и от 19.09.2003 N КА-А41/6728-03).
Авансовый характер произведенных заявителем в 2000 г. платежей подтверждается условиями гражданско-правовых договоров, в соответствии с которыми в 2001 г. были произведены капитальные вложения, а именно:
1) пунктом 5.2 договора N 10 от 15.08.2000, заключенного заявителем (покупатель) с ООО "Билд МТ" (производитель), предусмотрено, что "в течение одного месяца с даты подписания настоящего договора покупатель перечисляет на счет производителя предоплату в размере 1360800 руб., в том числе НДС 226800 руб.";
2) пунктом 2.2 договора комиссии N 19/2000 от 24.11.2000, заключенного заявителем (комитент) с ЗАО "Компания "Айрин" (комиссионер), предусмотрено, что "предоплата составляет 22000 DM в течение 14 дней после подписания договора".
3) пунктом 3.2 договора N 100ХП1-54 от 15.09.2000, заключенного заявителем (заказчик) с АООТ "Металлист" (поставщик), предусмотрено, что "заказчик производит предоплату в сумме 1475000 руб. в течение 10 дней банковских со дня заключения договора"
4) пунктом 2.2 договора комиссии N 15/2000 от 25.09.2000, заключенного заявителем (комитент) с ЗАО "Компания "Айрин" (комиссионер), предусмотрено, что "предоплата составляет 70% общей стоимости договора";
5) пунктом 2.2 договора N 28 от 06.12.1999, заключенного между заявителем (заказчик) и ЗАО "Котлотехника" (исполнитель), предусмотрено, что "заказчик оплачивает после подписания договора аванс на закупку основного и вспомогательного оборудования и материалов согласно сводной ведомости оборудования и материалов".
В принятом решении ответчик указывает, что в случае, если произведена предоплата стоимости производственных затрат в предыдущем году, а отражение их на счете 08 "Капитальные вложения" произведено в текущем году, то организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены данные затраты, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год.
Данное требование ответчика не соответствует положениям НК РФ и Закона о налоге на прибыль, устанавливающим порядок исчисления налога.
Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Статьей 8 Закона о налоге на прибыль установлено, что предприятия исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
То есть налогоплательщик имеет право заявить льготу только в том случае и в том налоговом периоде, когда имеются все основания для ее применения. Следовательно, возникновение оснований для применения налоговой льготы в текущем налоговом периоде не дает права и не может служить основанием для корректировки налогоплательщиком налоговой базы и подачи уточненного расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за предыдущий налоговый период.
Сформулированная в подпункте "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль норма не соответствует требованию пункта 6 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, в каком порядке он должен платить налог, а именно: не определен момент признания фактических затрат и расходов, направленных на финансирование капитальных вложений, таковыми в случае, когда основные средства оплачены в одном налоговом периоде, а получены и приняты к бухгалтерскому учету в другом налоговом периоде.
В связи с вышеизложенным, применяя положения подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, определяющие основание и порядок применения льготы по налогу на прибыль, в части "...облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные... на финансирование капитальных вложений...", необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".
Кроме того, ранее, в период с 18.04.2002 по 19.04.2002, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка заявителя по этому же вопросу, а именно, обоснованности применения льгот по налогу на прибыль, установленных Законом о налоге на прибыль, за тот же налоговый период. По результатам проведенной проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.04.2002 N 39, рассмотрев который, заместитель руководителя налогового органа вынес решение от 05.11.2002 N 262 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению с заявителя подлежала взысканию недоимка по налогу на прибыль в сумме 1137303 руб. и дополнительные платежи в размере 78309 руб., а также применен штраф в размере 227460 руб.
Не согласившись с принятым налоговым органом решением от 05.11.2002 N 262, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным указанного решения. Судами первой, апелляционной и кассационной инстанций требования заявителя были удовлетворены, решение налогового органа от 05.11.2002 N 262 признано недействительным (решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.02.2003, постановление Арбитражного суда г. Москвы от 25.03.2003 N А40-48246/02-90-564, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.07.2003 N КА-А40/4426-03, приложения N 21, 22 и 23 соответственно).
То есть принятое в 2002 г. решение налогового органа по вопросу, аналогичному оспариваемому в настоящее время, ранее было признано судом не соответствующим действующему законодательству о налогах и сборах.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона 27 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на послеотчетную дату.
Одним из основных условий для предоставления права на льготу Законом предусмотрено фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В соответствии с вышеназванным Законом налоговым периодом для исчисления налога на прибыль признается календарный год.
Таким образом, все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной суммы прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки по налогу на прибыль, нарастающим итогом.
Льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и соответственно произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (нераспределенной) в этом же налоговом периоде. Все показатели, имеющие отношение к объекту налогообложения (доходы, расходы, источники, льготы) являются сопоставимыми и возникшими в одном налоговом периоде.
Как следует из искового заявления организации и установлено проведенными контрольными мероприятиями, заявитель имеет право на применение льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона.
В то же время в рамках выездной налоговой проверки установлено, что заявитель включил в расчет льготы по налогу на прибыль за 2001 год средства, которые учтены им по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и направлены на покупку оборудования производственного назначения в 2000 году в размере 3702656 руб.
Всего заявителем заявлена льгота по налогу на прибыль в размере 88332646 руб.
То есть общая стоимость приобретенного оборудования производственного назначения составила 8332646 руб.
В 2001 году - текущем рассматриваемом налоговом периоде организацией фактически произведены расходы по оплате оборудования в размере 4629991 руб.
Таким образом, учитывая нормы статей 6, 8 Закона, а также положения Постановления Пленума ВАС России, в 2001 году организация имеет право применить льготу по налогу на прибыль с учетом фактических расходов по приобретению оборудования в 2001 году в размере 4629991 руб.
Следовательно, заявитель, неправильно применив льготу по налогу на прибыль за 2001 год (включив в общую сумму приобретенных основных средств сумму средств, уплаченных в 2000 году), занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2001 году на сумму 3702656 руб.
Таким образом, в целях корректировки сумм налога на прибыль за 2000 год организации предложено представить в налоговый орган уточненный расчет по налогу на прибыль за 2000 год.
Также в своем исковом заявлении ОАО "Хлебозавод N 6" ссылается на судебные акты, принятые Арбитражным судом г. Москвы по решению по результатам камеральной налоговой проверки.
В то же время в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков.
Также главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации установлен различный порядок в методологии проведения камеральных налоговых проверок.
Кроме того, статьей 89 Кодекса установлен запрет на проведение повторных выездных проверок.
Оспариваемое решение вынесено по результатам проведенной проверки за 2001 год налоговым органом в соответствии с требованиями главы 14 Кодекса.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашло подтверждение право заявителя на применение льготы по налогу на прибыль в 2001 году суммы 1295930 руб., установленной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в связи с соблюдением ОАО "Хлебозавод N 6" следующих условий.
Произведенные затраты должны носить характер капитальных вложений.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Осуществленные капитальные вложения должны иметь производственное назначение.
То есть указанные капитальные вложения направлены на создание основных средств (реконструкцию и/или модернизацию действующих основных средств), используемых налогоплательщиком в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).
Наличие фактически произведенных затрат и расходов.
То есть налогоплательщик должен понести фактические затраты и расходы, направленные на финансирование капитальных вложений.
Предприятие, применяющее льготу, должно относиться к сфере материального производства.
Согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства", утвержденному Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 01.01.1976 (далее по тексту - ОКОНХ), отрасли сферы материального производства объединены по первой цифре кода от 1 до 8. Отрасли непроизводственной сферы деятельности собраны по первой цифре кода 9. В соответствии с ОКОНХ к сфере материального производства относятся предприятия промышленности, сельского и лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, торговли, общественного питания.
Расходы на финансирование капитальных вложений должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий" законодательством о налогах и сборах не определено, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая в соответствии со строкой 470 бухгалтерского баланса заявителя за 2001 г. составила 12386 тыс. руб. То есть в 2001 г. заявитель обладал необходимой и достаточной прибылью, оставшейся в его распоряжении, для финансирования в фактически произведенных объемах капитальных вложений.
Льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.
Основными видами деятельности заявителя в проверяемом периоде являлось производство хлебобулочных и кондитерских изделий, организация производства, переработки и хранения пищевой продукции, организация оптовой и розничной торговли продукцией, осуществление общественного питания.
Фактические затраты и расходы, направленные на финансирование капитальных вложений и учтенные при исчислении налога на прибыль за 2001 г., осуществлялись заявителем с целью развития собственной производственной базы и на основании следующих заключенных гражданско-правовых договоров:
1) договор N 10 от 15.08.2000 с ООО "Билд МТ" на поставку пруфера для производства хлеба;
2) договор комиссии N 19/2000 от 24.11.2000 с ЗАО "Компания "Айрин" на поставку тестомесильной машины для производства хлеба;
3) договор N 100ХШ-54 от 15.09.2000 с АООТ "Металлист" на поставку тоннельной хлебопекарной печи для производства хлеба;
4) договор комиссии N 15/2000 от 25.09.2000 с ЗАО "Компания "Айрин" на поставку глазировочной машины для производства кондитерских изделий;
5) договор N 28 от 06.12.1999 с ЗАО "Котлотехника" на выполнение работы в котельной.
Начисленная сумма амортизационных отчислений была включена в полном объеме при расчете льготы по налогу на прибыль за 2001 г, на последнюю отчетную дату и составила 2593294,99 руб., что подтверждается расчетом льгот по налогу на прибыль за 2001 г.
Рассматриваемая льгота не может уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.
Валовая прибыль заявителя за 2001 г. составила 35973047 руб., налоговая база по налогу на прибыль с учетом льготы составила 26851288 руб., а сумма исчисленного налога равна 9397951 руб., что подтверждается данным строк 1, 5 и 7 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. Сумма налога на прибыль за 2001 г., исчисленная без учета примененной льготы, составила бы 12590566 руб. То есть, суммовая разница между суммой налога, исчисленной без учета льготы, и суммой налога, рассчитанной с учетом льготы, равна 3192615 руб., что составляет менее 50%.
Таким образом, все указанные выше условия для правомерного применения льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", заявителем были выполнены.
Ответчиком сделан вывод о необоснованности включения заявителем в расчет льготы по налогу на прибыль за 2001 г. средств, направленных на приобретение оборудования производственного назначения в качестве предоплаты (аванса) в 2000 г.
Однако в соответствии с пунктом 4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее по тексту - Инструкция N 62) при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
То есть согласно положениям Инструкции N 62 налогоплательщик вправе применить указанную льготу по налогу на прибыль только при наличии фактически произведенных в отчетном периоде затрат, учтенных по счету 08 "Капитальные вложения".
В 2000 году заявителем были произведены авансовые платежи на поставку оборудования, которые были учтены по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без отражения по счету учета капитальных вложений (счет 08 "Капитальные вложения"), что подтверждается первичными документами бухгалтерского учета, данными регистров бухгалтерского учета, а также "Расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности организации на 1 января 2001 г."
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с указанным Законом.
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. При этом статьей 32-1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" установлено, что до признания утратившим силу Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" ссылка в пункте 1 статьи 11 НК РФ на положения части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов. В пункте 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не применяет положение соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.
Законодательство о налогах и сборах, в том числе и Закон о налоге на прибыль, не раскрывает, что понимается под "фактическими затратами и расходами, направленными на финансирование капитальных вложений". Согласно пункту 4.1.1 Инструкции N 62 при отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться документами, принимаемыми соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Следовательно, для уяснения, что понимается под фактическими затратами и расходами, направленными на финансирование капитальных вложений, необходимо руководствоваться нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете.
Ряд нормативно-правовых актов, определяющих порядок формирования в бухгалтерском учете информации о производимых капитальных вложениях, связывает признание факта производства затрат с отражением данных затрат на счете учета капитальных вложений.
В частности, пунктом 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, установлено, что фактически произведенные застройщиком затраты отражаются на счете "Капитальные вложения". Согласно пункту 4.1 указанного Положения стоимость отдельных объектов основных средств отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. В соответствии с пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Следовательно, для целей налогообложения налогом на прибыль перечисленные поставщику денежные средства, направленные на финансирование капитальных вложений, будут признаваться фактически произведенными затратами и расходами в том налоговом периоде, в котором осуществлено капитальное вложение, то есть затраты отражены по дебету счета 08 "Капитальные вложения".
Окончательная оплата, доставка и монтаж оборудования производились в 2001 году. В этом же периоде произведенные в 2000 г. авансовые платежи были учтены по дебету счета 08 "Капитальные вложения", что подтверждается данными регистров бухгалтерского учета.
То есть выдача в 2000 г. заявителем авансов поставщикам в счет предстоящих поставок оборудования производственного назначения и его монтажа не представляет собой фактические затраты и расходы заявителя, связанные с осуществлением капитальных вложений.
Кроме того, изложенный выше вывод подтверждается также и судебно-арбитражной практикой по спорному вопросу (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.08.2003 N КА-А40/5483-03 и от 19.09.2003 N КА-А41/6728-03).
- Авансовый характер произведенных заявителем в 2000 г. платежей, подтверждается условиями гражданско-правовых договоров, в соответствии с которыми в 2001 г. были произведены капитальные вложения, а именно: пунктом 5.2 договора N 10 от 15.08.2000, заключенного заявителем (покупатель) с ООО "Билд МТ" (производитель), предусмотрено, что "в течение одного месяца с даты подписания настоящего договора покупатель перечисляет на счет производителя предоплату в размере 1360800 руб., в том числе НДС 226800 руб.";
- Пунктом 2.2 договора комиссии N 19/2000 от 24.11.2000, заключенного заявителем (комитент) с ЗАО "Компания "Айрин" (комиссионер), предусмотрено, что "предоплата составляет 22000 DM в течение 14 дней после подписания договора" (приложение N 15).
Пунктом 3.2 договора N 100ХП1-54 от 15.09.2000, заключенного заявителем (заказчик) с АООТ "Металлист" (поставщик), предусмотрено, что "заказчик производит предоплату в сумме 1475000 руб. в течение 10 банковских дней со дня заключения договора".
Пунктом 2.2 договора комиссии N 15/2000 от 25.09.2000, заключенного заявителем (комитент) с ЗАО "Компания "Айрин" (комиссионер), предусмотрено, что "предоплата составляет 70% общей стоимости договора".
Пунктом 2.2 договора N 28 от 06.12.1999, заключенного между заявителем (заказчик) и ЗАО "Котлотехника" (исполнитель), предусмотрено, что "заказчик оплачивает после подписания договора аванс на закупку основного и вспомогательного оборудования и материалов согласно сводной ведомости оборудования и материалов".
В принятом решении ответчик указывает, что в случае, если произведена предоплата стоимости производственных затрат в предыдущем году, а отражение их на счете 08 "Капитальные вложения" произведено в текущем году, то организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены данные затраты, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год.
Данное требование ответчика не соответствует положениям НК РФ и Закона о налоге на прибыль, устанавливающим порядок исчисления налога.
Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Статьей 8 Закона о налоге на прибыль установлено, что предприятия исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
То есть налогоплательщик имеет право заявить льготу только в том случае и в том налоговом периоде, когда имеются все основания для ее применения. Следовательно, возникновение оснований для применения налоговой льготы в текущем налоговом периоде не дает права и не может служить основанием для корректировки налогоплательщиком налоговой базы и подачи уточненного расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за предыдущий налоговый период.
Сформулированная в подпункте "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль норма не соответствует требованию пункта 6 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, в каком порядке он должен платить налог, а именно: не определен момент признания фактических затрат и расходов, направленных на финансирование капитальных вложений, таковыми в случае, когда основные средства оплачены в одном налоговом периоде, а получены и приняты к бухгалтерскому учету в другом налоговом периоде.
В связи с вышеизложенным, применяя положения подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, определяющие основание и порядок применения льготы по налогу на прибыль, в части "...облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные... на финансирование капитальных вложений...", необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и доказательствам, имеющимся в материалах дела, опровергнутые объяснениями заявителя, которые суд признает соответствующими действительности в связи с вышеперечисленным.
При этом суд учитывает, что по итогам деятельности за 2001 год ОАО "Хлебозавод N 6" имело нераспределенную прибыль в сумме 12386 тыс. рублей, что отражено по строке бухгалтерского баланса 470 за 2001 год.
При таких обстоятельствах суд находит, что заявитель неправомерно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 14 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога на прибыль, а именно 259186 руб., взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 1295930 руб., дополнительных платежей в размере 80996 руб. и пени в размере 606189 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд
признать незаконным проверенное на соответствие НК РФ, Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91 решение ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы от 08.210.04 N 84ДСП.
Решение суда в указанной части подлежит немедленному исполнению.
Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 1000 руб. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в 9-й Апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 21.12.2004, 14.12.2004 ПО ДЕЛУ N А40-55488/04-108-333
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
21 декабря 2004 г. Дело N А40-55488/04-108-333
Резолютивная часть решения объявлена 14.12.2004.
Полный текст решения изготовлен 21.12.2004.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Хлебзавод N 6" к ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы о признании решения незаконным, при участии: от заявителя - Р., д. от 25.10.04, пасп. 45 05 923116 от 07.06.03, Н., д. от 25.10.04, пасп. 60 01 669552 от 17.05.01, от ответчика - Л., д. от 21.09.04 N 02-13/33933, уд. от 02.10.03,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Хлебозавод N 6" обратилось в суд с требованиями признать незаконным решение ИМНС РФ по ЦАО г. Москвы от 08.10.04 N 84ДСП.
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
Как следует из пункта 1 решения ответчиком была установлена недоплата в 2001 году налога на прибыль на сумму 1295930 рублей в результате неправомерного применения заявителем льготы по налогу на прибыль, установленной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль.
По мнению ответчика, указанная неуплата налога на прибыль возникла в связи с неправомерным включением заявителем в расчет льготы по налогу на прибыль за 2001 г. средств, направленных на покупку оборудования производственного назначения в 2000 г., в размере 3702656 руб.
В связи с указанным обстоятельством заявителю был дополнительно начислен налог на прибыль и применен штраф.
Заявитель считает, что в проверяемом периоде применял льготу, предусмотренную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством о налогах и сборах, а следовательно, начисление налога на прибыль и налоговой санкции в виде штрафа неправомерно по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
Указанная льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона о налоге на прибыль рассматриваемая льгота не может уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.
Анализ приведенных положений Закона о налоге на прибыль позволяет говорить, что для правомерного применения рассматриваемой льготы необходимо одновременное выполнение следующих условий:
1. Произведенные затраты должны носить характер капитальных вложений.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
2. Осуществленные капитальные вложения должны иметь производственное назначение.
То есть указанные капитальные вложения направлены на создание основных средств (реконструкцию и/или модернизацию действующих основных средств), используемых налогоплательщиком в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).
3. Наличие фактически произведенных затрат и расходов.
То есть налогоплательщик должен понести фактические затраты и расходы, направленные на финансирование капитальных вложений.
4. Предприятие, применяющее льготу, должно относиться к сфере материального производства.
Согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства", утвержденному Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 01.01.1976 (далее по тексту - ОКОНХ), отрасли сферы материального производства объединены по первой цифре кода от 1 до 8. Отрасли непроизводственной сферы деятельности собраны по первой цифре кода 9. В соответствии с ОКОНХ к сфере материального производства относятся предприятия промышленности, сельского и лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, торговли, общественного питания.
5. Расходы на финансирование капитальных вложений должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий" законодательством о налогах и сборах не определено, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая в соответствии со строкой 470 бухгалтерского баланса заявителя за 2001 г. составила 12386 тыс. руб. То есть, в 2001 г. заявитель обладал необходимой и достаточной прибылью, оставшейся в его распоряжении, для финансирования в фактически произведенных объемах капитальных вложений.
Льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.
Основными видами деятельности заявителя в проверяемом периоде являлось производство хлебобулочных и кондитерских изделий, организация производства, переработки и хранения пищевой продукции, организация оптовой и розничной торговли продукцией, осуществление общественного питания.
Фактические затраты и расходы, направленные на финансирование капитальных вложений и учтенные при исчислении налога на прибыль за 2001 г., осуществлялись заявителем с целью развития собственной производственной базы и на основании следующих заключенных гражданско-правовых договоров:
1) договор N 10 от 15.08.2000 с ООО "Билд МТ" на поставку пруфера для производства хлеба;
2) договор комиссии N 19/2000 от 24.11.2000 с ЗАО "Компания "Айрин" на поставку тестомесильной машины для производства хлеба;
3) договор N 100ХШ-54 от 15.09.2000 с АООТ "Металлист" на поставку тоннельной хлебопекарной печи для производства хлеба;
4) договор комиссии N 15/2000 от 25.09.2000 с ЗАО "Компания "Айрин" на поставку глазировочной машины для производства кондитерских изделий;
5) договор N 28 от 06.12.1999 с ЗАО "Котлотехника" на выполнение работы в котельной.
- Начисленная сумма амортизационных отчислений была включена в полном объеме при расчете льготы по налогу на прибыль за 2001 г. на последнюю отчетную дату и составила 2593294,99 руб., что подтверждается расчетом льгот по налогу на прибыль за 2001 г.;
- 7. Рассматриваемая льгота не может уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.
Валовая прибыль заявителя за 2001 г. составила 35973047 руб., налоговая база по налогу на прибыль с учетом льготы составила 26851288 руб., а сумма исчисленного налога равна 9397951 руб., что подтверждается данным строк 1, 5 и 7 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. Сумма налога на прибыль за 2001 г., исчисленная без учета примененной льготы, составила бы 12590566 руб. То есть, суммовая разница между суммой налога, исчисленной без учета льготы, и суммой налога, рассчитанной с учетом льготы, равна 3192615 руб., что составляет менее 50%.
Таким образом, все указанные выше условия для правомерного применения льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", заявителем были выполнены.
Ответчиком сделан вывод о необоснованности включения заявителем в расчет льготы по налогу на прибыль за 2001 г. средств, направленных на приобретение оборудования производственного назначения в качестве предоплаты (аванса) в 2000 г.
Однако в соответствии с пунктом 4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее по тексту - Инструкция N 62) при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
То есть согласно положениям Инструкции N 62 налогоплательщик вправе применить указанную льготу по налогу на прибыль только при наличии фактически произведенных в отчетном периоде затрат, учтенных по счету 08 "Капитальные вложения".
В 2000 году заявителем были произведены авансовые платежи на поставку оборудования, которые были учтены по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без отражения по счету учета капитальных вложений (счет 08 "Капитальные вложения"), что подтверждается первичными документами бухгалтерского учета, данными регистров бухгалтерского учета, а также "Расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности организации на 1 января 2001 г."
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с указанным Законом.
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. При этом статьей 32-1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" установлено, что до признания утратившим силу Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" ссылка в пункте 1 статьи 11 НК РФ на положения части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов. В пункте 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при уяснении для целей налогообложения значений института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не применяет положение соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.
Законодательство о налогах и сборах, в том числе и Закон о налоге на прибыль, не раскрывает, что понимается под "фактическими затратами и расходами, направленными на финансирование капитальных вложений". Согласно пункту 4.1.1 Инструкции N 62 при отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться документами, принимаемыми соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Следовательно, для уяснения, что понимается под фактическими затратами и расходами, направленными на финансирование капитальных вложений, необходимо руководствоваться нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете.
Ряд нормативно-правовых актов, определяющих порядок формирования в бухгалтерском учете информации о производимых капитальных вложениях, связывает признание факта производства затрат с отражением данных затрат на счете учета капитальных вложений. В частности, пунктом 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, установлено, что фактически произведенные застройщиком затраты отражаются на счете "Капитальные вложения". Согласно пункту 4.1 указанного Положения стоимость отдельных объектов основных средств отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. В соответствии с пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Следовательно, для целей налогообложения налогом на прибыль перечисленные поставщику денежные средства, направленные на финансирование капитальных вложений, будут признаваться фактически произведенными затратами и расходами в том налоговом периоде, в котором осуществлено капитальное вложение, то есть затраты отражены по дебету счета 08 "Капитальные вложения".
Окончательная оплата, доставка и монтаж оборудования производились в 2001 году. В этом же периоде произведенные в 2000 г. авансовые платежи были учтены по дебету счета 08 "Капитальные вложения", что подтверждается данными регистров бухгалтерского учета.
То есть выдача в 2000 г. заявителем авансов поставщикам в счет предстоящих поставок оборудования производственного назначения и его монтажа не представляет собой фактические затраты и расходы заявителя, связанные с осуществлением капитальных вложений.
Кроме того, изложенный выше вывод подтверждается также и судебно-арбитражной практикой по спорному вопросу (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.08.2003 N КА-А40/5483-03 и от 19.09.2003 N КА-А41/6728-03).
Авансовый характер произведенных заявителем в 2000 г. платежей подтверждается условиями гражданско-правовых договоров, в соответствии с которыми в 2001 г. были произведены капитальные вложения, а именно:
1) пунктом 5.2 договора N 10 от 15.08.2000, заключенного заявителем (покупатель) с ООО "Билд МТ" (производитель), предусмотрено, что "в течение одного месяца с даты подписания настоящего договора покупатель перечисляет на счет производителя предоплату в размере 1360800 руб., в том числе НДС 226800 руб.";
2) пунктом 2.2 договора комиссии N 19/2000 от 24.11.2000, заключенного заявителем (комитент) с ЗАО "Компания "Айрин" (комиссионер), предусмотрено, что "предоплата составляет 22000 DM в течение 14 дней после подписания договора".
3) пунктом 3.2 договора N 100ХП1-54 от 15.09.2000, заключенного заявителем (заказчик) с АООТ "Металлист" (поставщик), предусмотрено, что "заказчик производит предоплату в сумме 1475000 руб. в течение 10 дней банковских со дня заключения договора"
4) пунктом 2.2 договора комиссии N 15/2000 от 25.09.2000, заключенного заявителем (комитент) с ЗАО "Компания "Айрин" (комиссионер), предусмотрено, что "предоплата составляет 70% общей стоимости договора";
5) пунктом 2.2 договора N 28 от 06.12.1999, заключенного между заявителем (заказчик) и ЗАО "Котлотехника" (исполнитель), предусмотрено, что "заказчик оплачивает после подписания договора аванс на закупку основного и вспомогательного оборудования и материалов согласно сводной ведомости оборудования и материалов".
В принятом решении ответчик указывает, что в случае, если произведена предоплата стоимости производственных затрат в предыдущем году, а отражение их на счете 08 "Капитальные вложения" произведено в текущем году, то организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены данные затраты, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год.
Данное требование ответчика не соответствует положениям НК РФ и Закона о налоге на прибыль, устанавливающим порядок исчисления налога.
Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Статьей 8 Закона о налоге на прибыль установлено, что предприятия исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
То есть налогоплательщик имеет право заявить льготу только в том случае и в том налоговом периоде, когда имеются все основания для ее применения. Следовательно, возникновение оснований для применения налоговой льготы в текущем налоговом периоде не дает права и не может служить основанием для корректировки налогоплательщиком налоговой базы и подачи уточненного расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за предыдущий налоговый период.
Сформулированная в подпункте "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль норма не соответствует требованию пункта 6 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, в каком порядке он должен платить налог, а именно: не определен момент признания фактических затрат и расходов, направленных на финансирование капитальных вложений, таковыми в случае, когда основные средства оплачены в одном налоговом периоде, а получены и приняты к бухгалтерскому учету в другом налоговом периоде.
В связи с вышеизложенным, применяя положения подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, определяющие основание и порядок применения льготы по налогу на прибыль, в части "...облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные... на финансирование капитальных вложений...", необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".
Кроме того, ранее, в период с 18.04.2002 по 19.04.2002, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка заявителя по этому же вопросу, а именно, обоснованности применения льгот по налогу на прибыль, установленных Законом о налоге на прибыль, за тот же налоговый период. По результатам проведенной проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.04.2002 N 39, рассмотрев который, заместитель руководителя налогового органа вынес решение от 05.11.2002 N 262 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению с заявителя подлежала взысканию недоимка по налогу на прибыль в сумме 1137303 руб. и дополнительные платежи в размере 78309 руб., а также применен штраф в размере 227460 руб.
Не согласившись с принятым налоговым органом решением от 05.11.2002 N 262, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным указанного решения. Судами первой, апелляционной и кассационной инстанций требования заявителя были удовлетворены, решение налогового органа от 05.11.2002 N 262 признано недействительным (решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.02.2003, постановление Арбитражного суда г. Москвы от 25.03.2003 N А40-48246/02-90-564, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.07.2003 N КА-А40/4426-03, приложения N 21, 22 и 23 соответственно).
То есть принятое в 2002 г. решение налогового органа по вопросу, аналогичному оспариваемому в настоящее время, ранее было признано судом не соответствующим действующему законодательству о налогах и сборах.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона 27 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на послеотчетную дату.
Одним из основных условий для предоставления права на льготу Законом предусмотрено фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В соответствии с вышеназванным Законом налоговым периодом для исчисления налога на прибыль признается календарный год.
Таким образом, все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной суммы прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки по налогу на прибыль, нарастающим итогом.
Льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и соответственно произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (нераспределенной) в этом же налоговом периоде. Все показатели, имеющие отношение к объекту налогообложения (доходы, расходы, источники, льготы) являются сопоставимыми и возникшими в одном налоговом периоде.
Как следует из искового заявления организации и установлено проведенными контрольными мероприятиями, заявитель имеет право на применение льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона.
В то же время в рамках выездной налоговой проверки установлено, что заявитель включил в расчет льготы по налогу на прибыль за 2001 год средства, которые учтены им по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и направлены на покупку оборудования производственного назначения в 2000 году в размере 3702656 руб.
Всего заявителем заявлена льгота по налогу на прибыль в размере 88332646 руб.
То есть общая стоимость приобретенного оборудования производственного назначения составила 8332646 руб.
В 2001 году - текущем рассматриваемом налоговом периоде организацией фактически произведены расходы по оплате оборудования в размере 4629991 руб.
Таким образом, учитывая нормы статей 6, 8 Закона, а также положения Постановления Пленума ВАС России, в 2001 году организация имеет право применить льготу по налогу на прибыль с учетом фактических расходов по приобретению оборудования в 2001 году в размере 4629991 руб.
Следовательно, заявитель, неправильно применив льготу по налогу на прибыль за 2001 год (включив в общую сумму приобретенных основных средств сумму средств, уплаченных в 2000 году), занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2001 году на сумму 3702656 руб.
Таким образом, в целях корректировки сумм налога на прибыль за 2000 год организации предложено представить в налоговый орган уточненный расчет по налогу на прибыль за 2000 год.
Также в своем исковом заявлении ОАО "Хлебозавод N 6" ссылается на судебные акты, принятые Арбитражным судом г. Москвы по решению по результатам камеральной налоговой проверки.
В то же время в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков.
Также главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации установлен различный порядок в методологии проведения камеральных налоговых проверок.
Кроме того, статьей 89 Кодекса установлен запрет на проведение повторных выездных проверок.
Оспариваемое решение вынесено по результатам проведенной проверки за 2001 год налоговым органом в соответствии с требованиями главы 14 Кодекса.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашло подтверждение право заявителя на применение льготы по налогу на прибыль в 2001 году суммы 1295930 руб., установленной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в связи с соблюдением ОАО "Хлебозавод N 6" следующих условий.
Произведенные затраты должны носить характер капитальных вложений.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Осуществленные капитальные вложения должны иметь производственное назначение.
То есть указанные капитальные вложения направлены на создание основных средств (реконструкцию и/или модернизацию действующих основных средств), используемых налогоплательщиком в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).
Наличие фактически произведенных затрат и расходов.
То есть налогоплательщик должен понести фактические затраты и расходы, направленные на финансирование капитальных вложений.
Предприятие, применяющее льготу, должно относиться к сфере материального производства.
Согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства", утвержденному Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 01.01.1976 (далее по тексту - ОКОНХ), отрасли сферы материального производства объединены по первой цифре кода от 1 до 8. Отрасли непроизводственной сферы деятельности собраны по первой цифре кода 9. В соответствии с ОКОНХ к сфере материального производства относятся предприятия промышленности, сельского и лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, торговли, общественного питания.
Расходы на финансирование капитальных вложений должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий" законодательством о налогах и сборах не определено, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая в соответствии со строкой 470 бухгалтерского баланса заявителя за 2001 г. составила 12386 тыс. руб. То есть в 2001 г. заявитель обладал необходимой и достаточной прибылью, оставшейся в его распоряжении, для финансирования в фактически произведенных объемах капитальных вложений.
Льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.
Основными видами деятельности заявителя в проверяемом периоде являлось производство хлебобулочных и кондитерских изделий, организация производства, переработки и хранения пищевой продукции, организация оптовой и розничной торговли продукцией, осуществление общественного питания.
Фактические затраты и расходы, направленные на финансирование капитальных вложений и учтенные при исчислении налога на прибыль за 2001 г., осуществлялись заявителем с целью развития собственной производственной базы и на основании следующих заключенных гражданско-правовых договоров:
1) договор N 10 от 15.08.2000 с ООО "Билд МТ" на поставку пруфера для производства хлеба;
2) договор комиссии N 19/2000 от 24.11.2000 с ЗАО "Компания "Айрин" на поставку тестомесильной машины для производства хлеба;
3) договор N 100ХШ-54 от 15.09.2000 с АООТ "Металлист" на поставку тоннельной хлебопекарной печи для производства хлеба;
4) договор комиссии N 15/2000 от 25.09.2000 с ЗАО "Компания "Айрин" на поставку глазировочной машины для производства кондитерских изделий;
5) договор N 28 от 06.12.1999 с ЗАО "Котлотехника" на выполнение работы в котельной.
Начисленная сумма амортизационных отчислений была включена в полном объеме при расчете льготы по налогу на прибыль за 2001 г, на последнюю отчетную дату и составила 2593294,99 руб., что подтверждается расчетом льгот по налогу на прибыль за 2001 г.
Рассматриваемая льгота не может уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.
Валовая прибыль заявителя за 2001 г. составила 35973047 руб., налоговая база по налогу на прибыль с учетом льготы составила 26851288 руб., а сумма исчисленного налога равна 9397951 руб., что подтверждается данным строк 1, 5 и 7 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. Сумма налога на прибыль за 2001 г., исчисленная без учета примененной льготы, составила бы 12590566 руб. То есть, суммовая разница между суммой налога, исчисленной без учета льготы, и суммой налога, рассчитанной с учетом льготы, равна 3192615 руб., что составляет менее 50%.
Таким образом, все указанные выше условия для правомерного применения льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", заявителем были выполнены.
Ответчиком сделан вывод о необоснованности включения заявителем в расчет льготы по налогу на прибыль за 2001 г. средств, направленных на приобретение оборудования производственного назначения в качестве предоплаты (аванса) в 2000 г.
Однако в соответствии с пунктом 4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее по тексту - Инструкция N 62) при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
То есть согласно положениям Инструкции N 62 налогоплательщик вправе применить указанную льготу по налогу на прибыль только при наличии фактически произведенных в отчетном периоде затрат, учтенных по счету 08 "Капитальные вложения".
В 2000 году заявителем были произведены авансовые платежи на поставку оборудования, которые были учтены по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без отражения по счету учета капитальных вложений (счет 08 "Капитальные вложения"), что подтверждается первичными документами бухгалтерского учета, данными регистров бухгалтерского учета, а также "Расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности организации на 1 января 2001 г."
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с указанным Законом.
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. При этом статьей 32-1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" установлено, что до признания утратившим силу Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" ссылка в пункте 1 статьи 11 НК РФ на положения части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов. В пункте 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не применяет положение соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.
Законодательство о налогах и сборах, в том числе и Закон о налоге на прибыль, не раскрывает, что понимается под "фактическими затратами и расходами, направленными на финансирование капитальных вложений". Согласно пункту 4.1.1 Инструкции N 62 при отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться документами, принимаемыми соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Следовательно, для уяснения, что понимается под фактическими затратами и расходами, направленными на финансирование капитальных вложений, необходимо руководствоваться нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете.
Ряд нормативно-правовых актов, определяющих порядок формирования в бухгалтерском учете информации о производимых капитальных вложениях, связывает признание факта производства затрат с отражением данных затрат на счете учета капитальных вложений.
В частности, пунктом 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, установлено, что фактически произведенные застройщиком затраты отражаются на счете "Капитальные вложения". Согласно пункту 4.1 указанного Положения стоимость отдельных объектов основных средств отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. В соответствии с пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Следовательно, для целей налогообложения налогом на прибыль перечисленные поставщику денежные средства, направленные на финансирование капитальных вложений, будут признаваться фактически произведенными затратами и расходами в том налоговом периоде, в котором осуществлено капитальное вложение, то есть затраты отражены по дебету счета 08 "Капитальные вложения".
Окончательная оплата, доставка и монтаж оборудования производились в 2001 году. В этом же периоде произведенные в 2000 г. авансовые платежи были учтены по дебету счета 08 "Капитальные вложения", что подтверждается данными регистров бухгалтерского учета.
То есть выдача в 2000 г. заявителем авансов поставщикам в счет предстоящих поставок оборудования производственного назначения и его монтажа не представляет собой фактические затраты и расходы заявителя, связанные с осуществлением капитальных вложений.
Кроме того, изложенный выше вывод подтверждается также и судебно-арбитражной практикой по спорному вопросу (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.08.2003 N КА-А40/5483-03 и от 19.09.2003 N КА-А41/6728-03).
- Авансовый характер произведенных заявителем в 2000 г. платежей, подтверждается условиями гражданско-правовых договоров, в соответствии с которыми в 2001 г. были произведены капитальные вложения, а именно: пунктом 5.2 договора N 10 от 15.08.2000, заключенного заявителем (покупатель) с ООО "Билд МТ" (производитель), предусмотрено, что "в течение одного месяца с даты подписания настоящего договора покупатель перечисляет на счет производителя предоплату в размере 1360800 руб., в том числе НДС 226800 руб.";
- Пунктом 2.2 договора комиссии N 19/2000 от 24.11.2000, заключенного заявителем (комитент) с ЗАО "Компания "Айрин" (комиссионер), предусмотрено, что "предоплата составляет 22000 DM в течение 14 дней после подписания договора" (приложение N 15).
Пунктом 3.2 договора N 100ХП1-54 от 15.09.2000, заключенного заявителем (заказчик) с АООТ "Металлист" (поставщик), предусмотрено, что "заказчик производит предоплату в сумме 1475000 руб. в течение 10 банковских дней со дня заключения договора".
Пунктом 2.2 договора комиссии N 15/2000 от 25.09.2000, заключенного заявителем (комитент) с ЗАО "Компания "Айрин" (комиссионер), предусмотрено, что "предоплата составляет 70% общей стоимости договора".
Пунктом 2.2 договора N 28 от 06.12.1999, заключенного между заявителем (заказчик) и ЗАО "Котлотехника" (исполнитель), предусмотрено, что "заказчик оплачивает после подписания договора аванс на закупку основного и вспомогательного оборудования и материалов согласно сводной ведомости оборудования и материалов".
В принятом решении ответчик указывает, что в случае, если произведена предоплата стоимости производственных затрат в предыдущем году, а отражение их на счете 08 "Капитальные вложения" произведено в текущем году, то организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены данные затраты, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год.
Данное требование ответчика не соответствует положениям НК РФ и Закона о налоге на прибыль, устанавливающим порядок исчисления налога.
Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Статьей 8 Закона о налоге на прибыль установлено, что предприятия исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
То есть налогоплательщик имеет право заявить льготу только в том случае и в том налоговом периоде, когда имеются все основания для ее применения. Следовательно, возникновение оснований для применения налоговой льготы в текущем налоговом периоде не дает права и не может служить основанием для корректировки налогоплательщиком налоговой базы и подачи уточненного расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за предыдущий налоговый период.
Сформулированная в подпункте "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль норма не соответствует требованию пункта 6 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, в каком порядке он должен платить налог, а именно: не определен момент признания фактических затрат и расходов, направленных на финансирование капитальных вложений, таковыми в случае, когда основные средства оплачены в одном налоговом периоде, а получены и приняты к бухгалтерскому учету в другом налоговом периоде.
В связи с вышеизложенным, применяя положения подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, определяющие основание и порядок применения льготы по налогу на прибыль, в части "...облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные... на финансирование капитальных вложений...", необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и доказательствам, имеющимся в материалах дела, опровергнутые объяснениями заявителя, которые суд признает соответствующими действительности в связи с вышеперечисленным.
При этом суд учитывает, что по итогам деятельности за 2001 год ОАО "Хлебозавод N 6" имело нераспределенную прибыль в сумме 12386 тыс. рублей, что отражено по строке бухгалтерского баланса 470 за 2001 год.
При таких обстоятельствах суд находит, что заявитель неправомерно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 14 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога на прибыль, а именно 259186 руб., взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 1295930 руб., дополнительных платежей в размере 80996 руб. и пени в размере 606189 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконным проверенное на соответствие НК РФ, Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91 решение ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы от 08.210.04 N 84ДСП.
Решение суда в указанной части подлежит немедленному исполнению.
Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 1000 руб. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в 9-й Апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)