Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего: Немчаниновой М.В.
судей: Лобановой Л.Н., Черных Л.И.
при ведении протокола судебного заседания судьей Немчаниновой М.В.
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Российские железные дороги" в лице филиала Северная железная дорога
на решение Арбитражного суда Ярославской области от 25.05.06 г. по делу N А82-17858/05-14, принятое судьей Сурововой М.В. по заявлению
ОАО "Российские железные дороги" в лице филиала "Северная железная дорога"
к Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области
о признании недействительными решения N 434 от 09.09.05 г. и требования N 4750 от 22.09.05 г.
при участии в заседании:
от заявителя -
от ответчика -
установил:
ОАО "Российские железные дороги" в лице филиала Северной железной дороги (далее по тексту - ОАО "РЖД") обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области N 434 от 09.09.05 г. и требования об уплате налога N 4750 от 22.09.05 г.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 25.05.06 г. в удовлетворении заявленных требований ОАО "РЖД" отказано.
ОАО "РЖД", не согласившись с решением суда от 25.05.06 г., обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что оно вынесено с неполным выяснением обстоятельств дела и нарушением норм материального права, а именно, постановления Правительства РФ N 562 от 07.06.1995 г. "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году", ст. 15 Федерального закона N 36-ФЗ от 22.02.1999 г. "О федеральном бюджете на 1999 год". Заявитель жалобы указал, что в 1995 г. им правомерно в соответствии с постановлением Правительства РФ N 562 от 07.06.1995 г. при исчислении земельного налога, за земли расположенные в полосе отвода применялся коэффициент 1,5, а применение судом коэффициента 2 является необоснованным. По мнению Общества, ст. 15 Федерального закона N 36-ФЗ от 22.02.1999 г. распространяется на все земли сельскохозяйственного назначения, составной частью которых являются земли сельскохозяйственных угодий, в связи с чем, если размеры ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения в 1999 г. применялись без коэффициента индексации, то и ставка налога на земли, расположенные в полосе отвода железных дорог в указанный период должна рассчитываться без учета коэффициентов индексации. Кроме того, заявитель полагает, что на 2004 г. земельный налог, в силу ст. 7 Федерального закона N 117-ФЗ от 07.07.2003 г., обоснованно исчислялся им без учета повышающего коэффициента. В связи с этим, заявитель жалобы просит отменить решение Арбитражного суда Ярославской области от 25.05.06 г. и принять новый судебный акт - удовлетворить требования Общества в полном объеме.
Налоговый орган в представленном отзыве на апелляционную жалобу указал, что решение суда I инстанции вынесено с соблюдением норм материального права, судом полно выяснены все обстоятельства дела, в связи с чем, просит оставить решение суда I инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Стороны на рассмотрение дела не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей сторон по имеющимся в деле документам.
На основании статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев в открытом судебном заседании в установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределах материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2004 г., представленной ОАО "РЖД". По результатам проверки было установлено занижение заявителем ставки земельного налога за земельный участок размером 381 га, расположенный в полосе отвода земельной дороги на территории Первомайского муниципального округа Ярославской области. Налоговым органом была применена ставка налога 14,03 руб. за гектар на основании решения собрания представителей Первомайского муниципального образования от 23.04.04 г. По данным налогового органа сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет, составила 3 694 руб.
По результатам проверки И.о. руководителя Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области было принято решение N 434 от 09.09.05 г. об отказе в привлечении ОАО "РЖД" к налоговой ответственности. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить в бюджет земельный налог за 2004 г. в размере 3 694 руб.
Налоговым органом в адрес ОАО "РЖД" было направлено требование N 4750 от 22.09.05 г. об уплате доначисленного по результатам камеральной проверки земельного налога в размере 3 694 руб.
ОАО "РЖД" не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области N 434 от 09.09.05 г. и требованием N 4750 от 22.09.05 г. обратилось в арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании их недействительными.
Арбитражный суд Ярославской области отказал в удовлетворении заявленные требования.
Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта, по следующим основаниям.
В соответствии со статьями 45, 52 НК РФ на налогоплательщиках лежит обязанность самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот и уплатить ее в бюджет в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 г. пользование землей в Российской Федерации является платным. Земельным налогом облагаются как собственники земли, так и землепользователи.
В соответствии со ст. 3 Закона РФ "О плате за землю" размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли, условий хозяйствования.
Статьей 12 Закона РФ "О плате за землю" установлено, что налог на землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25 процентов от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья, согласно приложению N 1.
Приложением N 1 к Закону РФ "О плате за землю" установлены средние размеры земельного налога - в Ярославской области ставка земельного налога составляет 1 215 руб. с 1 га пашни.
Как следует из материалов дела, ОАО "РЖД" определило ставку налога исходя из установленной данным Приложением средней ставки земельного налога за 1 га пашни по Ярославской области в размере 1 215 руб., применив повышающие коэффициенты, установленные на 1995 г. (1,5), на 1996 г. (1,5), на 1997 г. (2), на 2000 г. (1,2), на 2002 г. (2) и на 2003 г. (1,8).
Суд апелляционной инстанции полагает, что общество неправомерно, при отсутствии к тому законных оснований, применило в своем расчете на 1995 г. повышающий коэффициент 1,5 вместо 2 и не применило в свом расчете на 1999 г. повышающий коэффициент 2 по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ N 22-ФЗ от 09.08.1994 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О плате за землю" Правительству Российской Федерации предложено индексировать ежегодно начиная с 1995 года установленные настоящим Федеральным законом ставки земельного налога.
Постановлением Правительства РФ N 562 от 07.06.1995 г. "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" установлено применить в 1995 году установленные Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О плате за землю":
- - средние размеры земельного налога за пашню вне черты населенных пунктов - с коэффициентом 1,5;
- - ставки земельного налога за другие земли, исчисляемые в соответствии со статьями 6, 8, 9, 10 частью второй статьи 11 и частью третей статьи 12 Закона РФ "О плате за землю" - с коэффициентов 2.
Таким образом, в силу прямого указания нормативного акта к ставкам земельного налога за земли в полосе отвода железных дорог в 1995 г. применяется коэффициент 2.
Согласно ст. 15 Федерального закона N 36-ФЗ от 22.02.99 г. "О федеральном бюджете на 1999 год" ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году применяются в 1999 году для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским хозяйствам), а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и пастьбы скота, с коэффициентом 2.
Таким образом, повышающий коэффициент на 1999 г. не применяется только в отношении земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных определенным категориям землепользователей.
Землями сельскохозяйственного назначения согласно ст. 77 Земельного кодекса РФ признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
Согласно ст. 87, 90 Земельного кодекса РФ полосы отвода железных дорог являются землями транспорта, которые предназначены для обеспечения деятельности организаций железнодорожного транспорта и эксплуатации принадлежащих им объектов. Землями сельскохозяйственного назначения земли транспорта не являются (ст. 7 Земельного кодекса РФ).
Следовательно, вывод суда I инстанции о том, что Общество неправомерно не применило в своем расчете к ставкам земельного налога за земли в полосе отвода железных дорог повышающий коэффициент 2, установленный на 1999 г. Федеральным законом N 36-ФЗ от 22.02.99 г. "О федеральном бюджете на 1999 год" является законным и обоснованным.
Статьей 7 Федерального закона N 117-ФЗ от 07.07.03 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов положений законодательных актов Российской Федерации" установлено, что действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.
Однако, как правильно указал в своем решении суд I инстанции, с учетом повышающих коэффициентов на 1995 г. в размере 2 и на 1999 г. в этом же размере ставка налога по предложенному Обществом расчету составит 15,74 руб. за 1 гектар, что превышает примененную налоговым органом ставку на 1,71 руб. за 1 гектар.
Таким образом, порядок исчисления налога, произведенный налоговым органом не нарушает права налогоплательщика.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда от 25.05.06 г. не имеется, нарушений норм процессуального и материального права судом первой инстанции не допущено, решение суда отвечает требованиям действующего законодательства, соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам.
С учетом изложенного, в удовлетворении апелляционной жалобы следует отказать.
Расходы по государственной пошлине относятся на заявителя апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 267, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Ярославской области от 25.05.06 г. по делу N А82-17858/05-14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ОАО "Российские железные дороги" в лице филиала Северной железной дороги - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
Председательствующий
М.В.НЕМЧАНИНОВА
Судьи
Л.Н.ЛОБАНОВА
Л.И.ЧЕРНЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВТОРОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.08.2006 ПО ДЕЛУ N А82-17858/05-14
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 августа 2006 г. по делу N А82-17858/05-14
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего: Немчаниновой М.В.
судей: Лобановой Л.Н., Черных Л.И.
при ведении протокола судебного заседания судьей Немчаниновой М.В.
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Российские железные дороги" в лице филиала Северная железная дорога
на решение Арбитражного суда Ярославской области от 25.05.06 г. по делу N А82-17858/05-14, принятое судьей Сурововой М.В. по заявлению
ОАО "Российские железные дороги" в лице филиала "Северная железная дорога"
к Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области
о признании недействительными решения N 434 от 09.09.05 г. и требования N 4750 от 22.09.05 г.
при участии в заседании:
от заявителя -
от ответчика -
установил:
ОАО "Российские железные дороги" в лице филиала Северной железной дороги (далее по тексту - ОАО "РЖД") обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области N 434 от 09.09.05 г. и требования об уплате налога N 4750 от 22.09.05 г.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 25.05.06 г. в удовлетворении заявленных требований ОАО "РЖД" отказано.
ОАО "РЖД", не согласившись с решением суда от 25.05.06 г., обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что оно вынесено с неполным выяснением обстоятельств дела и нарушением норм материального права, а именно, постановления Правительства РФ N 562 от 07.06.1995 г. "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году", ст. 15 Федерального закона N 36-ФЗ от 22.02.1999 г. "О федеральном бюджете на 1999 год". Заявитель жалобы указал, что в 1995 г. им правомерно в соответствии с постановлением Правительства РФ N 562 от 07.06.1995 г. при исчислении земельного налога, за земли расположенные в полосе отвода применялся коэффициент 1,5, а применение судом коэффициента 2 является необоснованным. По мнению Общества, ст. 15 Федерального закона N 36-ФЗ от 22.02.1999 г. распространяется на все земли сельскохозяйственного назначения, составной частью которых являются земли сельскохозяйственных угодий, в связи с чем, если размеры ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения в 1999 г. применялись без коэффициента индексации, то и ставка налога на земли, расположенные в полосе отвода железных дорог в указанный период должна рассчитываться без учета коэффициентов индексации. Кроме того, заявитель полагает, что на 2004 г. земельный налог, в силу ст. 7 Федерального закона N 117-ФЗ от 07.07.2003 г., обоснованно исчислялся им без учета повышающего коэффициента. В связи с этим, заявитель жалобы просит отменить решение Арбитражного суда Ярославской области от 25.05.06 г. и принять новый судебный акт - удовлетворить требования Общества в полном объеме.
Налоговый орган в представленном отзыве на апелляционную жалобу указал, что решение суда I инстанции вынесено с соблюдением норм материального права, судом полно выяснены все обстоятельства дела, в связи с чем, просит оставить решение суда I инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Стороны на рассмотрение дела не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей сторон по имеющимся в деле документам.
На основании статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев в открытом судебном заседании в установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределах материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2004 г., представленной ОАО "РЖД". По результатам проверки было установлено занижение заявителем ставки земельного налога за земельный участок размером 381 га, расположенный в полосе отвода земельной дороги на территории Первомайского муниципального округа Ярославской области. Налоговым органом была применена ставка налога 14,03 руб. за гектар на основании решения собрания представителей Первомайского муниципального образования от 23.04.04 г. По данным налогового органа сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет, составила 3 694 руб.
По результатам проверки И.о. руководителя Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области было принято решение N 434 от 09.09.05 г. об отказе в привлечении ОАО "РЖД" к налоговой ответственности. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить в бюджет земельный налог за 2004 г. в размере 3 694 руб.
Налоговым органом в адрес ОАО "РЖД" было направлено требование N 4750 от 22.09.05 г. об уплате доначисленного по результатам камеральной проверки земельного налога в размере 3 694 руб.
ОАО "РЖД" не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Ярославской области N 434 от 09.09.05 г. и требованием N 4750 от 22.09.05 г. обратилось в арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании их недействительными.
Арбитражный суд Ярославской области отказал в удовлетворении заявленные требования.
Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта, по следующим основаниям.
В соответствии со статьями 45, 52 НК РФ на налогоплательщиках лежит обязанность самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот и уплатить ее в бюджет в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 г. пользование землей в Российской Федерации является платным. Земельным налогом облагаются как собственники земли, так и землепользователи.
В соответствии со ст. 3 Закона РФ "О плате за землю" размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли, условий хозяйствования.
Статьей 12 Закона РФ "О плате за землю" установлено, что налог на землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25 процентов от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья, согласно приложению N 1.
Приложением N 1 к Закону РФ "О плате за землю" установлены средние размеры земельного налога - в Ярославской области ставка земельного налога составляет 1 215 руб. с 1 га пашни.
Как следует из материалов дела, ОАО "РЖД" определило ставку налога исходя из установленной данным Приложением средней ставки земельного налога за 1 га пашни по Ярославской области в размере 1 215 руб., применив повышающие коэффициенты, установленные на 1995 г. (1,5), на 1996 г. (1,5), на 1997 г. (2), на 2000 г. (1,2), на 2002 г. (2) и на 2003 г. (1,8).
Суд апелляционной инстанции полагает, что общество неправомерно, при отсутствии к тому законных оснований, применило в своем расчете на 1995 г. повышающий коэффициент 1,5 вместо 2 и не применило в свом расчете на 1999 г. повышающий коэффициент 2 по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ N 22-ФЗ от 09.08.1994 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О плате за землю" Правительству Российской Федерации предложено индексировать ежегодно начиная с 1995 года установленные настоящим Федеральным законом ставки земельного налога.
Постановлением Правительства РФ N 562 от 07.06.1995 г. "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" установлено применить в 1995 году установленные Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О плате за землю":
- - средние размеры земельного налога за пашню вне черты населенных пунктов - с коэффициентом 1,5;
- - ставки земельного налога за другие земли, исчисляемые в соответствии со статьями 6, 8, 9, 10 частью второй статьи 11 и частью третей статьи 12 Закона РФ "О плате за землю" - с коэффициентов 2.
Таким образом, в силу прямого указания нормативного акта к ставкам земельного налога за земли в полосе отвода железных дорог в 1995 г. применяется коэффициент 2.
Согласно ст. 15 Федерального закона N 36-ФЗ от 22.02.99 г. "О федеральном бюджете на 1999 год" ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году применяются в 1999 году для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским хозяйствам), а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и пастьбы скота, с коэффициентом 2.
Таким образом, повышающий коэффициент на 1999 г. не применяется только в отношении земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных определенным категориям землепользователей.
Землями сельскохозяйственного назначения согласно ст. 77 Земельного кодекса РФ признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
Согласно ст. 87, 90 Земельного кодекса РФ полосы отвода железных дорог являются землями транспорта, которые предназначены для обеспечения деятельности организаций железнодорожного транспорта и эксплуатации принадлежащих им объектов. Землями сельскохозяйственного назначения земли транспорта не являются (ст. 7 Земельного кодекса РФ).
Следовательно, вывод суда I инстанции о том, что Общество неправомерно не применило в своем расчете к ставкам земельного налога за земли в полосе отвода железных дорог повышающий коэффициент 2, установленный на 1999 г. Федеральным законом N 36-ФЗ от 22.02.99 г. "О федеральном бюджете на 1999 год" является законным и обоснованным.
Статьей 7 Федерального закона N 117-ФЗ от 07.07.03 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов положений законодательных актов Российской Федерации" установлено, что действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.
Однако, как правильно указал в своем решении суд I инстанции, с учетом повышающих коэффициентов на 1995 г. в размере 2 и на 1999 г. в этом же размере ставка налога по предложенному Обществом расчету составит 15,74 руб. за 1 гектар, что превышает примененную налоговым органом ставку на 1,71 руб. за 1 гектар.
Таким образом, порядок исчисления налога, произведенный налоговым органом не нарушает права налогоплательщика.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда от 25.05.06 г. не имеется, нарушений норм процессуального и материального права судом первой инстанции не допущено, решение суда отвечает требованиям действующего законодательства, соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам.
С учетом изложенного, в удовлетворении апелляционной жалобы следует отказать.
Расходы по государственной пошлине относятся на заявителя апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 267, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Ярославской области от 25.05.06 г. по делу N А82-17858/05-14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ОАО "Российские железные дороги" в лице филиала Северной железной дороги - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
Председательствующий
М.В.НЕМЧАНИНОВА
Судьи
Л.Н.ЛОБАНОВА
Л.И.ЧЕРНЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)