Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 6 марта 2007 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 13 марта 2007 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.11.2006 года по делу N А14-14540-2006/553/28,
открытое акционерное общество ликероводочный завод Б. (далее - ОАО ЛВЗ Б., общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Воронежской области (далее - Межрайонная ИФНС России N по Воронежской области, инспекция) от 18.09.2006 года N 2209/747.
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 23.11.2006 года по делу N А14-14540-2006/553/28 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества. По мнению заявителя жалобы, суд первой инстанции неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, нарушил нормы материального права.
ОАО ЛВЗ Б. возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, указанным в отзыве.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество представило в Межрайонную ИФНС России N по Воронежской области налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, за май 2006 года. Согласно строке 010 раздела 2 декларации сумма исчисленного налога составила 34 878 455 рублей, сумма налоговых вычетов - 46 535 774 рубля (строка 060 раздела 2), сумма налога к уменьшению - 11 660 768 рублей (строка 050 раздела 1 расчета).
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой принято решение от 18.09.2006 года N 2209/747.
Пунктом 1 резолютивной части решения общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату акциза на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории РФ, в виде штрафа в сумме 9 017 013 рублей. В пункте 2 налогоплательщику предложено уплатить в срок, указанный в требовании, налоговые санкции, указанные в пункте 1 решения, неуплаченный акциз в сумме 45 085 085 рублей, пени за его несвоевременную уплату в сумме 1 237 506,9 рубля.
Основанием для доначисления акциза и пени за его несвоевременную уплату, привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о том, что ОАО ЛВЗ Б. неправомерно предъявлен к вычету акциз в сумме 45 085 065 рублей по счетам-фактурам: N 78 от 23.03.2005 г., N 368 от 11.12.2005 г., N 385 от 17.12.2005 г., N 380 от 15.12.2005 г., N 348 от 02.12.2005 г., N 362 от 08.12.2005 г., N 105 от 06.04.2006 г., N 356 от 05.12.2005 г., уплаченный при приобретении следующей продукции:
- - настой спиртованный из солода пшеничного с добавкой глицерина, использованный для производства водки: "Батальная", "Дамская легкая", "Русская легенда "Мягкая", "Старая", "Трактирная особая";
- - настой спиртованного из солода пшеничного с добавкой "Лаэль", использованный для производства водки: "Батальная", "Русская легенда "Пшеничная", настоек "Довгань Лимонная особая", "Медведь-Шатун";
- - настой спиртованного из солода ржаного с добавкой фумаровой кислоты, использованный для производства водки: "Адмиралтейская", "Дед", "Добрый медведь", "Русская легенда "Оригинальная";
- - настой спиртованный из солода ржаного с добавкой "Алкософт", использованный для производства водки: "Батальная" "Довгань хлебная", "Русская легенда "Ржаная", "Старая Таганка", поскольку применение настоев спиртованных в объемах заменяющих этиловый спирт в основном процессе приготовления, сортировки водки на месте ее производства противоречит действующим нормативным документам (Государственным стандартам) - ГОСТ Р 52190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения" и ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия", введенным в действие постановлениями Госкомстата РФ.
При этом налоговый орган указывает на то, что применение настоев спиртованных в соответствии с указанными Государственными стандартами возможно только в качестве ингредиентов при приготовлении водок особых.
Не согласившись с названным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
Согласно пункту 1 статьи 202 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ предусмотрено, что алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.
Анализ статьи 200 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что предъявление налогоплательщиками акциза к вычету производится при наличии доказательств уплаты акциза при приобретении подакцизных товаров и дальнейшего их использования в качестве сырья при производстве подакцизных товаров. Каких-либо иных условий для предъявления акциза к вычету НК РФ не предусматривает.
Министерство финансов Российской Федерации в письме от 19.05.2005 года N 03-04-06/45 также указало, что сумма акциза, уплаченная организацией при приобретении настоя спиртованного с содержанием безводного этилового спирта 68 процентов, подлежит вычету в случае последующего использования данного настоя для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента.
Как следует из материалов дела, по договору от 01.04.2005 г. N 7 ООО А. поставило ОАО ЛВЗ Б. следующую продукцию:
- - настой спиртованный из солода ржаного с добавкой фумаровой кислоты по товаротранспортным накладным: N 389 от 03.01.2006 г., N 105 от 17.04.2006 г., N 158 от 02.05.2006 г., N 202 от 20.05.2006 г. на общую сумму 9 727 623,71 рубля, в том числе акциз - 7 232 674 рубля;
- - настой спиртованный из солода пшеничного с добавкой "Лаэль" по товаротранспортным накладным: N 383 от 26.12.2005 г., N 130 от 24.04.2006 г., N 183 от 19.05.2006 г. на общую сумму 8 421 630 рублей, в том числе акциз - 6 273 255 рублей;
- - настой спиртованный из солода пшеничного с добавкой глицерина по товаротранспортным накладным: N 348 от 13.12.2005 г., N 368 от 23.12.2005 г., N 380 от 25.12.2005 г., N 78 от 30.03.2006 г., N 144 от 29.04.2006 г., N 221 от 28.05.2006 г., N 222 от 29.05.2006 г. на общую сумму 26 865 767,09 рубля, в том числе акциз 19 969 916,63 рубля;
- - настой спиртованный из солода ржаного с добавкой "Алкософт" по товаротранспортным накладным: N 362 от 17.12.2005 г., N 356 от 22.12.2005 г., N 121 от 24.04.2005 г., N 196 от 18.05.2006 г. на общую сумму 15 584 979,2 рубля, в том числе акциз 11 609 219,2 рубля.
Оплата полученных настоев на общую сумму 60 600 000 рублей, в том числе акциз в сумме 45 085 065,22 рубля произведена платежными поручениями N 346 от 31.05.2006 года, N 343 от 31.05.2006 года, N 345 от 31.01.2006 года, N 323 от 30.05.2006 года, N 276 от 26.05.2006 года, N 260 от 25.05.2006 года, N 250 от 24.05.2006 года, N 243 от 23.05.2006 года, N 1222 от 19.05.2006 года, N 214 от 18.05.2006 года, N 208 от 17.05.2006 года, N 193 от 16.05.2006 года, N 165 от 12.05.2006 года, N 113 от 05.05.2006 года.
Акциз в сумме 45 085 065,22 рубля, уплаченный при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров - водок: "Батальная", "Дамская легкая", "Русская легенда "Мягкая", "Старая", "Трактирная особая"; "Адмиралтейская", "Дед", "Добрый медведь", "Русская легенда "Оригинальная", "Довгань хлебная", "Русская легенда "Ржаная", "Старая Таганка", "Русская легенда "Пшеничная", настоек "Довгань Лимонная особая", "Медведь-Шатун", был заявлен обществом к вычету в налоговой декларации по акцизам за май 2006 года.
Соответствие содержания этилового спирта в настоях спиртованных и названных водках требованиям статьи 181 НК РФ налоговым органом не оспаривается. Инспекцией не оспаривается также факт уплаты акциза обществом и использование настоев при производстве подакцизных товаров.
На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ОАО ЛВЗ Б. соблюдены все условия для предъявления акциза в сумме 45 085 065,22 рубля к вычету по налоговой декларации за май 2006 года.
Довод налогового органа о том, что применение настоев спиртованных в соответствии с указанными Государственными стандартами возможно только в качестве ингредиентов при приготовлении водок особых обоснованно отклонен судом первой инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с пунктами 2, 8, 9, 10 раздела 2 ГОСТ Р 152190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения" водка - спиртовой напиток, представляющий собой бесцветный водно-спиртовой раствор крепостью 40,0% - 45,0%, 50,0% и 56,0%, с мягким присущим водке вкусом и характерным водочным ароматом; особая водка - водка крепостью 40,0% - 45,0% с подчеркнуто специфическим ароматом и мягким вкусом, получаемым за счет внесения ингредиентов; технологический процесс производства водки - процесс, включающий приготовление исправленной воды, смешивание ректификованного этилового спирта из пищевого сырья с исправленной водой, обработку водно-спиртового раствора активным углем или модифицированным крахмалом, его фильтрование, внесение ингредиентов, если они предусмотрены рецептурой, перемешивание, контрольное фильтрование, розлив в потребительскую тару и оформление готовой продукции.
При этом государственными стандартами не предусмотрено соотношение ингредиентов, добавляемых в водку, с итоговым продуктом, объем применяемых ингредиентов предусматривается рецептурой.
Пунктом 4.1 раздела 4 ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технологические условия" также предусмотрено, что водки и водки особые должны быть приготовлены в соответствии с требованиями настоящего стандарта по технологическим регламентам, инструкциям на производство водок и особых водок и рецептурам с соблюдением санитарных норм и правил, утвержденных в установленном порядке.
В соответствии с Положением о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства от 24.03.2006 г. N 164, Министерство сельского хозяйства Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса, включая производство и оборот этилового спирта из пищевого и непищевого сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции.
В рассматриваемом случае производство водок в соответствии с пунктом 4.1 ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия" осуществлялось по соответствующим рецептурам и технологическим инструкциям, представленными заявителем в материалы дела.
Названные рецептуры и инструкции разработаны обществом совместно с Государственным научным учреждением "Всероссийский научно-исследовательский институт пищевой биотехнологии Российской Академии сельскохозяйственных наук", рекомендованы к утверждению Центральной дегустационной комиссией по оценке качества этилового спирта из пищевого сырья, водки и ликероводочных изделий, вырабатываемых предприятиями отрасли и поступающих по импорту, при Федеральном агентстве по сельскому хозяйству (протокол N 10 от 31.03.2005 г.) и утверждены 06.04.2005 г. в установленном законодательством порядке Федеральным агентством по сельскому хозяйству Министерства сельского хозяйства России.
Рецептуры и разделы 2 технологических инструкций в качестве сырья и материалов для приготовления названных водок предусматривают применение спорных настоев спиртованных в соответствии с техническим условиями (ТУ 9182-546-00008064 - "Настои спиртованные из солодов с добавками"), утвержденными Федеральным агентством по сельскому хозяйству Министерства сельского хозяйства России.
Во исполнение Федерального закона от 19.07.1995 г. N 171-ФЗ "О техническом регулировании производства спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и Постановления Правительства РФ от 23.07.1996 г. N 874 обществом произведена государственная регистрация названных водок, получены удостоверения о госрегистрации, позволяющие производить указанные водки на территории Российской Федерации.
Соответствие вышеуказанных водок требованиям нормативных документов, в том числе ГОСТ Р 51355-99, подтверждается также наличием сертификатов соответствия, выданными Органом по сертификации продукции и услуг учреждения "Воронежский Центр сертификации и мониторинга".
На основании изложенного суд первой инстанции правомерно указал, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа обществу в предъявлении налоговых вычетов и доначислении к уплате акциза за апрель 2006 года.
При этом судом учтено, что ОАО ЛВЗ Б. спиртованные настои списывает на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 10.1 "Сырье и материалы", то есть их стоимость учитывается в себестоимости продукции, как основное сырье (соответствующие доказательства представлены заявителем в ходе судебного разбирательства для приобщения к материалам дела, исследовались судом и им дана надлежащая оценка), поэтому ссылки налогового органа на абзац 1 пункта 3 статьи 201 НК РФ - судом отклоняются.
В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание заявленных требований и возражений,
В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Согласно части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Налоговым органом не представлено бесспорных доказательств, подтверждающих правомерность оспариваемого решения, в связи с чем решение Межрайонной ИФНС России N по Воронежской области от 18.09.2006 г. N 2209/747 следует признать недействительным в полном объеме.
Судом первой инстанции дана оценка всем доводам, приведенным налоговым органом по рассматриваемым вопросам, в том числе изложенным в апелляционной жалобе, поскольку в ней, по существу, он повторяет все то, на что ссылался ранее, и это отражено в принятом судебном акте.
Довод заявителя жалобы об отсутствии в действиях ОАО ЛВЗ Б. экономической целесообразности не подтверждается материалами дела, в связи с чем признается судом апелляционной инстанции несостоятельным.
Обстоятельства дела установлены судом первой инстанции верно и в полном объеме. Нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, не допущено.
Вопрос о распределении судебных расходов судом не решается, поскольку в соответствии со статьей 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины.
Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 АПК РФ, суд
решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.11.2006 года по делу N А14-145402006/553/28 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Воронежской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.03.2007 ПО ДЕЛУ N А14-14540-2006553/28
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 марта 2007 г. по делу N А14-14540-2006553/28
Резолютивная часть постановления объявлена 6 марта 2007 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 13 марта 2007 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.11.2006 года по делу N А14-14540-2006/553/28,
установил:
открытое акционерное общество ликероводочный завод Б. (далее - ОАО ЛВЗ Б., общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Воронежской области (далее - Межрайонная ИФНС России N по Воронежской области, инспекция) от 18.09.2006 года N 2209/747.
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 23.11.2006 года по делу N А14-14540-2006/553/28 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества. По мнению заявителя жалобы, суд первой инстанции неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, нарушил нормы материального права.
ОАО ЛВЗ Б. возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, указанным в отзыве.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество представило в Межрайонную ИФНС России N по Воронежской области налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, за май 2006 года. Согласно строке 010 раздела 2 декларации сумма исчисленного налога составила 34 878 455 рублей, сумма налоговых вычетов - 46 535 774 рубля (строка 060 раздела 2), сумма налога к уменьшению - 11 660 768 рублей (строка 050 раздела 1 расчета).
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой принято решение от 18.09.2006 года N 2209/747.
Пунктом 1 резолютивной части решения общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату акциза на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории РФ, в виде штрафа в сумме 9 017 013 рублей. В пункте 2 налогоплательщику предложено уплатить в срок, указанный в требовании, налоговые санкции, указанные в пункте 1 решения, неуплаченный акциз в сумме 45 085 085 рублей, пени за его несвоевременную уплату в сумме 1 237 506,9 рубля.
Основанием для доначисления акциза и пени за его несвоевременную уплату, привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о том, что ОАО ЛВЗ Б. неправомерно предъявлен к вычету акциз в сумме 45 085 065 рублей по счетам-фактурам: N 78 от 23.03.2005 г., N 368 от 11.12.2005 г., N 385 от 17.12.2005 г., N 380 от 15.12.2005 г., N 348 от 02.12.2005 г., N 362 от 08.12.2005 г., N 105 от 06.04.2006 г., N 356 от 05.12.2005 г., уплаченный при приобретении следующей продукции:
- - настой спиртованный из солода пшеничного с добавкой глицерина, использованный для производства водки: "Батальная", "Дамская легкая", "Русская легенда "Мягкая", "Старая", "Трактирная особая";
- - настой спиртованного из солода пшеничного с добавкой "Лаэль", использованный для производства водки: "Батальная", "Русская легенда "Пшеничная", настоек "Довгань Лимонная особая", "Медведь-Шатун";
- - настой спиртованного из солода ржаного с добавкой фумаровой кислоты, использованный для производства водки: "Адмиралтейская", "Дед", "Добрый медведь", "Русская легенда "Оригинальная";
- - настой спиртованный из солода ржаного с добавкой "Алкософт", использованный для производства водки: "Батальная" "Довгань хлебная", "Русская легенда "Ржаная", "Старая Таганка", поскольку применение настоев спиртованных в объемах заменяющих этиловый спирт в основном процессе приготовления, сортировки водки на месте ее производства противоречит действующим нормативным документам (Государственным стандартам) - ГОСТ Р 52190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения" и ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия", введенным в действие постановлениями Госкомстата РФ.
При этом налоговый орган указывает на то, что применение настоев спиртованных в соответствии с указанными Государственными стандартами возможно только в качестве ингредиентов при приготовлении водок особых.
Не согласившись с названным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
Согласно пункту 1 статьи 202 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ предусмотрено, что алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.
Анализ статьи 200 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что предъявление налогоплательщиками акциза к вычету производится при наличии доказательств уплаты акциза при приобретении подакцизных товаров и дальнейшего их использования в качестве сырья при производстве подакцизных товаров. Каких-либо иных условий для предъявления акциза к вычету НК РФ не предусматривает.
Министерство финансов Российской Федерации в письме от 19.05.2005 года N 03-04-06/45 также указало, что сумма акциза, уплаченная организацией при приобретении настоя спиртованного с содержанием безводного этилового спирта 68 процентов, подлежит вычету в случае последующего использования данного настоя для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента.
Как следует из материалов дела, по договору от 01.04.2005 г. N 7 ООО А. поставило ОАО ЛВЗ Б. следующую продукцию:
- - настой спиртованный из солода ржаного с добавкой фумаровой кислоты по товаротранспортным накладным: N 389 от 03.01.2006 г., N 105 от 17.04.2006 г., N 158 от 02.05.2006 г., N 202 от 20.05.2006 г. на общую сумму 9 727 623,71 рубля, в том числе акциз - 7 232 674 рубля;
- - настой спиртованный из солода пшеничного с добавкой "Лаэль" по товаротранспортным накладным: N 383 от 26.12.2005 г., N 130 от 24.04.2006 г., N 183 от 19.05.2006 г. на общую сумму 8 421 630 рублей, в том числе акциз - 6 273 255 рублей;
- - настой спиртованный из солода пшеничного с добавкой глицерина по товаротранспортным накладным: N 348 от 13.12.2005 г., N 368 от 23.12.2005 г., N 380 от 25.12.2005 г., N 78 от 30.03.2006 г., N 144 от 29.04.2006 г., N 221 от 28.05.2006 г., N 222 от 29.05.2006 г. на общую сумму 26 865 767,09 рубля, в том числе акциз 19 969 916,63 рубля;
- - настой спиртованный из солода ржаного с добавкой "Алкософт" по товаротранспортным накладным: N 362 от 17.12.2005 г., N 356 от 22.12.2005 г., N 121 от 24.04.2005 г., N 196 от 18.05.2006 г. на общую сумму 15 584 979,2 рубля, в том числе акциз 11 609 219,2 рубля.
Оплата полученных настоев на общую сумму 60 600 000 рублей, в том числе акциз в сумме 45 085 065,22 рубля произведена платежными поручениями N 346 от 31.05.2006 года, N 343 от 31.05.2006 года, N 345 от 31.01.2006 года, N 323 от 30.05.2006 года, N 276 от 26.05.2006 года, N 260 от 25.05.2006 года, N 250 от 24.05.2006 года, N 243 от 23.05.2006 года, N 1222 от 19.05.2006 года, N 214 от 18.05.2006 года, N 208 от 17.05.2006 года, N 193 от 16.05.2006 года, N 165 от 12.05.2006 года, N 113 от 05.05.2006 года.
Акциз в сумме 45 085 065,22 рубля, уплаченный при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров - водок: "Батальная", "Дамская легкая", "Русская легенда "Мягкая", "Старая", "Трактирная особая"; "Адмиралтейская", "Дед", "Добрый медведь", "Русская легенда "Оригинальная", "Довгань хлебная", "Русская легенда "Ржаная", "Старая Таганка", "Русская легенда "Пшеничная", настоек "Довгань Лимонная особая", "Медведь-Шатун", был заявлен обществом к вычету в налоговой декларации по акцизам за май 2006 года.
Соответствие содержания этилового спирта в настоях спиртованных и названных водках требованиям статьи 181 НК РФ налоговым органом не оспаривается. Инспекцией не оспаривается также факт уплаты акциза обществом и использование настоев при производстве подакцизных товаров.
На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ОАО ЛВЗ Б. соблюдены все условия для предъявления акциза в сумме 45 085 065,22 рубля к вычету по налоговой декларации за май 2006 года.
Довод налогового органа о том, что применение настоев спиртованных в соответствии с указанными Государственными стандартами возможно только в качестве ингредиентов при приготовлении водок особых обоснованно отклонен судом первой инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с пунктами 2, 8, 9, 10 раздела 2 ГОСТ Р 152190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения" водка - спиртовой напиток, представляющий собой бесцветный водно-спиртовой раствор крепостью 40,0% - 45,0%, 50,0% и 56,0%, с мягким присущим водке вкусом и характерным водочным ароматом; особая водка - водка крепостью 40,0% - 45,0% с подчеркнуто специфическим ароматом и мягким вкусом, получаемым за счет внесения ингредиентов; технологический процесс производства водки - процесс, включающий приготовление исправленной воды, смешивание ректификованного этилового спирта из пищевого сырья с исправленной водой, обработку водно-спиртового раствора активным углем или модифицированным крахмалом, его фильтрование, внесение ингредиентов, если они предусмотрены рецептурой, перемешивание, контрольное фильтрование, розлив в потребительскую тару и оформление готовой продукции.
При этом государственными стандартами не предусмотрено соотношение ингредиентов, добавляемых в водку, с итоговым продуктом, объем применяемых ингредиентов предусматривается рецептурой.
Пунктом 4.1 раздела 4 ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технологические условия" также предусмотрено, что водки и водки особые должны быть приготовлены в соответствии с требованиями настоящего стандарта по технологическим регламентам, инструкциям на производство водок и особых водок и рецептурам с соблюдением санитарных норм и правил, утвержденных в установленном порядке.
В соответствии с Положением о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства от 24.03.2006 г. N 164, Министерство сельского хозяйства Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса, включая производство и оборот этилового спирта из пищевого и непищевого сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции.
В рассматриваемом случае производство водок в соответствии с пунктом 4.1 ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия" осуществлялось по соответствующим рецептурам и технологическим инструкциям, представленными заявителем в материалы дела.
Названные рецептуры и инструкции разработаны обществом совместно с Государственным научным учреждением "Всероссийский научно-исследовательский институт пищевой биотехнологии Российской Академии сельскохозяйственных наук", рекомендованы к утверждению Центральной дегустационной комиссией по оценке качества этилового спирта из пищевого сырья, водки и ликероводочных изделий, вырабатываемых предприятиями отрасли и поступающих по импорту, при Федеральном агентстве по сельскому хозяйству (протокол N 10 от 31.03.2005 г.) и утверждены 06.04.2005 г. в установленном законодательством порядке Федеральным агентством по сельскому хозяйству Министерства сельского хозяйства России.
Рецептуры и разделы 2 технологических инструкций в качестве сырья и материалов для приготовления названных водок предусматривают применение спорных настоев спиртованных в соответствии с техническим условиями (ТУ 9182-546-00008064 - "Настои спиртованные из солодов с добавками"), утвержденными Федеральным агентством по сельскому хозяйству Министерства сельского хозяйства России.
Во исполнение Федерального закона от 19.07.1995 г. N 171-ФЗ "О техническом регулировании производства спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и Постановления Правительства РФ от 23.07.1996 г. N 874 обществом произведена государственная регистрация названных водок, получены удостоверения о госрегистрации, позволяющие производить указанные водки на территории Российской Федерации.
Соответствие вышеуказанных водок требованиям нормативных документов, в том числе ГОСТ Р 51355-99, подтверждается также наличием сертификатов соответствия, выданными Органом по сертификации продукции и услуг учреждения "Воронежский Центр сертификации и мониторинга".
На основании изложенного суд первой инстанции правомерно указал, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа обществу в предъявлении налоговых вычетов и доначислении к уплате акциза за апрель 2006 года.
При этом судом учтено, что ОАО ЛВЗ Б. спиртованные настои списывает на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 10.1 "Сырье и материалы", то есть их стоимость учитывается в себестоимости продукции, как основное сырье (соответствующие доказательства представлены заявителем в ходе судебного разбирательства для приобщения к материалам дела, исследовались судом и им дана надлежащая оценка), поэтому ссылки налогового органа на абзац 1 пункта 3 статьи 201 НК РФ - судом отклоняются.
В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание заявленных требований и возражений,
В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Согласно части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Налоговым органом не представлено бесспорных доказательств, подтверждающих правомерность оспариваемого решения, в связи с чем решение Межрайонной ИФНС России N по Воронежской области от 18.09.2006 г. N 2209/747 следует признать недействительным в полном объеме.
Судом первой инстанции дана оценка всем доводам, приведенным налоговым органом по рассматриваемым вопросам, в том числе изложенным в апелляционной жалобе, поскольку в ней, по существу, он повторяет все то, на что ссылался ранее, и это отражено в принятом судебном акте.
Довод заявителя жалобы об отсутствии в действиях ОАО ЛВЗ Б. экономической целесообразности не подтверждается материалами дела, в связи с чем признается судом апелляционной инстанции несостоятельным.
Обстоятельства дела установлены судом первой инстанции верно и в полном объеме. Нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, не допущено.
Вопрос о распределении судебных расходов судом не решается, поскольку в соответствии со статьей 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины.
Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 АПК РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.11.2006 года по делу N А14-145402006/553/28 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Воронежской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)