Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
1 марта 2005 г. Дело N 10АП-327/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 1 марта 2005 г.
Полный текст постановления изготовлен 9 марта 2005 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч.Н.С., судей - И., М.Л.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.Р.В., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Д., дов. от 28.02.05 N 17-юр, Ч.С.В., дов. от 28.02.05 N 18-юр, от ответчика - Т., дов. от 01.02.05 N 12-1716, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Воскресенск Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 28 декабря 2004 г. по делу N А41-К2-16007/04, принятое судьей П., по иску ЗАО "Кварцит" к ИМНС РФ по г. Воскресенск Московской области о признании недействительным решения,
ЗАО "Кварцит" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых.
В соответствии со ст. 49 АПК РФ ЗАО "Кварцит" уточнило заявленные требования и просит признать недействительным решение ИМНС РФ г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 13430270 руб., пени в сумме 3157325,35 руб., штрафа в размере 2268055,20 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 28 декабря 2004 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение ИМНС РФ г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 13430270 руб., пени в сумме 3157325,35 руб., штрафа в размере 2268055,20 руб.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Воскресенск считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы представитель ИФНС России г. Воскресенск указал, что в соответствии с лицензией МСК 09213 ТЭ от 27.02.02 на добычу формовочных песков в C1-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения ЗАО "Кварцит" осуществляет добычу полезных ископаемых, в связи с чем является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
В результате выездной налоговой проверки установлено, что предприятие применяло согласно ст. 340 НК РФ метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Согласно данных акта Департамента государственного контроля и перспективного развития в сфере природопользования и охраны окружающей среды МПР России по Центральному федеральному округу от 05.03.2004 N 04-12 запасы песков месторождения утверждены в качестве минерального сырья, которое отвечает требованиям ГОСТ-2138-74 "Пески формовочные" только после обогащения.
В соответствии с п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту.
Таким образом, при определении налогооблагаемой базы добытым полезным ископаемым следует считать производимую ЗАО "Кварцит" продукцию, первую по своему качеству соответствующую государственному стандарту РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 78 Закона Московской области "О недрах и недропользовании в Московской области" от 02.02.99 налогооблагаемой базой является стоимость добытых полезных ископаемых в виде первой товарной продукции, полученной и реализованной недропользователем в результате первичной или последующей технологической обработки добытого полезного ископаемого.
Таким образом, расчет производится исходя из количества полученной первой товарной продукции и цен реализации, действующих в отчетном месяце. При этом в указанные цены не включаются суммы НДС и расходы на оплату услуг по доставке первой товарной продукции до покупателя.
Следовательно, ЗАО "Кварцит" следовало применить метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий период цен реализации добытого полезного ископаемого.
Объем добычи полезных ископаемых в составе минерального сырья составил:
- в 2002 г. - 407859 т (согласно фактическим данным плана горных работ на 2003 г.);
- в 2003 г. - 541250 т (согласно фактическим данным плана горных работ на 2004 г.).
ЗАО "Кварцит" были неверно определены полезного ископаемого и оценка стоимости добытых полезных ископаемых.
ИФНС России по г. Воскресенск считает, что правомерно произведено доначисление налога на добычу полезных ископаемых ЗАО "Кварцит":
- за 2002 г. - в сумме 5396526 руб.;
- за 2003 г. - в сумме 8033750 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.
На основании изложенного ИФНС России г. Воскресенск просит отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать.
ЗАО "Кварцит" в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой несогласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что не согласен с выводом налоговой инспекции о том, что при исчислении налога на добычу полезных ископаемых следует применять метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цены реализации полезного ископаемого (то есть исчислять налог с отпускной цены готовой продукции).
Согласно методологии ИФНС России г. Воскресенск полезным ископаемым для ЗАО "Кварцит" признается конечная продукция - обогащенные кварцевые пески, что не соответствует нормам главы 26 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В указанной норме говорится о добытом полезном ископаемом, а не о переработанном.
Согласно лицензии на право пользования недрами, выданной ЗАО "Кварцит" (МСК 09213 ТЭ от 27.02.2002), недропользователь имеет право осуществлять добычу формовочных песков в блоке C1-VIII Восточно-Черкасского месторождения и использовать их по назначению.
В соответствии с ч. 1 ст. 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельно добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Сырьевой базой ЗАО "Кварцит" являются балансовые запасы природных песков Восточно-Новочеркасского месторождения, утвержденные (в естественном залегании) согласно принятым на момент подсчета запасов кондициям, а именно:
- - по содержанию диоксида кремния (SiO2) - не менее 95%;
- - по содержанию окислов железа (Fe2O3) - не более 1,5%;
- - по содержанию глинистой составляющей - не более 7%;
- - по сумме Na2O + K2O + Ca2O + MgO - не более 0,75%;
- - по сульфидной сере (S сульф.) - не более 0,3%.
Отрабатываемые в настоящее время согласно лицензии и согласованному проекту балансовые запасы природных песков нижней части блока C1-VIII характеризуются следующими показателями химического состава:
- - SiO2 - среднее - 96,33% при колебаниях от 95,66% до 97,42% по отдельным скважинам детальной разведки;
- - Fe2O3 - среднее - 0,87% (от 0,68% до 1,02%);
- - глинистая составляющая - среднее - 4,91% (от 4,1% до 5,9%);
- - сумма Na2O + K2O + Ca2O + MgO - среднее - 0,61% (от 0,54% до 0,75%);
- - по S сульф. - среднее - 0,05% (от 0,01% до 0,12%).
Данные усредненные показатели качества природных песков соответствуют маркам действующего ГОСТа 2138-91 (пески формовочные, общие технические условия).
ИФНС России г. Воскресенск ссылается на ранее действовавший ГОСТ в отношении кварцевых песков, а именно ГОСТ-2138-74, стандарт 1974 года, в соответствии с которым кварцевые пески соответствуют стандарту после обогащения. В период утверждения балансовых запасов (1975 г.) действовал ГОСТ 1974 года. В настоящее время действует другой ГОСТ в отношении кварцевых песков, а именно ГОСТ-2138-91, который подразделяет все пески на тощие, кварцевые и обогащенные (в зависимости от химического состава). По своему химическому составу добываемый ЗАО "Кварцит" песок классифицируется как тощий, то есть соответствующий ГОСТу в момент добычи.
Добываемые ЗАО "Кварцит" тощие необогащенные пески направляются на дальнейшую переработку (обогащение).
Процесс обогащения на обогатительной фабрике включает стадии дезинтеграции, промывки, оттирки, классификации, обезвоживания с удержанием отходов обогащения на хвостохранилище и складированием обогащенных песков.
В соответствии с ч. 1 ст. 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Реализуемые ЗАО "Кварцит" кварцевые пески являются продуктом (результатом) обогащения стандартизированного природного полезного ископаемого в реализуемых песках, являющихся продукцией обрабатывающей промышленности, существенно улучшены качественные показатели.
Согласно ч. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются (п. 7: горнорудное неметаллическое сырье, в том числе - кремнистое сырье).
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" при определении продукции добывающих отраслей промышленности, которая в целях главы 26 НК РФ будет признана полезным ископаемым, для каждого конкретного месторождения необходимо учитывать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки.
Кроме того, для решения вопроса о признании той или иной продукции в соответствии с главой 26 НК РФ полезным ископаемым рекомендуется использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 N 17, в котором продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена по кодовым позициям (1000000) - (1429600).
Общероссийский классификатор 004-93 не рассматривает результатом разработки и видом продукции обогащенные пески.
Согласно ст. 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости, указный в пп. 3 п. 1, то есть исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, чем и руководствовалось ЗАО "Кварцит".
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что для ЗАО "Кварцит" добытым полезным ископаемым являются балансовые запасы природных тощих песков, поэтому налогооблагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых следует определять из их расчетной стоимости, а не из объемов реализуемой (обогащенной) продукции и цены ее реализации.
Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что в соответствии с п. 1.4 решения ИМНС РФ г. Воскресенск N 199 от 1 июля 2004 г. ЗАО "Кварцит" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 2686055,0 руб. Одновременно ЗАО "Кварцит" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 13430276,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добычу полезных ископаемых в сумме 3157325,35 руб. (л. д. 21 - 23).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки от 31.05.2004.
Согласно п. 2.4 акта проверки ЗАО "Кварцит" является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, формовочных песков в C1-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения в соответствии с лицензией МСК 09213 ТЭ от 27.02.2002 (л. д. 25).
В результате проверки установлено, что предприятие применяло в соответствии со ст. 340 НК РФ метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
По мнению налоговой инспекции, ЗАО "Кварцит" следовало применять метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий период цен реализации добытого полезного ископаемого; согласно п. 1 ст. 337 НК РФ при определении налогооблагаемой базы добытым полезным ископаемым следует считать производимую ЗАО "Кварцит" продукцию, первую по своему качеству соответствующую государственному стандарту РФ.
Указанные выводы налоговой инспекции являются необоснованными.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ч. 1 ст. 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в п. 1 ст. 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Согласно лицензии на право пользования недрами, выданной ЗАО "Кварцит" (МСК 09213 ТЭ от 27.02.2002), недропользователь имеет право осуществлять добычу формовочных песков в блоке C1-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения и использовать их по назначению (л. д. 25).
15.03.2002 генеральным директором ЗАО "Кварцит" утвержден стандарт качества на добытые природные кварцевые пески (блок C1-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения), согласно которому усредненная по качественным показателям смесь природных кварцевых песков (первичная товарная продукция карьера) принимается обогатительной фабрикой, на которой производится обогащение (методом промывки, дезинтеграции, оттирки, классификации и обезвоживания) песка с выпуском конечного продукта - пески формовочные, отвечающие требованиям ГОСТ 2138-91.
Согласно техническим требованиям усредненная, разубоженная, влажная смесь природных кварцевых песков должна отгружаться с карьера и приниматься обогатительной фабрикой.
По гигиеническому и гранулометрическому составу исходный песок, принимаемый обогатительной фабрикой, должен соответствовать следующим нормам:
- массовая доля двуокиси кремния - не менее 95%;
- массовая доля двуокиси железа - не более 0,9%;
- массовая доля глинистой составляющей - не более 5%;
- массовая доля влаги - не более 12%;
- массовая доля Na2O, K2O, CaO, MgO - не более 0,75%;
- массовая доля серы сульфидной - не более 0,1%;
- наличие посторонних примесей - не более 250 мм (л. д. 27).
Согласно ГОСТ 2138-91, введенному в действие с 01.01.93, формовочные пески в зависимости от массовой доли глинистой составляющей подразделяют на кварцевые, тощие и жирные.
Кварцевые и тощие формовочные пески подразделяют на группы в зависимости от массовой доли глинистой составляющей, диоксида кремния, коэффициента однородности и среднего размера зерна, жирные - от предела прочности при сжатии во влажном состоянии и среднего размера зерна.
Кварцевые пески содержат до 2,0% глинистой составляющей.
Тощие пески содержат от 2,0% до 12,0% глинистой составляющей.
Жирные пески содержат от 12,0% до 50% глинистой составляющей (л. д. 95 - 104).
Согласно справке Федерального агентства по недропользованию Министерства природных ресурсов РФ от 23.09.2004 N ВБ-01-47/1140 государственным балансом запасов полезных ископаемых на Восточно-Новочеркасском месторождении учтены запасы формовочных песков. Формовочные пески являются полезными ископаемыми, а их добыча - объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых. Полученная после обогащения товарная продукция (песок формовочный, песок стекольный, кварц молотый) не может быть признана полезным ископаемым (л. д. 77).
Аналогичное заключение дает и Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору Управления Центрального промышленного округа (л. д. 85).
В соответствии с п. 127 Правил охраны недр, зарегистрированных Министерством юстиции Российской Федерации 18.06.2003 (регистрационный номер 4718), добытое минеральное сырье, поставляемое потребителю или непосредственно на переработку, является конечной товарной продукцией горного производства, подлежащей учету, а также контролю в натуральном и стоимостном выражении в соответствии с установленными требованиями.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых" (приложение к Приказу МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21-21/170) добытым полезным ископаемым является продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандартам качества.
Действующая лицензия на недропользование МСК N 09213 ТЭ, выданная ЗАО "Кварцит", и согласованный технический проект разработки Восточно-Новочеркасского месторождения определяют результатом разработки природные формовочные пески, которые в естественном виде соответствуют стандарту (ГОСТ 2138-91) как тощие формовочные пески и учтены Государственным балансом запасов полезных ископаемых.
Учитывая изложенное, добываемые (извлеченные) из недр утвержденные балансовые запасы природных (необогащенных) формовочных песков являются полезными ископаемыми - объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (л. д. 85).
В соответствии с ч. 2 ст. 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является (п. 7) горнорудное неметаллическое сырье, в том числе кремнистое сырье.
В соответствии с Общероссийским классификатором ОК 004-93 видами продукции являются: песок природный всех видов, кроме металлоносного (код 1413110), песок кварцевый (код 1413112).
Таким образом, Общероссийский классификатор не признает результатом разработки и видом продукции обогащенные пески.
Согласно ст. 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости, указанный в пп. 3 п. 1, то есть исходя из расчетной стоимости полезного ископаемого.
Для ЗАО "Кварцит" добытым полезным ископаемым являются балансовые запасы природных тощих песков, поэтому налогооблагаемую базу следует определять из их расчетной стоимости, а не из объемов реализуемой продукции (обогащенной) и цены ее реализации.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает неправомерным решение ИМНС РФ г. Воскресенск в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых, пени за неуплату и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.
Оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269, п. 1, ст. 271 АПК РФ, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 28 декабря 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы г. Воскресенск Московской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.03.2005, 09.03.2005 N 10АП-327/05-АК ПО ДЕЛУ N А41-К2-16007/04
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
1 марта 2005 г. Дело N 10АП-327/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 1 марта 2005 г.
Полный текст постановления изготовлен 9 марта 2005 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч.Н.С., судей - И., М.Л.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.Р.В., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Д., дов. от 28.02.05 N 17-юр, Ч.С.В., дов. от 28.02.05 N 18-юр, от ответчика - Т., дов. от 01.02.05 N 12-1716, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Воскресенск Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 28 декабря 2004 г. по делу N А41-К2-16007/04, принятое судьей П., по иску ЗАО "Кварцит" к ИМНС РФ по г. Воскресенск Московской области о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Кварцит" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых.
В соответствии со ст. 49 АПК РФ ЗАО "Кварцит" уточнило заявленные требования и просит признать недействительным решение ИМНС РФ г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 13430270 руб., пени в сумме 3157325,35 руб., штрафа в размере 2268055,20 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 28 декабря 2004 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение ИМНС РФ г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 13430270 руб., пени в сумме 3157325,35 руб., штрафа в размере 2268055,20 руб.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Воскресенск считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы представитель ИФНС России г. Воскресенск указал, что в соответствии с лицензией МСК 09213 ТЭ от 27.02.02 на добычу формовочных песков в C1-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения ЗАО "Кварцит" осуществляет добычу полезных ископаемых, в связи с чем является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
В результате выездной налоговой проверки установлено, что предприятие применяло согласно ст. 340 НК РФ метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Согласно данных акта Департамента государственного контроля и перспективного развития в сфере природопользования и охраны окружающей среды МПР России по Центральному федеральному округу от 05.03.2004 N 04-12 запасы песков месторождения утверждены в качестве минерального сырья, которое отвечает требованиям ГОСТ-2138-74 "Пески формовочные" только после обогащения.
В соответствии с п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту.
Таким образом, при определении налогооблагаемой базы добытым полезным ископаемым следует считать производимую ЗАО "Кварцит" продукцию, первую по своему качеству соответствующую государственному стандарту РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 78 Закона Московской области "О недрах и недропользовании в Московской области" от 02.02.99 налогооблагаемой базой является стоимость добытых полезных ископаемых в виде первой товарной продукции, полученной и реализованной недропользователем в результате первичной или последующей технологической обработки добытого полезного ископаемого.
Таким образом, расчет производится исходя из количества полученной первой товарной продукции и цен реализации, действующих в отчетном месяце. При этом в указанные цены не включаются суммы НДС и расходы на оплату услуг по доставке первой товарной продукции до покупателя.
Следовательно, ЗАО "Кварцит" следовало применить метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий период цен реализации добытого полезного ископаемого.
Объем добычи полезных ископаемых в составе минерального сырья составил:
- в 2002 г. - 407859 т (согласно фактическим данным плана горных работ на 2003 г.);
- в 2003 г. - 541250 т (согласно фактическим данным плана горных работ на 2004 г.).
ЗАО "Кварцит" были неверно определены полезного ископаемого и оценка стоимости добытых полезных ископаемых.
ИФНС России по г. Воскресенск считает, что правомерно произведено доначисление налога на добычу полезных ископаемых ЗАО "Кварцит":
- за 2002 г. - в сумме 5396526 руб.;
- за 2003 г. - в сумме 8033750 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.
На основании изложенного ИФНС России г. Воскресенск просит отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать.
ЗАО "Кварцит" в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой несогласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что не согласен с выводом налоговой инспекции о том, что при исчислении налога на добычу полезных ископаемых следует применять метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цены реализации полезного ископаемого (то есть исчислять налог с отпускной цены готовой продукции).
Согласно методологии ИФНС России г. Воскресенск полезным ископаемым для ЗАО "Кварцит" признается конечная продукция - обогащенные кварцевые пески, что не соответствует нормам главы 26 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В указанной норме говорится о добытом полезном ископаемом, а не о переработанном.
Согласно лицензии на право пользования недрами, выданной ЗАО "Кварцит" (МСК 09213 ТЭ от 27.02.2002), недропользователь имеет право осуществлять добычу формовочных песков в блоке C1-VIII Восточно-Черкасского месторождения и использовать их по назначению.
В соответствии с ч. 1 ст. 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельно добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Сырьевой базой ЗАО "Кварцит" являются балансовые запасы природных песков Восточно-Новочеркасского месторождения, утвержденные (в естественном залегании) согласно принятым на момент подсчета запасов кондициям, а именно:
- - по содержанию диоксида кремния (SiO2) - не менее 95%;
- - по содержанию окислов железа (Fe2O3) - не более 1,5%;
- - по содержанию глинистой составляющей - не более 7%;
- - по сумме Na2O + K2O + Ca2O + MgO - не более 0,75%;
- - по сульфидной сере (S сульф.) - не более 0,3%.
Отрабатываемые в настоящее время согласно лицензии и согласованному проекту балансовые запасы природных песков нижней части блока C1-VIII характеризуются следующими показателями химического состава:
- - SiO2 - среднее - 96,33% при колебаниях от 95,66% до 97,42% по отдельным скважинам детальной разведки;
- - Fe2O3 - среднее - 0,87% (от 0,68% до 1,02%);
- - глинистая составляющая - среднее - 4,91% (от 4,1% до 5,9%);
- - сумма Na2O + K2O + Ca2O + MgO - среднее - 0,61% (от 0,54% до 0,75%);
- - по S сульф. - среднее - 0,05% (от 0,01% до 0,12%).
Данные усредненные показатели качества природных песков соответствуют маркам действующего ГОСТа 2138-91 (пески формовочные, общие технические условия).
ИФНС России г. Воскресенск ссылается на ранее действовавший ГОСТ в отношении кварцевых песков, а именно ГОСТ-2138-74, стандарт 1974 года, в соответствии с которым кварцевые пески соответствуют стандарту после обогащения. В период утверждения балансовых запасов (1975 г.) действовал ГОСТ 1974 года. В настоящее время действует другой ГОСТ в отношении кварцевых песков, а именно ГОСТ-2138-91, который подразделяет все пески на тощие, кварцевые и обогащенные (в зависимости от химического состава). По своему химическому составу добываемый ЗАО "Кварцит" песок классифицируется как тощий, то есть соответствующий ГОСТу в момент добычи.
Добываемые ЗАО "Кварцит" тощие необогащенные пески направляются на дальнейшую переработку (обогащение).
Процесс обогащения на обогатительной фабрике включает стадии дезинтеграции, промывки, оттирки, классификации, обезвоживания с удержанием отходов обогащения на хвостохранилище и складированием обогащенных песков.
В соответствии с ч. 1 ст. 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Реализуемые ЗАО "Кварцит" кварцевые пески являются продуктом (результатом) обогащения стандартизированного природного полезного ископаемого в реализуемых песках, являющихся продукцией обрабатывающей промышленности, существенно улучшены качественные показатели.
Согласно ч. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются (п. 7: горнорудное неметаллическое сырье, в том числе - кремнистое сырье).
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" при определении продукции добывающих отраслей промышленности, которая в целях главы 26 НК РФ будет признана полезным ископаемым, для каждого конкретного месторождения необходимо учитывать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки.
Кроме того, для решения вопроса о признании той или иной продукции в соответствии с главой 26 НК РФ полезным ископаемым рекомендуется использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 N 17, в котором продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена по кодовым позициям (1000000) - (1429600).
Общероссийский классификатор 004-93 не рассматривает результатом разработки и видом продукции обогащенные пески.
Согласно ст. 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости, указный в пп. 3 п. 1, то есть исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, чем и руководствовалось ЗАО "Кварцит".
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что для ЗАО "Кварцит" добытым полезным ископаемым являются балансовые запасы природных тощих песков, поэтому налогооблагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых следует определять из их расчетной стоимости, а не из объемов реализуемой (обогащенной) продукции и цены ее реализации.
Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что в соответствии с п. 1.4 решения ИМНС РФ г. Воскресенск N 199 от 1 июля 2004 г. ЗАО "Кварцит" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 2686055,0 руб. Одновременно ЗАО "Кварцит" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 13430276,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добычу полезных ископаемых в сумме 3157325,35 руб. (л. д. 21 - 23).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки от 31.05.2004.
Согласно п. 2.4 акта проверки ЗАО "Кварцит" является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, формовочных песков в C1-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения в соответствии с лицензией МСК 09213 ТЭ от 27.02.2002 (л. д. 25).
В результате проверки установлено, что предприятие применяло в соответствии со ст. 340 НК РФ метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
По мнению налоговой инспекции, ЗАО "Кварцит" следовало применять метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий период цен реализации добытого полезного ископаемого; согласно п. 1 ст. 337 НК РФ при определении налогооблагаемой базы добытым полезным ископаемым следует считать производимую ЗАО "Кварцит" продукцию, первую по своему качеству соответствующую государственному стандарту РФ.
Указанные выводы налоговой инспекции являются необоснованными.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ч. 1 ст. 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в п. 1 ст. 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Согласно лицензии на право пользования недрами, выданной ЗАО "Кварцит" (МСК 09213 ТЭ от 27.02.2002), недропользователь имеет право осуществлять добычу формовочных песков в блоке C1-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения и использовать их по назначению (л. д. 25).
15.03.2002 генеральным директором ЗАО "Кварцит" утвержден стандарт качества на добытые природные кварцевые пески (блок C1-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения), согласно которому усредненная по качественным показателям смесь природных кварцевых песков (первичная товарная продукция карьера) принимается обогатительной фабрикой, на которой производится обогащение (методом промывки, дезинтеграции, оттирки, классификации и обезвоживания) песка с выпуском конечного продукта - пески формовочные, отвечающие требованиям ГОСТ 2138-91.
Согласно техническим требованиям усредненная, разубоженная, влажная смесь природных кварцевых песков должна отгружаться с карьера и приниматься обогатительной фабрикой.
По гигиеническому и гранулометрическому составу исходный песок, принимаемый обогатительной фабрикой, должен соответствовать следующим нормам:
- массовая доля двуокиси кремния - не менее 95%;
- массовая доля двуокиси железа - не более 0,9%;
- массовая доля глинистой составляющей - не более 5%;
- массовая доля влаги - не более 12%;
- массовая доля Na2O, K2O, CaO, MgO - не более 0,75%;
- массовая доля серы сульфидной - не более 0,1%;
- наличие посторонних примесей - не более 250 мм (л. д. 27).
Согласно ГОСТ 2138-91, введенному в действие с 01.01.93, формовочные пески в зависимости от массовой доли глинистой составляющей подразделяют на кварцевые, тощие и жирные.
Кварцевые и тощие формовочные пески подразделяют на группы в зависимости от массовой доли глинистой составляющей, диоксида кремния, коэффициента однородности и среднего размера зерна, жирные - от предела прочности при сжатии во влажном состоянии и среднего размера зерна.
Кварцевые пески содержат до 2,0% глинистой составляющей.
Тощие пески содержат от 2,0% до 12,0% глинистой составляющей.
Жирные пески содержат от 12,0% до 50% глинистой составляющей (л. д. 95 - 104).
Согласно справке Федерального агентства по недропользованию Министерства природных ресурсов РФ от 23.09.2004 N ВБ-01-47/1140 государственным балансом запасов полезных ископаемых на Восточно-Новочеркасском месторождении учтены запасы формовочных песков. Формовочные пески являются полезными ископаемыми, а их добыча - объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых. Полученная после обогащения товарная продукция (песок формовочный, песок стекольный, кварц молотый) не может быть признана полезным ископаемым (л. д. 77).
Аналогичное заключение дает и Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору Управления Центрального промышленного округа (л. д. 85).
В соответствии с п. 127 Правил охраны недр, зарегистрированных Министерством юстиции Российской Федерации 18.06.2003 (регистрационный номер 4718), добытое минеральное сырье, поставляемое потребителю или непосредственно на переработку, является конечной товарной продукцией горного производства, подлежащей учету, а также контролю в натуральном и стоимостном выражении в соответствии с установленными требованиями.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых" (приложение к Приказу МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21-21/170) добытым полезным ископаемым является продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандартам качества.
Действующая лицензия на недропользование МСК N 09213 ТЭ, выданная ЗАО "Кварцит", и согласованный технический проект разработки Восточно-Новочеркасского месторождения определяют результатом разработки природные формовочные пески, которые в естественном виде соответствуют стандарту (ГОСТ 2138-91) как тощие формовочные пески и учтены Государственным балансом запасов полезных ископаемых.
Учитывая изложенное, добываемые (извлеченные) из недр утвержденные балансовые запасы природных (необогащенных) формовочных песков являются полезными ископаемыми - объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (л. д. 85).
В соответствии с ч. 2 ст. 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является (п. 7) горнорудное неметаллическое сырье, в том числе кремнистое сырье.
В соответствии с Общероссийским классификатором ОК 004-93 видами продукции являются: песок природный всех видов, кроме металлоносного (код 1413110), песок кварцевый (код 1413112).
Таким образом, Общероссийский классификатор не признает результатом разработки и видом продукции обогащенные пески.
Согласно ст. 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости, указанный в пп. 3 п. 1, то есть исходя из расчетной стоимости полезного ископаемого.
Для ЗАО "Кварцит" добытым полезным ископаемым являются балансовые запасы природных тощих песков, поэтому налогооблагаемую базу следует определять из их расчетной стоимости, а не из объемов реализуемой продукции (обогащенной) и цены ее реализации.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает неправомерным решение ИМНС РФ г. Воскресенск в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых, пени за неуплату и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.
Оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269, п. 1, ст. 271 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 28 декабря 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы г. Воскресенск Московской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)