Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 23 февраля 2005 года Дело N Ф03-А73/04-2/3690
Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 24 февраля 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Центральному району г. Хабаровска на решение от 13.07.2004 по делу N А73-4586/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению открытого акционерного общества "Даль Телеком Интернэшнл" к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.
ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль.
Решением суда от 13.07.2004 заявление общества удовлетворено. Оспариваемое решение признано недействительным. Суд признал обоснованным применение обществом в 2000 - 2001 годах льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на финансирование капитальных вложений производственного назначения, сославшись на пункт 2 статьи 8 названного Закона. В части неверного отражения в налоговых периодах доходов и убытков прошлых лет суд пришел к выводу о том, что указанные нарушения не повлекли занижения налоговой базы.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
На вступившее в законную силу решение суда первой инстанции инспекцией по налогам и сборам подана кассационная жалоба, в которой налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении заявления отказать.
По утверждению налогового органа, у общества отсутствовали основания для применения льготы в 2000 году в связи с наличием убытков по итогам 2000 года. По 2001 году обществом применена льгота в размере, превышающем сумму нераспределенной прибыли, что противоречит подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Занижение налога на прибыль вследствие неверного отражения расходов и убытков прошлых лет, указывает в кассационной жалобе налоговый орган, ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" не оспаривалось, однако суд вышел за пределы заявленных требований и признал решение инспекции по налогам и сборам недействительным полностью.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования кассационной жалобы.
В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проведена замена лица, участвующего в деле, - ИМНС РФ по Центральному району г. Хабаровска на ИФНС РФ по Центральному району г. Хабаровска в связи с реорганизацией.
ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соответствие закону судебного акта.
Как следует из материалов дела, решением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска N 661 от 11.05.2004, вынесенным по акту выездной налоговой проверки, ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль вследствие неправомерного использования льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), по итогам 2000 года в сумме 868481 руб., так как прибыли, остающейся в распоряжении у общества, не имелось. По итогам данного налогового периода предприятием получены убытки в сумме 1257000 руб. По 2001 году нераспределенная прибыль составила 974778 руб., однако льгота применена в сумме 8157201 руб., то есть в размере, превышающем сумму нераспределенной прибыли. Более того, налоговый орган считает, что сумма нераспределенной прибыли для применения льготы по капитальным вложениям должна определяться за минусом суммы, направленной на создание резервного фонда и на выплату дивидендов, и составляет 462960 руб.
Кроме того, обществом допущено занижение налога на прибыль в связи с неправильным отражением в налоговых периодах доходов и убытков прошлых лет. Так, согласно решению, валовая прибыль 2000 года завышена на сумму 349457 руб., за 2001 год занижена на 608157 руб.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Таким образом, при предоставлении льготы учитываются только те затраты и расходы по капитальным вложениям, которые произведены в текущем налоговом периоде за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в этом же налоговом периоде.
Признавая решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в связи с неправильным применением льготы по капитальным вложениям недействительным, суд исходил из того, что факт осуществления затрат на финансирование капитальных вложений подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговым органом. Однако для применения льготы необходимо не только наличие затрат по капитальным вложениям в текущем налоговом периоде, но и осуществление этих затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Между тем суд не исследовал и не дал оценки доводам налогового органа об отсутствии в 2000 году нераспределенной прибыли и завышении размера льготы в 2001 году, то есть спор по существу в этой части не рассмотрен.
В части занижения налога на прибыль из-за неправильного отражения доходов и убытков в 2000 - 2001 годах выводы суда об отсутствии факта занижения не подтверждены ссылками на доказательства.
Довод налогового органа о том, что в этой части его решение не оспаривалось, противоречит материалам дела.
При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
Доводы общества о несоблюдении налоговым органом требований пункта 8 статьи 87 Налогового кодекса РФ, определяющего период, который может быть охвачен налоговой проверкой, и пропуск срока давности, установленного статьей 113 НК РФ для привлечения к налоговой ответственности, не могут быть рассмотрены судом кассационной инстанции, поскольку не были заявлены при рассмотрении спора судом первой инстанции.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 13.07.2004 по делу N А73-4586/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 23 февраля 2005 года Дело N Ф03-А73/04-2/3690
Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 24 февраля 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Центральному району г. Хабаровска на решение от 13.07.2004 по делу N А73-4586/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению открытого акционерного общества "Даль Телеком Интернэшнл" к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.
ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль.
Решением суда от 13.07.2004 заявление общества удовлетворено. Оспариваемое решение признано недействительным. Суд признал обоснованным применение обществом в 2000 - 2001 годах льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на финансирование капитальных вложений производственного назначения, сославшись на пункт 2 статьи 8 названного Закона. В части неверного отражения в налоговых периодах доходов и убытков прошлых лет суд пришел к выводу о том, что указанные нарушения не повлекли занижения налоговой базы.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
На вступившее в законную силу решение суда первой инстанции инспекцией по налогам и сборам подана кассационная жалоба, в которой налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении заявления отказать.
По утверждению налогового органа, у общества отсутствовали основания для применения льготы в 2000 году в связи с наличием убытков по итогам 2000 года. По 2001 году обществом применена льгота в размере, превышающем сумму нераспределенной прибыли, что противоречит подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Занижение налога на прибыль вследствие неверного отражения расходов и убытков прошлых лет, указывает в кассационной жалобе налоговый орган, ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" не оспаривалось, однако суд вышел за пределы заявленных требований и признал решение инспекции по налогам и сборам недействительным полностью.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования кассационной жалобы.
В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проведена замена лица, участвующего в деле, - ИМНС РФ по Центральному району г. Хабаровска на ИФНС РФ по Центральному району г. Хабаровска в связи с реорганизацией.
ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соответствие закону судебного акта.
Как следует из материалов дела, решением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска N 661 от 11.05.2004, вынесенным по акту выездной налоговой проверки, ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль вследствие неправомерного использования льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), по итогам 2000 года в сумме 868481 руб., так как прибыли, остающейся в распоряжении у общества, не имелось. По итогам данного налогового периода предприятием получены убытки в сумме 1257000 руб. По 2001 году нераспределенная прибыль составила 974778 руб., однако льгота применена в сумме 8157201 руб., то есть в размере, превышающем сумму нераспределенной прибыли. Более того, налоговый орган считает, что сумма нераспределенной прибыли для применения льготы по капитальным вложениям должна определяться за минусом суммы, направленной на создание резервного фонда и на выплату дивидендов, и составляет 462960 руб.
Кроме того, обществом допущено занижение налога на прибыль в связи с неправильным отражением в налоговых периодах доходов и убытков прошлых лет. Так, согласно решению, валовая прибыль 2000 года завышена на сумму 349457 руб., за 2001 год занижена на 608157 руб.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Таким образом, при предоставлении льготы учитываются только те затраты и расходы по капитальным вложениям, которые произведены в текущем налоговом периоде за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в этом же налоговом периоде.
Признавая решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в связи с неправильным применением льготы по капитальным вложениям недействительным, суд исходил из того, что факт осуществления затрат на финансирование капитальных вложений подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговым органом. Однако для применения льготы необходимо не только наличие затрат по капитальным вложениям в текущем налоговом периоде, но и осуществление этих затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Между тем суд не исследовал и не дал оценки доводам налогового органа об отсутствии в 2000 году нераспределенной прибыли и завышении размера льготы в 2001 году, то есть спор по существу в этой части не рассмотрен.
В части занижения налога на прибыль из-за неправильного отражения доходов и убытков в 2000 - 2001 годах выводы суда об отсутствии факта занижения не подтверждены ссылками на доказательства.
Довод налогового органа о том, что в этой части его решение не оспаривалось, противоречит материалам дела.
При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
Доводы общества о несоблюдении налоговым органом требований пункта 8 статьи 87 Налогового кодекса РФ, определяющего период, который может быть охвачен налоговой проверкой, и пропуск срока давности, установленного статьей 113 НК РФ для привлечения к налоговой ответственности, не могут быть рассмотрены судом кассационной инстанции, поскольку не были заявлены при рассмотрении спора судом первой инстанции.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 13.07.2004 по делу N А73-4586/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 24.02.2005 N Ф03-А73/04-2/3690
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 23 февраля 2005 года Дело N Ф03-А73/04-2/3690
Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 24 февраля 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Центральному району г. Хабаровска на решение от 13.07.2004 по делу N А73-4586/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению открытого акционерного общества "Даль Телеком Интернэшнл" к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.
ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль.
Решением суда от 13.07.2004 заявление общества удовлетворено. Оспариваемое решение признано недействительным. Суд признал обоснованным применение обществом в 2000 - 2001 годах льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на финансирование капитальных вложений производственного назначения, сославшись на пункт 2 статьи 8 названного Закона. В части неверного отражения в налоговых периодах доходов и убытков прошлых лет суд пришел к выводу о том, что указанные нарушения не повлекли занижения налоговой базы.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
На вступившее в законную силу решение суда первой инстанции инспекцией по налогам и сборам подана кассационная жалоба, в которой налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении заявления отказать.
По утверждению налогового органа, у общества отсутствовали основания для применения льготы в 2000 году в связи с наличием убытков по итогам 2000 года. По 2001 году обществом применена льгота в размере, превышающем сумму нераспределенной прибыли, что противоречит подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Занижение налога на прибыль вследствие неверного отражения расходов и убытков прошлых лет, указывает в кассационной жалобе налоговый орган, ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" не оспаривалось, однако суд вышел за пределы заявленных требований и признал решение инспекции по налогам и сборам недействительным полностью.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования кассационной жалобы.
В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проведена замена лица, участвующего в деле, - ИМНС РФ по Центральному району г. Хабаровска на ИФНС РФ по Центральному району г. Хабаровска в связи с реорганизацией.
ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соответствие закону судебного акта.
Как следует из материалов дела, решением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска N 661 от 11.05.2004, вынесенным по акту выездной налоговой проверки, ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль вследствие неправомерного использования льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), по итогам 2000 года в сумме 868481 руб., так как прибыли, остающейся в распоряжении у общества, не имелось. По итогам данного налогового периода предприятием получены убытки в сумме 1257000 руб. По 2001 году нераспределенная прибыль составила 974778 руб., однако льгота применена в сумме 8157201 руб., то есть в размере, превышающем сумму нераспределенной прибыли. Более того, налоговый орган считает, что сумма нераспределенной прибыли для применения льготы по капитальным вложениям должна определяться за минусом суммы, направленной на создание резервного фонда и на выплату дивидендов, и составляет 462960 руб.
Кроме того, обществом допущено занижение налога на прибыль в связи с неправильным отражением в налоговых периодах доходов и убытков прошлых лет. Так, согласно решению, валовая прибыль 2000 года завышена на сумму 349457 руб., за 2001 год занижена на 608157 руб.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Таким образом, при предоставлении льготы учитываются только те затраты и расходы по капитальным вложениям, которые произведены в текущем налоговом периоде за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в этом же налоговом периоде.
Признавая решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в связи с неправильным применением льготы по капитальным вложениям недействительным, суд исходил из того, что факт осуществления затрат на финансирование капитальных вложений подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговым органом. Однако для применения льготы необходимо не только наличие затрат по капитальным вложениям в текущем налоговом периоде, но и осуществление этих затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Между тем суд не исследовал и не дал оценки доводам налогового органа об отсутствии в 2000 году нераспределенной прибыли и завышении размера льготы в 2001 году, то есть спор по существу в этой части не рассмотрен.
В части занижения налога на прибыль из-за неправильного отражения доходов и убытков в 2000 - 2001 годах выводы суда об отсутствии факта занижения не подтверждены ссылками на доказательства.
Довод налогового органа о том, что в этой части его решение не оспаривалось, противоречит материалам дела.
При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
Доводы общества о несоблюдении налоговым органом требований пункта 8 статьи 87 Налогового кодекса РФ, определяющего период, который может быть охвачен налоговой проверкой, и пропуск срока давности, установленного статьей 113 НК РФ для привлечения к налоговой ответственности, не могут быть рассмотрены судом кассационной инстанции, поскольку не были заявлены при рассмотрении спора судом первой инстанции.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 13.07.2004 по делу N А73-4586/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 23 февраля 2005 года Дело N Ф03-А73/04-2/3690
Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 24 февраля 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Центральному району г. Хабаровска на решение от 13.07.2004 по делу N А73-4586/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению открытого акционерного общества "Даль Телеком Интернэшнл" к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.
ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль.
Решением суда от 13.07.2004 заявление общества удовлетворено. Оспариваемое решение признано недействительным. Суд признал обоснованным применение обществом в 2000 - 2001 годах льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на финансирование капитальных вложений производственного назначения, сославшись на пункт 2 статьи 8 названного Закона. В части неверного отражения в налоговых периодах доходов и убытков прошлых лет суд пришел к выводу о том, что указанные нарушения не повлекли занижения налоговой базы.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
На вступившее в законную силу решение суда первой инстанции инспекцией по налогам и сборам подана кассационная жалоба, в которой налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении заявления отказать.
По утверждению налогового органа, у общества отсутствовали основания для применения льготы в 2000 году в связи с наличием убытков по итогам 2000 года. По 2001 году обществом применена льгота в размере, превышающем сумму нераспределенной прибыли, что противоречит подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Занижение налога на прибыль вследствие неверного отражения расходов и убытков прошлых лет, указывает в кассационной жалобе налоговый орган, ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" не оспаривалось, однако суд вышел за пределы заявленных требований и признал решение инспекции по налогам и сборам недействительным полностью.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования кассационной жалобы.
В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проведена замена лица, участвующего в деле, - ИМНС РФ по Центральному району г. Хабаровска на ИФНС РФ по Центральному району г. Хабаровска в связи с реорганизацией.
ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соответствие закону судебного акта.
Как следует из материалов дела, решением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска N 661 от 11.05.2004, вынесенным по акту выездной налоговой проверки, ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль вследствие неправомерного использования льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), по итогам 2000 года в сумме 868481 руб., так как прибыли, остающейся в распоряжении у общества, не имелось. По итогам данного налогового периода предприятием получены убытки в сумме 1257000 руб. По 2001 году нераспределенная прибыль составила 974778 руб., однако льгота применена в сумме 8157201 руб., то есть в размере, превышающем сумму нераспределенной прибыли. Более того, налоговый орган считает, что сумма нераспределенной прибыли для применения льготы по капитальным вложениям должна определяться за минусом суммы, направленной на создание резервного фонда и на выплату дивидендов, и составляет 462960 руб.
Кроме того, обществом допущено занижение налога на прибыль в связи с неправильным отражением в налоговых периодах доходов и убытков прошлых лет. Так, согласно решению, валовая прибыль 2000 года завышена на сумму 349457 руб., за 2001 год занижена на 608157 руб.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Таким образом, при предоставлении льготы учитываются только те затраты и расходы по капитальным вложениям, которые произведены в текущем налоговом периоде за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в этом же налоговом периоде.
Признавая решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в связи с неправильным применением льготы по капитальным вложениям недействительным, суд исходил из того, что факт осуществления затрат на финансирование капитальных вложений подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговым органом. Однако для применения льготы необходимо не только наличие затрат по капитальным вложениям в текущем налоговом периоде, но и осуществление этих затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Между тем суд не исследовал и не дал оценки доводам налогового органа об отсутствии в 2000 году нераспределенной прибыли и завышении размера льготы в 2001 году, то есть спор по существу в этой части не рассмотрен.
В части занижения налога на прибыль из-за неправильного отражения доходов и убытков в 2000 - 2001 годах выводы суда об отсутствии факта занижения не подтверждены ссылками на доказательства.
Довод налогового органа о том, что в этой части его решение не оспаривалось, противоречит материалам дела.
При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
Доводы общества о несоблюдении налоговым органом требований пункта 8 статьи 87 Налогового кодекса РФ, определяющего период, который может быть охвачен налоговой проверкой, и пропуск срока давности, установленного статьей 113 НК РФ для привлечения к налоговой ответственности, не могут быть рассмотрены судом кассационной инстанции, поскольку не были заявлены при рассмотрении спора судом первой инстанции.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 13.07.2004 по делу N А73-4586/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)