Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 3 мая 2006 г. Дело N А48-7048/05-18
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г. Орла на Решение от 12.12.2005 Арбитражного суда Орловской области по делу N N А48-7048/05-18,
Закрытое акционерное общество (ЗАО) "Паллада торг" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г. Орла о признании недействительным Решения налогового органа от 18.10.2005 N 1048.
Решением Арбитражного суда Орловской области от 12.12.2005 заявленные ЗАО "Паллада торг" требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебный акт, считая, что при его вынесении судом нарушены нормы материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, заслушав представителя общества, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого решения.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Паллада торг" представило в ИФНС РФ по Заводскому району г. Орла налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за второй квартал 2005 г.
Налоговым органом была проведена камеральная проверка данной декларации, по результатам которой вынесено Решение от 18.10.2005 N 1048 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 19086,8 руб., этим же решением плательщику доначислен к уплате ЕНВД в сумме 95434 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о занижении обществом единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате за 2 квартал 2005 г. в сумме 95434 руб.
По мнению инспекции, при исчислении суммы ЕНВД учитывается базовая доходность за месяц, а не фактическое осуществление предпринимательской деятельности.
Считая Решение Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г. Орла от 18.10.2005 N 1048 незаконным, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Статьей 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1). Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2). Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (п. 3). Базовая доходности корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, КЗ (п. 4).
В соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона Орловской области от 26.11.2002 N 290-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" сумма ЕНВД рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно отдельно для каждого вида предпринимательской деятельности исходя из установленных ставки налога, величины физического показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, значения базовой доходности на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, отражающих степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности.
Из смысла вышеизложенных норм следует, что обязанность налогоплательщика ЕНВД исчислить и уплатить сумму данного налога в бюджет возникает только в случае фактического осуществления им в соответствующем налоговом периоде предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Таким образом, лишь фактическое осуществление предпринимательской деятельности является основанием для возникновения у налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате ЕНВД.
Судом установлено и подтверждено материалами дела, что ЗАО "Паллада торг" во втором квартале 2005 г. в связи с ремонтом в период с 19.03.2005 по 25.04.2005 не осуществляло реализацию товара в магазине, расположенном по адресу: г. Орел, ул. Латышских стрелков, 1, о чем письменно уведомило налоговый орган (уведомления от 23.03.2005, от 26.04.2005). Товарные ценности из этого магазина были переданы в другие магазины, контрольно-кассовые машины не работали, доступ покупателей в магазин был прекращен.
Магазины, расположенные по адресам: г. Орел, ул. Матвеева, 13, г. Орел, ул. Привокзальная, 10, г. Орел, ул. Комсомольская, 287, были впервые открыты заявителем и начали свою работу с 07.05.2005, 23.05.2005, 14.06.2005 соответственно. Розничная торговля в этих магазинах осуществлялась только с указанных дат.
Данное обстоятельство подтверждается имеющимися в материалах дела копиями накладных, журналов кассира-операциониста, и налоговым органом не оспаривалось.
О факте осуществления обществом ремонта в магазине, расположенном по адресу: г. Орел, ул. Латышских стрелков, 1, и фактическом открытии трех других магазинов в указанные выше сроки налоговый орган знал при вынесении решения.
Таким образом, ЗАО "Паллада торг" в период проведения ремонта в магазине, расположенном по адресу: г. Орел, ул. Латышских стрелков, 1, и начала розничной продажи товаров не обязано было исчислять и уплачивать ЕНВД по указанному виду деятельности, поскольку у заявителя отсутствовал необходимый для исчисления суммы налога физический показатель - площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), под которой в силу ст. 346.27 НК РФ для целей налогообложения понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, так как во время проведения ремонта торговлю в нем ЗАО "Паллада торг" не осуществляло. Относительно магазинов, расположенных по адресам: г. Орел, ул. Матвеева, 13, г. Орел, ул. Привокзальная, 10, г. Орел, ул. Комсомольская, 287, плательщик не обязан был исчислять и уплачивать ЕНВД в период до их открытия и начала розничной торговли, поскольку не осуществлял деятельность, попадающую под действие гл. 26.3 НК РФ, и соответственно не являлся плательщиком ЕНВД.
Положениями гл. 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" не урегулирован порядок определения налогоплательщиками ЕНВД величины своих налоговых обязательств по данному налогу в случае приостановки ими осуществления вида деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Между тем Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 28.03.2000 N 5-П отметил, что "по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. ст. 1 (ч. 1), 15 (ч. ч. 2 и 3) и 19 (ч. ч. 1 и 2) в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, сборы, когда и в каком порядке он обязан платить (п. 6 ст. 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (п. 7 ст. 3).
Формальная определенность налоговых норм предполагает и достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (ст. 1 ч. 1 Конституции Российской Федерации) произвольному дискриминационному ее применению государственными органами, должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению принципа юридического равенства (ст. 1 Конституции Российской Федерации) и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации...".
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Таким образом, поскольку Инспекция ФНС РФ по Заводскому району г. Орла не представила надлежащих доказательств обоснованности начисления ЗАО "Паллада торг" ЕНВД, суд правомерно признал решение налогового органа недействительным.
В силу вышеизложенного доводы заявителя кассационной жалобы отклоняются.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 12.12.2005 Арбитражного суда Орловской области по делу N А48-7048/05-18 оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 03.05.2006 ПО ДЕЛУ N А48-7048/05-18
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 3 мая 2006 г. Дело N А48-7048/05-18
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г. Орла на Решение от 12.12.2005 Арбитражного суда Орловской области по делу N N А48-7048/05-18,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество (ЗАО) "Паллада торг" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г. Орла о признании недействительным Решения налогового органа от 18.10.2005 N 1048.
Решением Арбитражного суда Орловской области от 12.12.2005 заявленные ЗАО "Паллада торг" требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебный акт, считая, что при его вынесении судом нарушены нормы материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, заслушав представителя общества, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого решения.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Паллада торг" представило в ИФНС РФ по Заводскому району г. Орла налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за второй квартал 2005 г.
Налоговым органом была проведена камеральная проверка данной декларации, по результатам которой вынесено Решение от 18.10.2005 N 1048 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 19086,8 руб., этим же решением плательщику доначислен к уплате ЕНВД в сумме 95434 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о занижении обществом единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате за 2 квартал 2005 г. в сумме 95434 руб.
По мнению инспекции, при исчислении суммы ЕНВД учитывается базовая доходность за месяц, а не фактическое осуществление предпринимательской деятельности.
Считая Решение Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г. Орла от 18.10.2005 N 1048 незаконным, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Статьей 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1). Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2). Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (п. 3). Базовая доходности корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, КЗ (п. 4).
В соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона Орловской области от 26.11.2002 N 290-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" сумма ЕНВД рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно отдельно для каждого вида предпринимательской деятельности исходя из установленных ставки налога, величины физического показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, значения базовой доходности на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, отражающих степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности.
Из смысла вышеизложенных норм следует, что обязанность налогоплательщика ЕНВД исчислить и уплатить сумму данного налога в бюджет возникает только в случае фактического осуществления им в соответствующем налоговом периоде предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Таким образом, лишь фактическое осуществление предпринимательской деятельности является основанием для возникновения у налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате ЕНВД.
Судом установлено и подтверждено материалами дела, что ЗАО "Паллада торг" во втором квартале 2005 г. в связи с ремонтом в период с 19.03.2005 по 25.04.2005 не осуществляло реализацию товара в магазине, расположенном по адресу: г. Орел, ул. Латышских стрелков, 1, о чем письменно уведомило налоговый орган (уведомления от 23.03.2005, от 26.04.2005). Товарные ценности из этого магазина были переданы в другие магазины, контрольно-кассовые машины не работали, доступ покупателей в магазин был прекращен.
Магазины, расположенные по адресам: г. Орел, ул. Матвеева, 13, г. Орел, ул. Привокзальная, 10, г. Орел, ул. Комсомольская, 287, были впервые открыты заявителем и начали свою работу с 07.05.2005, 23.05.2005, 14.06.2005 соответственно. Розничная торговля в этих магазинах осуществлялась только с указанных дат.
Данное обстоятельство подтверждается имеющимися в материалах дела копиями накладных, журналов кассира-операциониста, и налоговым органом не оспаривалось.
О факте осуществления обществом ремонта в магазине, расположенном по адресу: г. Орел, ул. Латышских стрелков, 1, и фактическом открытии трех других магазинов в указанные выше сроки налоговый орган знал при вынесении решения.
Таким образом, ЗАО "Паллада торг" в период проведения ремонта в магазине, расположенном по адресу: г. Орел, ул. Латышских стрелков, 1, и начала розничной продажи товаров не обязано было исчислять и уплачивать ЕНВД по указанному виду деятельности, поскольку у заявителя отсутствовал необходимый для исчисления суммы налога физический показатель - площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), под которой в силу ст. 346.27 НК РФ для целей налогообложения понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, так как во время проведения ремонта торговлю в нем ЗАО "Паллада торг" не осуществляло. Относительно магазинов, расположенных по адресам: г. Орел, ул. Матвеева, 13, г. Орел, ул. Привокзальная, 10, г. Орел, ул. Комсомольская, 287, плательщик не обязан был исчислять и уплачивать ЕНВД в период до их открытия и начала розничной торговли, поскольку не осуществлял деятельность, попадающую под действие гл. 26.3 НК РФ, и соответственно не являлся плательщиком ЕНВД.
Положениями гл. 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" не урегулирован порядок определения налогоплательщиками ЕНВД величины своих налоговых обязательств по данному налогу в случае приостановки ими осуществления вида деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Между тем Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 28.03.2000 N 5-П отметил, что "по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. ст. 1 (ч. 1), 15 (ч. ч. 2 и 3) и 19 (ч. ч. 1 и 2) в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, сборы, когда и в каком порядке он обязан платить (п. 6 ст. 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (п. 7 ст. 3).
Формальная определенность налоговых норм предполагает и достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (ст. 1 ч. 1 Конституции Российской Федерации) произвольному дискриминационному ее применению государственными органами, должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению принципа юридического равенства (ст. 1 Конституции Российской Федерации) и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации...".
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Таким образом, поскольку Инспекция ФНС РФ по Заводскому району г. Орла не представила надлежащих доказательств обоснованности начисления ЗАО "Паллада торг" ЕНВД, суд правомерно признал решение налогового органа недействительным.
В силу вышеизложенного доводы заявителя кассационной жалобы отклоняются.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 12.12.2005 Арбитражного суда Орловской области по делу N А48-7048/05-18 оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)