Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 8 августа 2003 г. Дело N А19-4484/03-15
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Лунькова М.В.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Луньковым М.В.,
при участии в заседании:
от заявителя - представителей Чемезовой Л.В., адвоката, по доверенности от 14.03.2003 N 01-206, Зенгер Л.А., директора по экономике, по доверенности от 14.03.2003, N 01-205, Кравченко Т.В., ведущего бухгалтера, по доверенности от 14.04.2003 N 01-207,
от ИМНС - представителей Власовой Т.В., старшего госналогинспектора, по доверенности от 14.04.2003 N 09-04/70, Кругловой Л.В., специалиста 1 категории юридического отдела, по доверенности от 02.12.2002 N 09-04/91,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Электросетьстрой" о признании частично недействительными решения ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 23.02.2003 N 03-11/-29, требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50, 03-29/1-51,
первоначально ОАО "Электросетьстрой" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованиями о признании частично незаконными решения ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 и требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции. ОАО "Электросетьстрой" в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявило об уточнении заявленных требований в части оспариваемых сумм.
Представитель ОАО "Электросетьстрой" Чемезова в судебном заседании поддержала заявленные требования.
Представители налогового органа Власова и Круглова требования не признали, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.
Из представленных лицами, участвующими в деле, материалов следует, что ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, по данным ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной ст. 123 НК РФ - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам за 2000 г., в количестве 18 штук, за 2001 г. - в количестве 19 штук в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы: "а" - налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения; "б" - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.; "в" - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц - в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежит уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.; пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.; пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций: 357822 руб. 80 коп. - в порядке ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. - в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ - за невыполнение налоговым агентом обязанностей по представлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. - в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога.
Не согласившись с налоговой инспекцией, заявитель просил признать частично незаконными решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29, а также требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции.
В обоснование своих требований заявитель указал, что Инспекция МНС необоснованно доначислила подоходный налог на доходы физических лиц по сделкам продажи квартир работникам заявителя по ценам ниже рыночной.
По мнению заявителя, Инспекция МНС не имеет права оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам и, соответственно, доначислять налог на доходы физических лиц.
Заявитель признает обоснованным доначисление налоговым органом подоходного налога в размере 4183 рублей и необоснованным - доначисление налога в размере 133290 рублей.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог с физических лиц в размере 2681597 руб.
Между тем в описательной части оспариваемого решения отсутствует расчет этой суммы недоимки, отсутствуют сведения, за какой период эта недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактически задолженность предприятия, отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности, по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 1 декабря 1999 года по 1 декабря 2002 года, составляет 1416577 рублей.
Признанная задолженность заявителя по доначисленному по оспариваемому соглашению налогу на доходы физических лиц составляет 4183 рубля.
Заявитель считает необоснованным увеличение задолженности и по перечислению налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, на 1260837 руб. (2681597 руб. - 1420760 руб.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению заявителя, объект налогообложения определяется по правилам ст. 236 НК РФ, так как в соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод предоставлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Подпунктом "в" п. 2.1 решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц - в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату налога приведен в приложении N 1 к оспариваемому решению.
Из этого расчета невозможно определить, за какой период и с какой суммы рассчитаны пени.
По мнению заявителя, в нарушение правил ст. 87 НК, согласно которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, Инспекция МНС рассчитала пени за неуплату налога на доходы с физических лиц по задолженности, возникшей за рамками проверяемого периода.
Фактически размер задолженности по налогу на доходы физических лиц, возникшей за период с 1 декабря 1999 года по 1 декабря 2002 года, составляет 1416577 рублей.
Размер пеней по этой задолженности составляет 1027980 руб. 87 коп.
Заявитель считает, что Инспекция МНС необоснованно начислила пени по задолженности, возникшей за рамками проверяемого периода, в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 рублей 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой", полагая, что не было обязано уплачивать единый социальный налог, считает начисление пеней также необоснованным.
ОАО "Электросетьстрой" считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога), в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп., так как, по его мнению, сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) составляет 4183 рубля, и, следовательно, сумма штрафа инспекцией неправомерно увеличена на 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, или 330328 руб. 20 коп., на том основании, что налоговым органом в соответствии со ст. 113 НК РФ пропущен срок давности на взыскание налоговых санкций в сумме 33351 руб. 20 коп.
В требовании N 03-29/1-50 об уплате налога от 3 марта 2001 года, выставленном Инспекцией МНС по Свердловскому округу г. Иркутска, указано, что ОАО "Электросетьстрой" обязано уплатить в срок до 8 марта 2003 года налога на доходы физических лиц - 2681597 рублей, пеней - 5473136 руб. 24 коп.
Заявитель указывает, что в оспариваемом требовании не указаны сроки уплаты налога и Инспекция МНС пропустила срок для выставления требования об уплате налога по всей сумме задолженности согласно п. 1 ст. 70 НК РФ.
По мнению заявителя, Инспекция МНС необоснованно включила в требование пени в размере 5473136 руб. 24 коп., по которым истек срок для предъявления требования об уплате налога.
Кроме того, по мнению заявителя, задолженность по налогу на доходы физических лиц составляет 4183 рубля, в оспариваемое требование налог на доходы физических лиц в размере 2677414 рублей (2681597 рублей - 4183 рублей) и пени в размере 5471365 руб. 88 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1767 руб. 43 коп.) включены необоснованно.
Требование N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции от 3 марта 2003 года, выставленное Инспекцией МНС по Свердловскому округу г. Иркутска, по мнению заявителя, является незаконным по следующим основаниям.
ОАО "Электросетьстрой" считает, что для взыскания налоговых санкций в сумме 60009 руб. 20 коп. по ст. 123 НК РФ налоговый орган пропустил срок давности согласно ст. 113 НК РФ.
Заявитель полагает, что им правильно исчислен и уплачен единый социальный налог, следовательно, оснований для привлечения его к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 53395 руб. не имеется.
Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле материалы, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям: ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
Выявленные в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки от 29.01.2003 N 03-11/15.
ОАО "Электросетьстрой" не согласилось с выводами акта от 29.02.2003 N 03-11/15 и подало разногласия.
Разногласия по акту рассматривались ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска, в ходе рассмотрения разногласий инспекция частично согласилась с доводами ОАО "Электросетьстрой".
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, поданных ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной ст. 123 НК РФ - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам, за 2000 г. - в количестве 18 штук, за 2001 г. - в количестве 19 штук в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы: "а" - налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения; "б" - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.; "в" - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежит уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог с физических лиц в размере 2681597 руб.
В решении отсутствует расчет этой суммы недоимки, отсутствуют сведения, за какой период недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактическая задолженность заявителя, отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности, по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, составляет 1416577 руб.
Следовательно, задолженность по налогу возникла за рамками проверяемого периода.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
В решении о проведении проверки указано, что она проводится за период с 01.12.1999 по 01.12.2002. Этот же период указан в оспариваемом решении.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о необоснованности предложения налогового органа уплатить недоимку по неперечисленному налогу на доходы физических лиц (подоходный налог), образовавшуюся за рамками проверяемого периода, в сумме 1127547 руб.
Налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 137473 руб., из указанной суммы заявитель считает обоснованным доначисление налога в размере 4183 руб.
Из материалов дела видно, что подоходный налог на доходы физических лиц начислен на доходы, возникшие в результате приобретения квартир работниками заявителя по цене ниже рыночной.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
В решении налогового органа от 25.02.2001 N 03-11/29 указано, что не включена в совокупный доход работников ОАО "Электросетьстрой" в 2000 г. стоимость квартир, реализованных им предприятием по ценам ниже рыночных. Рыночные цены определены по данным Иркутского областного комитета государственной статистики.
Очевидно, что сделки, на основании которых, по мнению Инспекции МНС, у физических лиц возник доход, заключены не между взаимозависимыми лицами, не по товарообменным (бартерным) операциям, не при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Таким образом, налоговый орган был не вправе оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам заявителя и, соответственно доначислять налог на доходы физических лиц.
Кроме того, в письменном пояснении суду налоговая инспекция указала, что при определении рыночной стоимости проданных квартир ОАО "Электросетьстрой" инспекция исходила из среднестатистических данных стоимости типового жилья на вторичном рынке жилья по Иркутской области за 2000 - 2002 г. Стоимость каждой отдельной квартиры не определялась.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что налоговый орган необоснованно доначислил налог на доходы физических лиц в размере 111290 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" начислены пени в размере 5473136 руб. 24 коп.
Судом установлено, что фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой" за проверяемый период с 01.12.1999 по 01.12.2002 по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц составляет 1416577 руб. Размер пеней за неуплату указанной суммы задолженности по налогу составляет 1027980 руб. 87 коп.
Размер пеней по доначисленному налогу на доходы физических лиц в размере 4183 руб. составляет 1767 руб. 43 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно начислены пени в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению налогового органа, заявитель занизил налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что материальная выгода в виде оплаты за счет прибыли предприятия части стоимости квартиры, путевок, подарков, лекарственных препаратов согласно п. 4 ст. 237 НК РФ включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога, так как отсутствуют как таковые выплаты физическому лицу.
То есть, принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что объект налогообложения единым социальным налогом в виде материальной выгоды установлен ст. 237 НК РФ.
Заявитель полагал, что объект налогообложения по единому социальному налогу определяется по правилам ст. 236 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод представлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа, так как в статье 237 НК РФ не устанавливается самостоятельный объект налогообложения, а лишь определяются особенности включения в налоговую базу выплат и вознаграждений.
При этом в п. 4 ст. 237 НК РФ прямо указано, что "при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен".
Таким образом, п. 4 ст. 237 НК РФ получение работниками товаров в натуральной форме или по цене ниже рыночной законодателем прямо отнесено к такому объекту налогообложения, предусмотренному п. 1 ст. 236 НК РФ, как выплаты и вознаграждения.
Поскольку объект налогообложения единым социальным налогом предусмотрен именно ст. 236 НК РФ, то в отношении всех объектов действует и правило, установленное п. 4 ст. 236 НК РФ.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" правильно не включило все выплаты, указанные проверяющими, в налогооблагаемую базу единого социального налога.
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога за каждый день просрочки начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в решении не приведен.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог в размере 266975 рублей по основаниям, указанным выше.
В связи с этим Инспекция МНС необоснованно, в нарушение п. 1 ст. 75 НК РФ, начислила пени за его неуплату в размере 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога), в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп.
Сумма штрафа рассчитана с суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в размере 137473 рублей.
Фактически сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога), как установлено судом, составляет 4183 рубля.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога на доходы физических лиц составляет 836 руб. 60 коп.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о неправомерности начисления налоговых санкций в сумме 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в сумме 330328 руб. 20 коп.
В соответствии со ст. 123 НК РФ штраф взыскивается в размере 20% от суммы неперечисленных налогов.
Штраф исчислен с суммы 1651641 рубль.
Статьей 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Решение вынесено налоговым органом 25.02.2003.
В соответствии с ч. 2 п. 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 Кодекса моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленные Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" может быть привлечено к ответственности за неперечисление налогов на доходы физических лиц только за период с 25.02.2000 по 25.02.2003.
Задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц с 25.02.2000 по 25.02.2003 составляет 1484885 рублей.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы 1484885 рублей составляет 296977 рублей.
На основании вышеизложенного арбитражный суд приходит к выводу о необоснованности привлечения заявителя к ответственности в виде штрафа в сумме 33351 руб. 20 коп. (330328 руб. 20 коп. - 296977 руб.).
Заявитель привлечен налоговым органом к ответственности за неуплату единого социального налога, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 53395 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ штраф взыскивается за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии со ст. 109 НК РФ обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать ЕСН за 2001 г. в сумме 266975 руб. - и потому отсутствуют основания для привлечения его к ответственности в виде штрафа в размере 53395 рублей.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб., пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб., пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29.
Арбитражным судом установлена неправомерность начисления налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о незаконности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 в части уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., так как в соответствии со ст. 69 НК РФ требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции: 357822 руб. 80 коп. - в порядке ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. - в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по представлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. - в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании оспариваемого решения налогового органа.
Судом установлена необоснованность привлечения ОАО "Электросетьстрой" по оспариваемому решению налогового органа к налоговой ответственности в виде штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о неправомерности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-51 в части уплаты налоговых санкций за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
Доводы заявителя о пропуске налоговым органом срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ, для направления требований и об отсутствии в оспариваемом требовании срока уплаты налога не могут быть приняты во внимание судом, так как являются формальными и не влияют на их законность и, следовательно, сами по себе не могут повлечь признания судом незаконности оспариваемых требований.
Срок направления требования об уплате налога, предусмотренный ст. 70 НК РФ, не является сроком пресекательным. Срок направления требования об уплате налоговой санкции вообще не регулируется положениями ст. 70 НК РФ, поскольку такое требование направляется в соответствии со ст. 104 НК РФ.
На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю следует вернуть государственную пошлину пропорционально размеру удовлетворенных требований в сумме 3210 руб., в том числе 500 руб. как излишне оплаченную.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 в части:
- - подпункта 1.1 п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - подпункта 1.2 п. 1 в сумме 53395 руб.;
- - подпункта 2.1 "б" п. 2 в части: налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., единого социального налога в сумме 266975 руб.;
- - подпункта 2.1 "в" п. 2 в части пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4443387 руб. 94 коп.; в части пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.,
как не соответствующее ст.ст. 40, 75, 101, 123, 236, 101 НК РФ.
Признать недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога в части:
- - п. 1 - налога на доходы физических лиц - в сумме 1260837 руб., пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - п. 2 - единого социального налога в сумме 266975 руб., пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.,
как не соответствующее ст. 69 НК РФ.
Признать недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций в части:
- - п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - п. 3 в сумме 33395 руб.,
как не соответствующее ст.ст. 104, 113 НК РФ.
Возвратить ОАО "Электросетьстрой" из федерального бюджета госпошлину в сумме 3210 руб., уплаченную платежными поручениями от 11.03.2003 N 132, от 11.03.2003 N 131.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
от 8 августа 2003 г. Дело N А19-4484/03-15
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Лунькова М.В.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Луньковым М.В.,
при участии в заседании:
от заявителя - представителей Чемезовой Л.В., адвоката, по доверенности от 14.03.2003 N 01-206, Зенгер Л.А., директора по экономике, по доверенности от 14.03.2003, N 01-205, Кравченко Т.В., ведущего бухгалтера, по доверенности от 14.04.2003 N 01-207,
от ИМНС - представителей Власовой Т.В., старшего госналогинспектора, по доверенности от 14.04.2003 N 09-04/70, Кругловой Л.В., специалиста 1 категории юридического отдела, по доверенности от 02.12.2002 N 09-04/91,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Электросетьстрой" о признании частично недействительными решения ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 23.02.2003 N 03-11/-29, требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50, 03-29/1-51,
первоначально ОАО "Электросетьстрой" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованиями о признании частично незаконными решения ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 и требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции. ОАО "Электросетьстрой" в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявило об уточнении заявленных требований в части оспариваемых сумм.
Представитель ОАО "Электросетьстрой" Чемезова в судебном заседании поддержала заявленные требования.
Представители налогового органа Власова и Круглова требования не признали, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.
Из представленных лицами, участвующими в деле, материалов следует, что ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, по данным ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной ст. 123 НК РФ - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам за 2000 г., в количестве 18 штук, за 2001 г. - в количестве 19 штук в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы: "а" - налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения; "б" - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.; "в" - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц - в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежит уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.; пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.; пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций: 357822 руб. 80 коп. - в порядке ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. - в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ - за невыполнение налоговым агентом обязанностей по представлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. - в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога.
Не согласившись с налоговой инспекцией, заявитель просил признать частично незаконными решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29, а также требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции.
В обоснование своих требований заявитель указал, что Инспекция МНС необоснованно доначислила подоходный налог на доходы физических лиц по сделкам продажи квартир работникам заявителя по ценам ниже рыночной.
По мнению заявителя, Инспекция МНС не имеет права оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам и, соответственно, доначислять налог на доходы физических лиц.
Заявитель признает обоснованным доначисление налоговым органом подоходного налога в размере 4183 рублей и необоснованным - доначисление налога в размере 133290 рублей.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог с физических лиц в размере 2681597 руб.
Между тем в описательной части оспариваемого решения отсутствует расчет этой суммы недоимки, отсутствуют сведения, за какой период эта недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактически задолженность предприятия, отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности, по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 1 декабря 1999 года по 1 декабря 2002 года, составляет 1416577 рублей.
Признанная задолженность заявителя по доначисленному по оспариваемому соглашению налогу на доходы физических лиц составляет 4183 рубля.
Заявитель считает необоснованным увеличение задолженности и по перечислению налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, на 1260837 руб. (2681597 руб. - 1420760 руб.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению заявителя, объект налогообложения определяется по правилам ст. 236 НК РФ, так как в соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод предоставлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Подпунктом "в" п. 2.1 решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц - в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату налога приведен в приложении N 1 к оспариваемому решению.
Из этого расчета невозможно определить, за какой период и с какой суммы рассчитаны пени.
По мнению заявителя, в нарушение правил ст. 87 НК, согласно которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, Инспекция МНС рассчитала пени за неуплату налога на доходы с физических лиц по задолженности, возникшей за рамками проверяемого периода.
Фактически размер задолженности по налогу на доходы физических лиц, возникшей за период с 1 декабря 1999 года по 1 декабря 2002 года, составляет 1416577 рублей.
Размер пеней по этой задолженности составляет 1027980 руб. 87 коп.
Заявитель считает, что Инспекция МНС необоснованно начислила пени по задолженности, возникшей за рамками проверяемого периода, в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 рублей 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой", полагая, что не было обязано уплачивать единый социальный налог, считает начисление пеней также необоснованным.
ОАО "Электросетьстрой" считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога), в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп., так как, по его мнению, сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) составляет 4183 рубля, и, следовательно, сумма штрафа инспекцией неправомерно увеличена на 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, или 330328 руб. 20 коп., на том основании, что налоговым органом в соответствии со ст. 113 НК РФ пропущен срок давности на взыскание налоговых санкций в сумме 33351 руб. 20 коп.
В требовании N 03-29/1-50 об уплате налога от 3 марта 2001 года, выставленном Инспекцией МНС по Свердловскому округу г. Иркутска, указано, что ОАО "Электросетьстрой" обязано уплатить в срок до 8 марта 2003 года налога на доходы физических лиц - 2681597 рублей, пеней - 5473136 руб. 24 коп.
Заявитель указывает, что в оспариваемом требовании не указаны сроки уплаты налога и Инспекция МНС пропустила срок для выставления требования об уплате налога по всей сумме задолженности согласно п. 1 ст. 70 НК РФ.
По мнению заявителя, Инспекция МНС необоснованно включила в требование пени в размере 5473136 руб. 24 коп., по которым истек срок для предъявления требования об уплате налога.
Кроме того, по мнению заявителя, задолженность по налогу на доходы физических лиц составляет 4183 рубля, в оспариваемое требование налог на доходы физических лиц в размере 2677414 рублей (2681597 рублей - 4183 рублей) и пени в размере 5471365 руб. 88 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1767 руб. 43 коп.) включены необоснованно.
Требование N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции от 3 марта 2003 года, выставленное Инспекцией МНС по Свердловскому округу г. Иркутска, по мнению заявителя, является незаконным по следующим основаниям.
ОАО "Электросетьстрой" считает, что для взыскания налоговых санкций в сумме 60009 руб. 20 коп. по ст. 123 НК РФ налоговый орган пропустил срок давности согласно ст. 113 НК РФ.
Заявитель полагает, что им правильно исчислен и уплачен единый социальный налог, следовательно, оснований для привлечения его к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 53395 руб. не имеется.
Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле материалы, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям: ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
Выявленные в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки от 29.01.2003 N 03-11/15.
ОАО "Электросетьстрой" не согласилось с выводами акта от 29.02.2003 N 03-11/15 и подало разногласия.
Разногласия по акту рассматривались ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска, в ходе рассмотрения разногласий инспекция частично согласилась с доводами ОАО "Электросетьстрой".
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, поданных ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной ст. 123 НК РФ - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам, за 2000 г. - в количестве 18 штук, за 2001 г. - в количестве 19 штук в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы: "а" - налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения; "б" - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.; "в" - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежит уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог с физических лиц в размере 2681597 руб.
В решении отсутствует расчет этой суммы недоимки, отсутствуют сведения, за какой период недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактическая задолженность заявителя, отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности, по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, составляет 1416577 руб.
Следовательно, задолженность по налогу возникла за рамками проверяемого периода.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
В решении о проведении проверки указано, что она проводится за период с 01.12.1999 по 01.12.2002. Этот же период указан в оспариваемом решении.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о необоснованности предложения налогового органа уплатить недоимку по неперечисленному налогу на доходы физических лиц (подоходный налог), образовавшуюся за рамками проверяемого периода, в сумме 1127547 руб.
Налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 137473 руб., из указанной суммы заявитель считает обоснованным доначисление налога в размере 4183 руб.
Из материалов дела видно, что подоходный налог на доходы физических лиц начислен на доходы, возникшие в результате приобретения квартир работниками заявителя по цене ниже рыночной.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
В решении налогового органа от 25.02.2001 N 03-11/29 указано, что не включена в совокупный доход работников ОАО "Электросетьстрой" в 2000 г. стоимость квартир, реализованных им предприятием по ценам ниже рыночных. Рыночные цены определены по данным Иркутского областного комитета государственной статистики.
Очевидно, что сделки, на основании которых, по мнению Инспекции МНС, у физических лиц возник доход, заключены не между взаимозависимыми лицами, не по товарообменным (бартерным) операциям, не при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Таким образом, налоговый орган был не вправе оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам заявителя и, соответственно доначислять налог на доходы физических лиц.
Кроме того, в письменном пояснении суду налоговая инспекция указала, что при определении рыночной стоимости проданных квартир ОАО "Электросетьстрой" инспекция исходила из среднестатистических данных стоимости типового жилья на вторичном рынке жилья по Иркутской области за 2000 - 2002 г. Стоимость каждой отдельной квартиры не определялась.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что налоговый орган необоснованно доначислил налог на доходы физических лиц в размере 111290 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" начислены пени в размере 5473136 руб. 24 коп.
Судом установлено, что фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой" за проверяемый период с 01.12.1999 по 01.12.2002 по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц составляет 1416577 руб. Размер пеней за неуплату указанной суммы задолженности по налогу составляет 1027980 руб. 87 коп.
Размер пеней по доначисленному налогу на доходы физических лиц в размере 4183 руб. составляет 1767 руб. 43 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно начислены пени в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению налогового органа, заявитель занизил налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что материальная выгода в виде оплаты за счет прибыли предприятия части стоимости квартиры, путевок, подарков, лекарственных препаратов согласно п. 4 ст. 237 НК РФ включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога, так как отсутствуют как таковые выплаты физическому лицу.
То есть, принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что объект налогообложения единым социальным налогом в виде материальной выгоды установлен ст. 237 НК РФ.
Заявитель полагал, что объект налогообложения по единому социальному налогу определяется по правилам ст. 236 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод представлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа, так как в статье 237 НК РФ не устанавливается самостоятельный объект налогообложения, а лишь определяются особенности включения в налоговую базу выплат и вознаграждений.
При этом в п. 4 ст. 237 НК РФ прямо указано, что "при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен".
Таким образом, п. 4 ст. 237 НК РФ получение работниками товаров в натуральной форме или по цене ниже рыночной законодателем прямо отнесено к такому объекту налогообложения, предусмотренному п. 1 ст. 236 НК РФ, как выплаты и вознаграждения.
Поскольку объект налогообложения единым социальным налогом предусмотрен именно ст. 236 НК РФ, то в отношении всех объектов действует и правило, установленное п. 4 ст. 236 НК РФ.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" правильно не включило все выплаты, указанные проверяющими, в налогооблагаемую базу единого социального налога.
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога за каждый день просрочки начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в решении не приведен.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог в размере 266975 рублей по основаниям, указанным выше.
В связи с этим Инспекция МНС необоснованно, в нарушение п. 1 ст. 75 НК РФ, начислила пени за его неуплату в размере 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога), в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп.
Сумма штрафа рассчитана с суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в размере 137473 рублей.
Фактически сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога), как установлено судом, составляет 4183 рубля.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога на доходы физических лиц составляет 836 руб. 60 коп.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о неправомерности начисления налоговых санкций в сумме 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в сумме 330328 руб. 20 коп.
В соответствии со ст. 123 НК РФ штраф взыскивается в размере 20% от суммы неперечисленных налогов.
Штраф исчислен с суммы 1651641 рубль.
Статьей 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Решение вынесено налоговым органом 25.02.2003.
В соответствии с ч. 2 п. 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 Кодекса моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленные Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" может быть привлечено к ответственности за неперечисление налогов на доходы физических лиц только за период с 25.02.2000 по 25.02.2003.
Задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц с 25.02.2000 по 25.02.2003 составляет 1484885 рублей.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы 1484885 рублей составляет 296977 рублей.
На основании вышеизложенного арбитражный суд приходит к выводу о необоснованности привлечения заявителя к ответственности в виде штрафа в сумме 33351 руб. 20 коп. (330328 руб. 20 коп. - 296977 руб.).
Заявитель привлечен налоговым органом к ответственности за неуплату единого социального налога, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 53395 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ штраф взыскивается за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии со ст. 109 НК РФ обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать ЕСН за 2001 г. в сумме 266975 руб. - и потому отсутствуют основания для привлечения его к ответственности в виде штрафа в размере 53395 рублей.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб., пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб., пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29.
Арбитражным судом установлена неправомерность начисления налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о незаконности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 в части уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., так как в соответствии со ст. 69 НК РФ требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции: 357822 руб. 80 коп. - в порядке ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. - в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по представлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. - в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании оспариваемого решения налогового органа.
Судом установлена необоснованность привлечения ОАО "Электросетьстрой" по оспариваемому решению налогового органа к налоговой ответственности в виде штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о неправомерности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-51 в части уплаты налоговых санкций за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
Доводы заявителя о пропуске налоговым органом срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ, для направления требований и об отсутствии в оспариваемом требовании срока уплаты налога не могут быть приняты во внимание судом, так как являются формальными и не влияют на их законность и, следовательно, сами по себе не могут повлечь признания судом незаконности оспариваемых требований.
Срок направления требования об уплате налога, предусмотренный ст. 70 НК РФ, не является сроком пресекательным. Срок направления требования об уплате налоговой санкции вообще не регулируется положениями ст. 70 НК РФ, поскольку такое требование направляется в соответствии со ст. 104 НК РФ.
На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю следует вернуть государственную пошлину пропорционально размеру удовлетворенных требований в сумме 3210 руб., в том числе 500 руб. как излишне оплаченную.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 в части:
- - подпункта 1.1 п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - подпункта 1.2 п. 1 в сумме 53395 руб.;
- - подпункта 2.1 "б" п. 2 в части: налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., единого социального налога в сумме 266975 руб.;
- - подпункта 2.1 "в" п. 2 в части пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4443387 руб. 94 коп.; в части пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.,
как не соответствующее ст.ст. 40, 75, 101, 123, 236, 101 НК РФ.
Признать недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога в части:
- - п. 1 - налога на доходы физических лиц - в сумме 1260837 руб., пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - п. 2 - единого социального налога в сумме 266975 руб., пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.,
как не соответствующее ст. 69 НК РФ.
Признать недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций в части:
- - п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - п. 3 в сумме 33395 руб.,
как не соответствующее ст.ст. 104, 113 НК РФ.
Возвратить ОАО "Электросетьстрой" из федерального бюджета госпошлину в сумме 3210 руб., уплаченную платежными поручениями от 11.03.2003 N 132, от 11.03.2003 N 131.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 08.08.2003 ПО ДЕЛУ N А19-4484/03-15
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 8 августа 2003 г. Дело N А19-4484/03-15
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Лунькова М.В.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Луньковым М.В.,
при участии в заседании:
от заявителя - представителей Чемезовой Л.В., адвоката, по доверенности от 14.03.2003 N 01-206, Зенгер Л.А., директора по экономике, по доверенности от 14.03.2003, N 01-205, Кравченко Т.В., ведущего бухгалтера, по доверенности от 14.04.2003 N 01-207,
от ИМНС - представителей Власовой Т.В., старшего госналогинспектора, по доверенности от 14.04.2003 N 09-04/70, Кругловой Л.В., специалиста 1 категории юридического отдела, по доверенности от 02.12.2002 N 09-04/91,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Электросетьстрой" о признании частично недействительными решения ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 23.02.2003 N 03-11/-29, требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50, 03-29/1-51,
УСТАНОВИЛ:
первоначально ОАО "Электросетьстрой" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованиями о признании частично незаконными решения ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 и требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции. ОАО "Электросетьстрой" в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявило об уточнении заявленных требований в части оспариваемых сумм.
Представитель ОАО "Электросетьстрой" Чемезова в судебном заседании поддержала заявленные требования.
Представители налогового органа Власова и Круглова требования не признали, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.
Из представленных лицами, участвующими в деле, материалов следует, что ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, по данным ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной ст. 123 НК РФ - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам за 2000 г., в количестве 18 штук, за 2001 г. - в количестве 19 штук в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы: "а" - налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения; "б" - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.; "в" - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц - в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежит уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.; пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.; пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций: 357822 руб. 80 коп. - в порядке ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. - в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ - за невыполнение налоговым агентом обязанностей по представлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. - в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога.
Не согласившись с налоговой инспекцией, заявитель просил признать частично незаконными решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29, а также требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции.
В обоснование своих требований заявитель указал, что Инспекция МНС необоснованно доначислила подоходный налог на доходы физических лиц по сделкам продажи квартир работникам заявителя по ценам ниже рыночной.
По мнению заявителя, Инспекция МНС не имеет права оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам и, соответственно, доначислять налог на доходы физических лиц.
Заявитель признает обоснованным доначисление налоговым органом подоходного налога в размере 4183 рублей и необоснованным - доначисление налога в размере 133290 рублей.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог с физических лиц в размере 2681597 руб.
Между тем в описательной части оспариваемого решения отсутствует расчет этой суммы недоимки, отсутствуют сведения, за какой период эта недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактически задолженность предприятия, отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности, по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 1 декабря 1999 года по 1 декабря 2002 года, составляет 1416577 рублей.
Признанная задолженность заявителя по доначисленному по оспариваемому соглашению налогу на доходы физических лиц составляет 4183 рубля.
Заявитель считает необоснованным увеличение задолженности и по перечислению налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, на 1260837 руб. (2681597 руб. - 1420760 руб.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению заявителя, объект налогообложения определяется по правилам ст. 236 НК РФ, так как в соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод предоставлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Подпунктом "в" п. 2.1 решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц - в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату налога приведен в приложении N 1 к оспариваемому решению.
Из этого расчета невозможно определить, за какой период и с какой суммы рассчитаны пени.
По мнению заявителя, в нарушение правил ст. 87 НК, согласно которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, Инспекция МНС рассчитала пени за неуплату налога на доходы с физических лиц по задолженности, возникшей за рамками проверяемого периода.
Фактически размер задолженности по налогу на доходы физических лиц, возникшей за период с 1 декабря 1999 года по 1 декабря 2002 года, составляет 1416577 рублей.
Размер пеней по этой задолженности составляет 1027980 руб. 87 коп.
Заявитель считает, что Инспекция МНС необоснованно начислила пени по задолженности, возникшей за рамками проверяемого периода, в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 рублей 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой", полагая, что не было обязано уплачивать единый социальный налог, считает начисление пеней также необоснованным.
ОАО "Электросетьстрой" считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога), в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп., так как, по его мнению, сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) составляет 4183 рубля, и, следовательно, сумма штрафа инспекцией неправомерно увеличена на 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, или 330328 руб. 20 коп., на том основании, что налоговым органом в соответствии со ст. 113 НК РФ пропущен срок давности на взыскание налоговых санкций в сумме 33351 руб. 20 коп.
В требовании N 03-29/1-50 об уплате налога от 3 марта 2001 года, выставленном Инспекцией МНС по Свердловскому округу г. Иркутска, указано, что ОАО "Электросетьстрой" обязано уплатить в срок до 8 марта 2003 года налога на доходы физических лиц - 2681597 рублей, пеней - 5473136 руб. 24 коп.
Заявитель указывает, что в оспариваемом требовании не указаны сроки уплаты налога и Инспекция МНС пропустила срок для выставления требования об уплате налога по всей сумме задолженности согласно п. 1 ст. 70 НК РФ.
По мнению заявителя, Инспекция МНС необоснованно включила в требование пени в размере 5473136 руб. 24 коп., по которым истек срок для предъявления требования об уплате налога.
Кроме того, по мнению заявителя, задолженность по налогу на доходы физических лиц составляет 4183 рубля, в оспариваемое требование налог на доходы физических лиц в размере 2677414 рублей (2681597 рублей - 4183 рублей) и пени в размере 5471365 руб. 88 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1767 руб. 43 коп.) включены необоснованно.
Требование N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции от 3 марта 2003 года, выставленное Инспекцией МНС по Свердловскому округу г. Иркутска, по мнению заявителя, является незаконным по следующим основаниям.
ОАО "Электросетьстрой" считает, что для взыскания налоговых санкций в сумме 60009 руб. 20 коп. по ст. 123 НК РФ налоговый орган пропустил срок давности согласно ст. 113 НК РФ.
Заявитель полагает, что им правильно исчислен и уплачен единый социальный налог, следовательно, оснований для привлечения его к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 53395 руб. не имеется.
Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле материалы, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям: ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
Выявленные в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки от 29.01.2003 N 03-11/15.
ОАО "Электросетьстрой" не согласилось с выводами акта от 29.02.2003 N 03-11/15 и подало разногласия.
Разногласия по акту рассматривались ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска, в ходе рассмотрения разногласий инспекция частично согласилась с доводами ОАО "Электросетьстрой".
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, поданных ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной ст. 123 НК РФ - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам, за 2000 г. - в количестве 18 штук, за 2001 г. - в количестве 19 штук в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы: "а" - налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения; "б" - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.; "в" - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежит уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог с физических лиц в размере 2681597 руб.
В решении отсутствует расчет этой суммы недоимки, отсутствуют сведения, за какой период недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактическая задолженность заявителя, отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности, по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, составляет 1416577 руб.
Следовательно, задолженность по налогу возникла за рамками проверяемого периода.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
В решении о проведении проверки указано, что она проводится за период с 01.12.1999 по 01.12.2002. Этот же период указан в оспариваемом решении.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о необоснованности предложения налогового органа уплатить недоимку по неперечисленному налогу на доходы физических лиц (подоходный налог), образовавшуюся за рамками проверяемого периода, в сумме 1127547 руб.
Налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 137473 руб., из указанной суммы заявитель считает обоснованным доначисление налога в размере 4183 руб.
Из материалов дела видно, что подоходный налог на доходы физических лиц начислен на доходы, возникшие в результате приобретения квартир работниками заявителя по цене ниже рыночной.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
В решении налогового органа от 25.02.2001 N 03-11/29 указано, что не включена в совокупный доход работников ОАО "Электросетьстрой" в 2000 г. стоимость квартир, реализованных им предприятием по ценам ниже рыночных. Рыночные цены определены по данным Иркутского областного комитета государственной статистики.
Очевидно, что сделки, на основании которых, по мнению Инспекции МНС, у физических лиц возник доход, заключены не между взаимозависимыми лицами, не по товарообменным (бартерным) операциям, не при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Таким образом, налоговый орган был не вправе оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам заявителя и, соответственно доначислять налог на доходы физических лиц.
Кроме того, в письменном пояснении суду налоговая инспекция указала, что при определении рыночной стоимости проданных квартир ОАО "Электросетьстрой" инспекция исходила из среднестатистических данных стоимости типового жилья на вторичном рынке жилья по Иркутской области за 2000 - 2002 г. Стоимость каждой отдельной квартиры не определялась.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что налоговый орган необоснованно доначислил налог на доходы физических лиц в размере 111290 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" начислены пени в размере 5473136 руб. 24 коп.
Судом установлено, что фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой" за проверяемый период с 01.12.1999 по 01.12.2002 по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц составляет 1416577 руб. Размер пеней за неуплату указанной суммы задолженности по налогу составляет 1027980 руб. 87 коп.
Размер пеней по доначисленному налогу на доходы физических лиц в размере 4183 руб. составляет 1767 руб. 43 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно начислены пени в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению налогового органа, заявитель занизил налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что материальная выгода в виде оплаты за счет прибыли предприятия части стоимости квартиры, путевок, подарков, лекарственных препаратов согласно п. 4 ст. 237 НК РФ включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога, так как отсутствуют как таковые выплаты физическому лицу.
То есть, принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что объект налогообложения единым социальным налогом в виде материальной выгоды установлен ст. 237 НК РФ.
Заявитель полагал, что объект налогообложения по единому социальному налогу определяется по правилам ст. 236 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод представлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа, так как в статье 237 НК РФ не устанавливается самостоятельный объект налогообложения, а лишь определяются особенности включения в налоговую базу выплат и вознаграждений.
При этом в п. 4 ст. 237 НК РФ прямо указано, что "при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен".
Таким образом, п. 4 ст. 237 НК РФ получение работниками товаров в натуральной форме или по цене ниже рыночной законодателем прямо отнесено к такому объекту налогообложения, предусмотренному п. 1 ст. 236 НК РФ, как выплаты и вознаграждения.
Поскольку объект налогообложения единым социальным налогом предусмотрен именно ст. 236 НК РФ, то в отношении всех объектов действует и правило, установленное п. 4 ст. 236 НК РФ.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" правильно не включило все выплаты, указанные проверяющими, в налогооблагаемую базу единого социального налога.
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога за каждый день просрочки начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в решении не приведен.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог в размере 266975 рублей по основаниям, указанным выше.
В связи с этим Инспекция МНС необоснованно, в нарушение п. 1 ст. 75 НК РФ, начислила пени за его неуплату в размере 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога), в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп.
Сумма штрафа рассчитана с суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в размере 137473 рублей.
Фактически сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога), как установлено судом, составляет 4183 рубля.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога на доходы физических лиц составляет 836 руб. 60 коп.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о неправомерности начисления налоговых санкций в сумме 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в сумме 330328 руб. 20 коп.
В соответствии со ст. 123 НК РФ штраф взыскивается в размере 20% от суммы неперечисленных налогов.
Штраф исчислен с суммы 1651641 рубль.
Статьей 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Решение вынесено налоговым органом 25.02.2003.
В соответствии с ч. 2 п. 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 Кодекса моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленные Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" может быть привлечено к ответственности за неперечисление налогов на доходы физических лиц только за период с 25.02.2000 по 25.02.2003.
Задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц с 25.02.2000 по 25.02.2003 составляет 1484885 рублей.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы 1484885 рублей составляет 296977 рублей.
На основании вышеизложенного арбитражный суд приходит к выводу о необоснованности привлечения заявителя к ответственности в виде штрафа в сумме 33351 руб. 20 коп. (330328 руб. 20 коп. - 296977 руб.).
Заявитель привлечен налоговым органом к ответственности за неуплату единого социального налога, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 53395 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ штраф взыскивается за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии со ст. 109 НК РФ обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать ЕСН за 2001 г. в сумме 266975 руб. - и потому отсутствуют основания для привлечения его к ответственности в виде штрафа в размере 53395 рублей.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб., пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб., пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29.
Арбитражным судом установлена неправомерность начисления налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о незаконности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 в части уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., так как в соответствии со ст. 69 НК РФ требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции: 357822 руб. 80 коп. - в порядке ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. - в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по представлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. - в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании оспариваемого решения налогового органа.
Судом установлена необоснованность привлечения ОАО "Электросетьстрой" по оспариваемому решению налогового органа к налоговой ответственности в виде штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о неправомерности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-51 в части уплаты налоговых санкций за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
Доводы заявителя о пропуске налоговым органом срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ, для направления требований и об отсутствии в оспариваемом требовании срока уплаты налога не могут быть приняты во внимание судом, так как являются формальными и не влияют на их законность и, следовательно, сами по себе не могут повлечь признания судом незаконности оспариваемых требований.
Срок направления требования об уплате налога, предусмотренный ст. 70 НК РФ, не является сроком пресекательным. Срок направления требования об уплате налоговой санкции вообще не регулируется положениями ст. 70 НК РФ, поскольку такое требование направляется в соответствии со ст. 104 НК РФ.
На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю следует вернуть государственную пошлину пропорционально размеру удовлетворенных требований в сумме 3210 руб., в том числе 500 руб. как излишне оплаченную.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 в части:
- - подпункта 1.1 п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - подпункта 1.2 п. 1 в сумме 53395 руб.;
- - подпункта 2.1 "б" п. 2 в части: налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., единого социального налога в сумме 266975 руб.;
- - подпункта 2.1 "в" п. 2 в части пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4443387 руб. 94 коп.; в части пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.,
как не соответствующее ст.ст. 40, 75, 101, 123, 236, 101 НК РФ.
Признать недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога в части:
- - п. 1 - налога на доходы физических лиц - в сумме 1260837 руб., пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - п. 2 - единого социального налога в сумме 266975 руб., пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.,
как не соответствующее ст. 69 НК РФ.
Признать недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций в части:
- - п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - п. 3 в сумме 33395 руб.,
как не соответствующее ст.ст. 104, 113 НК РФ.
Возвратить ОАО "Электросетьстрой" из федерального бюджета госпошлину в сумме 3210 руб., уплаченную платежными поручениями от 11.03.2003 N 132, от 11.03.2003 N 131.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
М.В.ЛУНЬКОВ
М.В.ЛУНЬКОВ
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 8 августа 2003 г. Дело N А19-4484/03-15
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Лунькова М.В.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Луньковым М.В.,
при участии в заседании:
от заявителя - представителей Чемезовой Л.В., адвоката, по доверенности от 14.03.2003 N 01-206, Зенгер Л.А., директора по экономике, по доверенности от 14.03.2003, N 01-205, Кравченко Т.В., ведущего бухгалтера, по доверенности от 14.04.2003 N 01-207,
от ИМНС - представителей Власовой Т.В., старшего госналогинспектора, по доверенности от 14.04.2003 N 09-04/70, Кругловой Л.В., специалиста 1 категории юридического отдела, по доверенности от 02.12.2002 N 09-04/91,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Электросетьстрой" о признании частично недействительными решения ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 23.02.2003 N 03-11/-29, требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50, 03-29/1-51,
УСТАНОВИЛ:
первоначально ОАО "Электросетьстрой" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованиями о признании частично незаконными решения ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 и требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции. ОАО "Электросетьстрой" в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявило об уточнении заявленных требований в части оспариваемых сумм.
Представитель ОАО "Электросетьстрой" Чемезова в судебном заседании поддержала заявленные требования.
Представители налогового органа Власова и Круглова требования не признали, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.
Из представленных лицами, участвующими в деле, материалов следует, что ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, по данным ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной ст. 123 НК РФ - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам за 2000 г., в количестве 18 штук, за 2001 г. - в количестве 19 штук в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы: "а" - налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения; "б" - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.; "в" - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц - в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежит уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.; пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.; пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций: 357822 руб. 80 коп. - в порядке ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. - в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ - за невыполнение налоговым агентом обязанностей по представлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. - в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога.
Не согласившись с налоговой инспекцией, заявитель просил признать частично незаконными решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29, а также требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции.
В обоснование своих требований заявитель указал, что Инспекция МНС необоснованно доначислила подоходный налог на доходы физических лиц по сделкам продажи квартир работникам заявителя по ценам ниже рыночной.
По мнению заявителя, Инспекция МНС не имеет права оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам и, соответственно, доначислять налог на доходы физических лиц.
Заявитель признает обоснованным доначисление налоговым органом подоходного налога в размере 4183 рублей и необоснованным - доначисление налога в размере 133290 рублей.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог с физических лиц в размере 2681597 руб.
Между тем в описательной части оспариваемого решения отсутствует расчет этой суммы недоимки, отсутствуют сведения, за какой период эта недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактически задолженность предприятия, отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности, по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 1 декабря 1999 года по 1 декабря 2002 года, составляет 1416577 рублей.
Признанная задолженность заявителя по доначисленному по оспариваемому соглашению налогу на доходы физических лиц составляет 4183 рубля.
Заявитель считает необоснованным увеличение задолженности и по перечислению налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, на 1260837 руб. (2681597 руб. - 1420760 руб.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению заявителя, объект налогообложения определяется по правилам ст. 236 НК РФ, так как в соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод предоставлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Подпунктом "в" п. 2.1 решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц - в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату налога приведен в приложении N 1 к оспариваемому решению.
Из этого расчета невозможно определить, за какой период и с какой суммы рассчитаны пени.
По мнению заявителя, в нарушение правил ст. 87 НК, согласно которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, Инспекция МНС рассчитала пени за неуплату налога на доходы с физических лиц по задолженности, возникшей за рамками проверяемого периода.
Фактически размер задолженности по налогу на доходы физических лиц, возникшей за период с 1 декабря 1999 года по 1 декабря 2002 года, составляет 1416577 рублей.
Размер пеней по этой задолженности составляет 1027980 руб. 87 коп.
Заявитель считает, что Инспекция МНС необоснованно начислила пени по задолженности, возникшей за рамками проверяемого периода, в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 рублей 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой", полагая, что не было обязано уплачивать единый социальный налог, считает начисление пеней также необоснованным.
ОАО "Электросетьстрой" считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога), в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп., так как, по его мнению, сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) составляет 4183 рубля, и, следовательно, сумма штрафа инспекцией неправомерно увеличена на 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, или 330328 руб. 20 коп., на том основании, что налоговым органом в соответствии со ст. 113 НК РФ пропущен срок давности на взыскание налоговых санкций в сумме 33351 руб. 20 коп.
В требовании N 03-29/1-50 об уплате налога от 3 марта 2001 года, выставленном Инспекцией МНС по Свердловскому округу г. Иркутска, указано, что ОАО "Электросетьстрой" обязано уплатить в срок до 8 марта 2003 года налога на доходы физических лиц - 2681597 рублей, пеней - 5473136 руб. 24 коп.
Заявитель указывает, что в оспариваемом требовании не указаны сроки уплаты налога и Инспекция МНС пропустила срок для выставления требования об уплате налога по всей сумме задолженности согласно п. 1 ст. 70 НК РФ.
По мнению заявителя, Инспекция МНС необоснованно включила в требование пени в размере 5473136 руб. 24 коп., по которым истек срок для предъявления требования об уплате налога.
Кроме того, по мнению заявителя, задолженность по налогу на доходы физических лиц составляет 4183 рубля, в оспариваемое требование налог на доходы физических лиц в размере 2677414 рублей (2681597 рублей - 4183 рублей) и пени в размере 5471365 руб. 88 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1767 руб. 43 коп.) включены необоснованно.
Требование N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции от 3 марта 2003 года, выставленное Инспекцией МНС по Свердловскому округу г. Иркутска, по мнению заявителя, является незаконным по следующим основаниям.
ОАО "Электросетьстрой" считает, что для взыскания налоговых санкций в сумме 60009 руб. 20 коп. по ст. 123 НК РФ налоговый орган пропустил срок давности согласно ст. 113 НК РФ.
Заявитель полагает, что им правильно исчислен и уплачен единый социальный налог, следовательно, оснований для привлечения его к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 53395 руб. не имеется.
Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле материалы, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям: ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
Выявленные в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки от 29.01.2003 N 03-11/15.
ОАО "Электросетьстрой" не согласилось с выводами акта от 29.02.2003 N 03-11/15 и подало разногласия.
Разногласия по акту рассматривались ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска, в ходе рассмотрения разногласий инспекция частично согласилась с доводами ОАО "Электросетьстрой".
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, поданных ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной ст. 123 НК РФ - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам, за 2000 г. - в количестве 18 штук, за 2001 г. - в количестве 19 штук в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы: "а" - налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения; "б" - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.; "в" - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога - в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежит уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог с физических лиц в размере 2681597 руб.
В решении отсутствует расчет этой суммы недоимки, отсутствуют сведения, за какой период недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактическая задолженность заявителя, отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности, по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, составляет 1416577 руб.
Следовательно, задолженность по налогу возникла за рамками проверяемого периода.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
В решении о проведении проверки указано, что она проводится за период с 01.12.1999 по 01.12.2002. Этот же период указан в оспариваемом решении.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о необоснованности предложения налогового органа уплатить недоимку по неперечисленному налогу на доходы физических лиц (подоходный налог), образовавшуюся за рамками проверяемого периода, в сумме 1127547 руб.
Налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 137473 руб., из указанной суммы заявитель считает обоснованным доначисление налога в размере 4183 руб.
Из материалов дела видно, что подоходный налог на доходы физических лиц начислен на доходы, возникшие в результате приобретения квартир работниками заявителя по цене ниже рыночной.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
В решении налогового органа от 25.02.2001 N 03-11/29 указано, что не включена в совокупный доход работников ОАО "Электросетьстрой" в 2000 г. стоимость квартир, реализованных им предприятием по ценам ниже рыночных. Рыночные цены определены по данным Иркутского областного комитета государственной статистики.
Очевидно, что сделки, на основании которых, по мнению Инспекции МНС, у физических лиц возник доход, заключены не между взаимозависимыми лицами, не по товарообменным (бартерным) операциям, не при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Таким образом, налоговый орган был не вправе оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам заявителя и, соответственно доначислять налог на доходы физических лиц.
Кроме того, в письменном пояснении суду налоговая инспекция указала, что при определении рыночной стоимости проданных квартир ОАО "Электросетьстрой" инспекция исходила из среднестатистических данных стоимости типового жилья на вторичном рынке жилья по Иркутской области за 2000 - 2002 г. Стоимость каждой отдельной квартиры не определялась.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что налоговый орган необоснованно доначислил налог на доходы физических лиц в размере 111290 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" начислены пени в размере 5473136 руб. 24 коп.
Судом установлено, что фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой" за проверяемый период с 01.12.1999 по 01.12.2002 по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц составляет 1416577 руб. Размер пеней за неуплату указанной суммы задолженности по налогу составляет 1027980 руб. 87 коп.
Размер пеней по доначисленному налогу на доходы физических лиц в размере 4183 руб. составляет 1767 руб. 43 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно начислены пени в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению налогового органа, заявитель занизил налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что материальная выгода в виде оплаты за счет прибыли предприятия части стоимости квартиры, путевок, подарков, лекарственных препаратов согласно п. 4 ст. 237 НК РФ включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога, так как отсутствуют как таковые выплаты физическому лицу.
То есть, принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что объект налогообложения единым социальным налогом в виде материальной выгоды установлен ст. 237 НК РФ.
Заявитель полагал, что объект налогообложения по единому социальному налогу определяется по правилам ст. 236 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод представлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа, так как в статье 237 НК РФ не устанавливается самостоятельный объект налогообложения, а лишь определяются особенности включения в налоговую базу выплат и вознаграждений.
При этом в п. 4 ст. 237 НК РФ прямо указано, что "при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен".
Таким образом, п. 4 ст. 237 НК РФ получение работниками товаров в натуральной форме или по цене ниже рыночной законодателем прямо отнесено к такому объекту налогообложения, предусмотренному п. 1 ст. 236 НК РФ, как выплаты и вознаграждения.
Поскольку объект налогообложения единым социальным налогом предусмотрен именно ст. 236 НК РФ, то в отношении всех объектов действует и правило, установленное п. 4 ст. 236 НК РФ.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" правильно не включило все выплаты, указанные проверяющими, в налогооблагаемую базу единого социального налога.
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога за каждый день просрочки начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в решении не приведен.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог в размере 266975 рублей по основаниям, указанным выше.
В связи с этим Инспекция МНС необоснованно, в нарушение п. 1 ст. 75 НК РФ, начислила пени за его неуплату в размере 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога), в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп.
Сумма штрафа рассчитана с суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в размере 137473 рублей.
Фактически сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога), как установлено судом, составляет 4183 рубля.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога на доходы физических лиц составляет 836 руб. 60 коп.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о неправомерности начисления налоговых санкций в сумме 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в сумме 330328 руб. 20 коп.
В соответствии со ст. 123 НК РФ штраф взыскивается в размере 20% от суммы неперечисленных налогов.
Штраф исчислен с суммы 1651641 рубль.
Статьей 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Решение вынесено налоговым органом 25.02.2003.
В соответствии с ч. 2 п. 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 Кодекса моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленные Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" может быть привлечено к ответственности за неперечисление налогов на доходы физических лиц только за период с 25.02.2000 по 25.02.2003.
Задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц с 25.02.2000 по 25.02.2003 составляет 1484885 рублей.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы 1484885 рублей составляет 296977 рублей.
На основании вышеизложенного арбитражный суд приходит к выводу о необоснованности привлечения заявителя к ответственности в виде штрафа в сумме 33351 руб. 20 коп. (330328 руб. 20 коп. - 296977 руб.).
Заявитель привлечен налоговым органом к ответственности за неуплату единого социального налога, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 53395 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ штраф взыскивается за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии со ст. 109 НК РФ обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать ЕСН за 2001 г. в сумме 266975 руб. - и потому отсутствуют основания для привлечения его к ответственности в виде штрафа в размере 53395 рублей.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб., пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб., пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29.
Арбитражным судом установлена неправомерность начисления налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о незаконности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 в части уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., так как в соответствии со ст. 69 НК РФ требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции: 357822 руб. 80 коп. - в порядке ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. - в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по представлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. - в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании оспариваемого решения налогового органа.
Судом установлена необоснованность привлечения ОАО "Электросетьстрой" по оспариваемому решению налогового органа к налоговой ответственности в виде штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о неправомерности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-51 в части уплаты налоговых санкций за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
Доводы заявителя о пропуске налоговым органом срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ, для направления требований и об отсутствии в оспариваемом требовании срока уплаты налога не могут быть приняты во внимание судом, так как являются формальными и не влияют на их законность и, следовательно, сами по себе не могут повлечь признания судом незаконности оспариваемых требований.
Срок направления требования об уплате налога, предусмотренный ст. 70 НК РФ, не является сроком пресекательным. Срок направления требования об уплате налоговой санкции вообще не регулируется положениями ст. 70 НК РФ, поскольку такое требование направляется в соответствии со ст. 104 НК РФ.
На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю следует вернуть государственную пошлину пропорционально размеру удовлетворенных требований в сумме 3210 руб., в том числе 500 руб. как излишне оплаченную.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 в части:
- - подпункта 1.1 п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - подпункта 1.2 п. 1 в сумме 53395 руб.;
- - подпункта 2.1 "б" п. 2 в части: налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., единого социального налога в сумме 266975 руб.;
- - подпункта 2.1 "в" п. 2 в части пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4443387 руб. 94 коп.; в части пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.,
как не соответствующее ст.ст. 40, 75, 101, 123, 236, 101 НК РФ.
Признать недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога в части:
- - п. 1 - налога на доходы физических лиц - в сумме 1260837 руб., пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - п. 2 - единого социального налога в сумме 266975 руб., пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.,
как не соответствующее ст. 69 НК РФ.
Признать недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций в части:
- - п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - п. 3 в сумме 33395 руб.,
как не соответствующее ст.ст. 104, 113 НК РФ.
Возвратить ОАО "Электросетьстрой" из федерального бюджета госпошлину в сумме 3210 руб., уплаченную платежными поручениями от 11.03.2003 N 132, от 11.03.2003 N 131.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
М.В.ЛУНЬКОВ
М.В.ЛУНЬКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)