Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2009 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 26 мая 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Зорина Л.В., судей Бобровой В.А. и Воловик Л.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - индивидуального предпринимателя Саркисяна Размика Аршавировича - Фалевича С.Л. (доверенность от 19.07.2006), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Динскому району Краснодарского края - Шашковой Е.Е. (доверенность от 12.01.2009), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Динскому району Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.12.2008 (судья Шкира Д.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 (судьи Гуденица Т.Г., Андреева Е.В., Иванова Н.Н.) по делу N А32-23980/2008-58/435, установил следующее.
Индивидуальный предприниматель Саркисян Р.А. (далее - общество) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Динскому району Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) о признании незаконными действий налоговой инспекции по доначислению и взысканию авансовых платежей по НДФЛ за 2008 год, требования налоговой инспекции об уплате налога по состоянию на 11.08.2008 N 33714 и решения налогового органа от 24.09.2008 N 19229 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках (уточненные требования).
Решением суда от 19.12.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.03.2009, требование по состоянию на 11.08.2008 N 33714 и решение налогового органа от 24.09.2008 N 19229 признаны недействительными.
Судебные акты мотивированы тем, что неуплаченный авансовый платеж по НДФЛ не является недоимкой по налогу и не может быть взыскан в порядке статей 45, 46 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты.
Податель жалобы, ссылаясь на положения статей 45, 46, 47, 58, 227 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснения, изложенные в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", полагает, что авансовые платежи по НДФЛ в случае нарушения срока их уплаты подлежат взысканию в том же порядке, что и сам налог.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность, а жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители налоговой инспекции и предпринимателя поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.
Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция направила предпринимателю налоговое уведомление от 20.06.2008 N 11, в котором произведен расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, в том числе по сроку уплаты 15.07.2008 в размере 1 641 рубля.
В связи с неуплатой авансового платежа налоговая инспекция направила предпринимателю требование N 33714 по состоянию на 11.08.2008 об уплате 1 641 рубля недоимки по НДФЛ.
Поскольку предприниматель требование N 33714 не исполнил, налоговая инспекция приняла решение от 24.09.2008 N 19229 о взыскании 1 641 рубля налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Предприниматель оспорил требование и решение налоговой инспекции в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявление, суды правомерно руководствовались следующим.
В силу статей 207 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком НДФЛ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
В пункте 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Кодекса).
Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
На основании пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9 статьи 227 Кодекса).
Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ. В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнение обязанности по уплате налога и сбора, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя в банках.
Суды установили, что налоговая инспекция осуществляет принудительное взыскание с предпринимателя авансового платежа по НДФЛ, а не недоимки по этому налогу, в связи с чем правомерно признали оспариваемые требование и решение налогового органа незаконными.
Ссылка налоговой инспекции на пункт 12 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", несостоятельна, поскольку в нем изложены разъяснения относительно взыскания авансовых платежей по налогу на прибыль, а не по НДФЛ.
Доводы кассационной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, поэтому подлежат отклонению.
Таким образом, основания для изменения или отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы по изложенным в ней доводам отсутствуют.
Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.12.2008 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 по делу N А32-23980/2008-58/435 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 26.05.2009 ПО ДЕЛУ N А32-23980/2008-58/435
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 мая 2009 г. по делу N А32-23980/2008-58/435
Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2009 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 26 мая 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Зорина Л.В., судей Бобровой В.А. и Воловик Л.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - индивидуального предпринимателя Саркисяна Размика Аршавировича - Фалевича С.Л. (доверенность от 19.07.2006), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Динскому району Краснодарского края - Шашковой Е.Е. (доверенность от 12.01.2009), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Динскому району Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.12.2008 (судья Шкира Д.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 (судьи Гуденица Т.Г., Андреева Е.В., Иванова Н.Н.) по делу N А32-23980/2008-58/435, установил следующее.
Индивидуальный предприниматель Саркисян Р.А. (далее - общество) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Динскому району Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) о признании незаконными действий налоговой инспекции по доначислению и взысканию авансовых платежей по НДФЛ за 2008 год, требования налоговой инспекции об уплате налога по состоянию на 11.08.2008 N 33714 и решения налогового органа от 24.09.2008 N 19229 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках (уточненные требования).
Решением суда от 19.12.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.03.2009, требование по состоянию на 11.08.2008 N 33714 и решение налогового органа от 24.09.2008 N 19229 признаны недействительными.
Судебные акты мотивированы тем, что неуплаченный авансовый платеж по НДФЛ не является недоимкой по налогу и не может быть взыскан в порядке статей 45, 46 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты.
Податель жалобы, ссылаясь на положения статей 45, 46, 47, 58, 227 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснения, изложенные в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", полагает, что авансовые платежи по НДФЛ в случае нарушения срока их уплаты подлежат взысканию в том же порядке, что и сам налог.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность, а жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители налоговой инспекции и предпринимателя поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.
Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция направила предпринимателю налоговое уведомление от 20.06.2008 N 11, в котором произведен расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, в том числе по сроку уплаты 15.07.2008 в размере 1 641 рубля.
В связи с неуплатой авансового платежа налоговая инспекция направила предпринимателю требование N 33714 по состоянию на 11.08.2008 об уплате 1 641 рубля недоимки по НДФЛ.
Поскольку предприниматель требование N 33714 не исполнил, налоговая инспекция приняла решение от 24.09.2008 N 19229 о взыскании 1 641 рубля налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Предприниматель оспорил требование и решение налоговой инспекции в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявление, суды правомерно руководствовались следующим.
В силу статей 207 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком НДФЛ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
В пункте 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Кодекса).
Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
На основании пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9 статьи 227 Кодекса).
Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ. В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнение обязанности по уплате налога и сбора, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя в банках.
Суды установили, что налоговая инспекция осуществляет принудительное взыскание с предпринимателя авансового платежа по НДФЛ, а не недоимки по этому налогу, в связи с чем правомерно признали оспариваемые требование и решение налогового органа незаконными.
Ссылка налоговой инспекции на пункт 12 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", несостоятельна, поскольку в нем изложены разъяснения относительно взыскания авансовых платежей по налогу на прибыль, а не по НДФЛ.
Доводы кассационной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, поэтому подлежат отклонению.
Таким образом, основания для изменения или отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы по изложенным в ней доводам отсутствуют.
Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.12.2008 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 по делу N А32-23980/2008-58/435 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.В.ЗОРИН
Судьи
В.А.БОБРОВА
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.В.ЗОРИН
Судьи
В.А.БОБРОВА
Л.Н.ВОЛОВИК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)