Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 4 октября 2007 года Дело N Ф08-6594/2007-2436А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Новая торговая компания", представителя от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Адыгея, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новая торговая компания" на решение от 25.09.2007 и постановление апелляционной инстанции от 16.07.2007 Арбитражного суда Республики Адыгея по делу N А01-580/2007-5, установил следующее.
ООО "Новая торговая компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) от 19.02.2007 N 2.2-08/2.
В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции общество в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования, просило признать недействительным решение налоговой инспекции от 19.02.2007 в части начисления 148663 рублей налога на прибыль, 10365 рублей 03 копеек пени по налогу на прибыль и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 29733 рублей. В остальной части от заявленных требований общество отказалось.
Решением от 29.05.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.07.2007, в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения от 19.02.2007 в части начисления 148663 рублей налога на прибыль, 10365 рублей 03 копеек пени по налогу на прибыль, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 29733 рублей отказано. В остальной части заявленных требований производство по делу прекращено. Судебные акты в части отказа в удовлетворении требований мотивированы тем, что контрагент общества по сделке не состоит на налоговом учете.
В кассационной жалобе общество просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт. По мнению общества, организация, определяющая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, вправе включать в состав расходов затраты, подтвержденные документами, полученными от лица, которое не зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (несуществующего юридического лица).
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, материалы дела, выслушав представителей сторон, считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение в первую инстанцию по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, на основании решения руководителя налоговой инспекции от 11.09.2006 N 925 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления налогов и сборов. Результаты проверки закреплены в акте от 02.10.2006 N 98 ДСП.
В соответствии со статьями 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая инспекция на основании акта от 02.10.2006 вынесла обжалуемое решение в отношении общества, в соответствии с которым последнее привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, в том числе по налогу на прибыль в размере 29733 рублей, обществу предложено уплатить 148663 рубля налога на прибыль, 10365 рублей 03 копейки пени по налогу на прибыль.
Судом установлено, что общество приобрело у ООО "Октан-Юг" товарно-материальные ценности на сумму 619429 рублей, что подтверждается счетами-фактурами от 03.08.2005 N 98, 05.08.2005 N 1132, 16.08.2005 N 118, 01.08.2005 N 91, 01.09.2005 N 140/1, 01.09.2005 N 134, 02.09.2005 N 139, 05.09.2005 N 141, 06.09.2005 N 159, 07.09.2005 N 167, 01.12.2005 N 698, 02.12.2005 N 709, 03.12.2005 N 714, 05.12.2005 N 720.
ООО "Октан-Юг" на налоговом учете не состоит и никогда не состояло. Указанное обстоятельство подтверждается письмом Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару.
Отказывая в удовлетворении требований, суды сослались на то, что, если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки между субъектами гражданских правоотношений не существует, следовательно, 148663 рубля неправомерно отнесены на расходы общества.
Однако судом не учтено следующее.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем глава 25 Кодекса не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы в подтверждение хозяйственных операций от имени несуществующих юридических лиц). Недостоверность первичных документов является основанием для отказа в принятии к учету таких документов налогоплательщиком, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых.
Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, но не оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве (реализации) товаров (работ, услуг).
Указанные обстоятельства ввиду неправильного применения норм материального права судами не исследовались, однако они имеют существенное значение для правильного разрешения спора.
Суд кассационной инстанции согласно статьям 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не наделен полномочиями по оценке и исследованию доказательств, установлению обстоятельств дела. При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
В соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, является основанием к отмене судебного акта.
При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное, истребовать у участвующих в деле лиц доказательства, на которые они ссылаются в качестве основания своих требований и возражений, материалы проверки в полном объеме, исследовать и оценить все имеющиеся в деле доказательства, доводы сторон, проверить факты оприходования товара, использования его в производственной деятельности, принять законное и обоснованное решение.
Судебные расходы по делу следует распределить между сторонами по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение от 29.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 16.07.2007 Арбитражного суда Республики Адыгея по делу N А01-580/2007-5 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 04.10.2007 N Ф08-6594/2007-2436А ПО ДЕЛУ N А01-580/2007-5
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 4 октября 2007 года Дело N Ф08-6594/2007-2436А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Новая торговая компания", представителя от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Адыгея, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новая торговая компания" на решение от 25.09.2007 и постановление апелляционной инстанции от 16.07.2007 Арбитражного суда Республики Адыгея по делу N А01-580/2007-5, установил следующее.
ООО "Новая торговая компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) от 19.02.2007 N 2.2-08/2.
В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции общество в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования, просило признать недействительным решение налоговой инспекции от 19.02.2007 в части начисления 148663 рублей налога на прибыль, 10365 рублей 03 копеек пени по налогу на прибыль и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 29733 рублей. В остальной части от заявленных требований общество отказалось.
Решением от 29.05.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.07.2007, в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения от 19.02.2007 в части начисления 148663 рублей налога на прибыль, 10365 рублей 03 копеек пени по налогу на прибыль, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 29733 рублей отказано. В остальной части заявленных требований производство по делу прекращено. Судебные акты в части отказа в удовлетворении требований мотивированы тем, что контрагент общества по сделке не состоит на налоговом учете.
В кассационной жалобе общество просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт. По мнению общества, организация, определяющая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, вправе включать в состав расходов затраты, подтвержденные документами, полученными от лица, которое не зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (несуществующего юридического лица).
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, материалы дела, выслушав представителей сторон, считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение в первую инстанцию по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, на основании решения руководителя налоговой инспекции от 11.09.2006 N 925 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления налогов и сборов. Результаты проверки закреплены в акте от 02.10.2006 N 98 ДСП.
В соответствии со статьями 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая инспекция на основании акта от 02.10.2006 вынесла обжалуемое решение в отношении общества, в соответствии с которым последнее привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, в том числе по налогу на прибыль в размере 29733 рублей, обществу предложено уплатить 148663 рубля налога на прибыль, 10365 рублей 03 копейки пени по налогу на прибыль.
Судом установлено, что общество приобрело у ООО "Октан-Юг" товарно-материальные ценности на сумму 619429 рублей, что подтверждается счетами-фактурами от 03.08.2005 N 98, 05.08.2005 N 1132, 16.08.2005 N 118, 01.08.2005 N 91, 01.09.2005 N 140/1, 01.09.2005 N 134, 02.09.2005 N 139, 05.09.2005 N 141, 06.09.2005 N 159, 07.09.2005 N 167, 01.12.2005 N 698, 02.12.2005 N 709, 03.12.2005 N 714, 05.12.2005 N 720.
ООО "Октан-Юг" на налоговом учете не состоит и никогда не состояло. Указанное обстоятельство подтверждается письмом Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару.
Отказывая в удовлетворении требований, суды сослались на то, что, если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки между субъектами гражданских правоотношений не существует, следовательно, 148663 рубля неправомерно отнесены на расходы общества.
Однако судом не учтено следующее.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем глава 25 Кодекса не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы в подтверждение хозяйственных операций от имени несуществующих юридических лиц). Недостоверность первичных документов является основанием для отказа в принятии к учету таких документов налогоплательщиком, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых.
Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, но не оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве (реализации) товаров (работ, услуг).
Указанные обстоятельства ввиду неправильного применения норм материального права судами не исследовались, однако они имеют существенное значение для правильного разрешения спора.
Суд кассационной инстанции согласно статьям 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не наделен полномочиями по оценке и исследованию доказательств, установлению обстоятельств дела. При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
В соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, является основанием к отмене судебного акта.
При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное, истребовать у участвующих в деле лиц доказательства, на которые они ссылаются в качестве основания своих требований и возражений, материалы проверки в полном объеме, исследовать и оценить все имеющиеся в деле доказательства, доводы сторон, проверить факты оприходования товара, использования его в производственной деятельности, принять законное и обоснованное решение.
Судебные расходы по делу следует распределить между сторонами по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 29.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 16.07.2007 Арбитражного суда Республики Адыгея по делу N А01-580/2007-5 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)