Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
24 июня 2005 г. Дело N А40-24278/05-126-146
Резолютивная часть решения в порядке ст. 176 АПК Российской Федерации объявлена 24.06.2005.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Б., при ведении протокола судебного заседания судьей, с участием представителей заявителя и инспекции - Ф., В., П., Д., рассмотрев в судебном заседании суда первой инстанции дело по заявлению ООО "Дальневосточный Альянс" к Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве о признании частично недействительным решения,
заявитель просит признать недействительным решение налогового органа, принятое по результатам налоговой проверки, в части доначисления налога на прибыль в связи с исключением из состава расходов акциза в сумме 230568098 руб., исчисленного заявителем со стоимости оприходованных нефтепродуктов.
Заявитель считает, что при исчислении налога на прибыль правомерно включил в состав расходов акциз в сумме 319849224 руб., поскольку акциз в указанной сумме исчислен им со стоимости нефтепродуктов, оприходованных в течение марта - декабря 2003 года, пп. 3 п. 4 ст. 199 НК Российской Федерации предусматривает отнесение к расходам акциза, исчисленного в соответствии со ст. 194 Кодекса, что соотносится с методом определения расходов по факту начисления.
Инспекция против требования возразила по основаниям оспариваемого решения, указала, что в состав расходов включается сумма акциза, исчисленного к уплате в соответствии со ст. 202 Кодекса.
Исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и инспекции, суд установил, что в период с 28.04.2004 по 02.07.2004 инспекцией проведена налоговая проверка, по итогам которой составлен акт от 02.09.2004 N 304 (т. 1, л. д. 13 - 22) и принято решение от 09.03.2005 N 20 (т. 1, л. д. 23 - 31). Решением заявителю доначислен налог на прибыль за 2003 год в сумме 55336344 руб. в связи с неправомерным, по мнению инспекции, включением в состав расходов акциза в сумме 230568098 руб.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК Российской Федерации получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем при наличии у них свидетельства, указанного в ст. 179.1, признается объектом акциза. Одновременно реализация нефтепродуктов указанными лицами согласно пп. 5 п. 1 ст. 183 Кодекса акцизом не облагается, реализация нефтепродуктов производится без включения акциза в стоимость нефтепродуктов (пп. 3 п. 4 ст. 199), первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения акциза (п. 3 ст. 198).
Порядок исчисления акцизов установлен ст. 194 Кодекса; в частности, данной статьей установлено, что акцизы исчисляются по итогам налогового периода, сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 202 Кодекса сумма акциза к уплате определяется по итогам налогового периода как сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194, уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200. В частности, в соответствии с п. 8 ст. 200 к вычету принимается сумма акциза, начисленная при получении нефтепродуктов организацией, при наличии у нее свидетельства на оптово-розничную реализацию, при реализации нефтепродуктов другой организации, у которой имеется такое свидетельство (при условии представления документов в соответствии с п. 8 ст. 201, а именно копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов и реестра счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на налоговом учете покупатель (получатель) нефтепродуктов).
Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 Кодекса сумма акциза, а) подлежащая уплате и б) исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 Кодекса, относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Данная норма корреспондирует с нормой пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса, согласно которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке (за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса).
Таким образом, пп. 3 п. 4 ст. 199 Кодекса предусматривает отнесение к расходам акциза, исчисленного не в соответствии со ст. 194 Кодекса (акциза, исчисленного со стоимости оприходованных заявителем в данном налоговом периоде нефтепродуктов), а акциза, исчисленного в соответствии со ст. 202 Кодекса (акциза, исчисленного со стоимости оприходованных заявителем в данном налоговом периоде нефтепродуктов в соответствии со ст. 194 Кодекса и уменьшенного на сумму акциза, исчисленного в соответствии со ст. 200 Кодекса, то есть акциза, исчисленного к уплате).
Никаких несоответствий методу признания расходов (по факту начисления) суд не усматривает, так как при исчислении налога на прибыль за март - декабрь 2003 года к расходам заявитель мог отнести сумму акциза, исчисленного к уплате за март - декабрь 2003 года, а не уплаченного в период с марта по декабрь 2003 года.
Из материалов дела следует, что сумма акциза, исчисленная в соответствии со ст. 202 Кодекса, то есть сумма акциза к уплате за март - декабрь 2003 года, составила 89281126 руб., в то время как к расходам 2003 года заявитель отнес 319849224 руб.
При таких обстоятельствах суд считает, что решение инспекции в оспариваемой части полностью соответствует закону, в связи с чем оснований для удовлетворения требования не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь гл. 22 НК Российской Федерации, ст. ст. 110 - 112, 167 - 170, 201 АПК Российской Федерации, суд
отказать ООО "Дальневосточный Альянс" в удовлетворении требования о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве от 09.03.2005 N 20.
Решение можно обжаловать в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х - со дня вступления в законную силу в арбитражный суд кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 24.06.2005, 27.06.2005 ПО ДЕЛУ N А40-24278/05-126-146
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
24 июня 2005 г. Дело N А40-24278/05-126-146
Резолютивная часть решения в порядке ст. 176 АПК Российской Федерации объявлена 24.06.2005.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Б., при ведении протокола судебного заседания судьей, с участием представителей заявителя и инспекции - Ф., В., П., Д., рассмотрев в судебном заседании суда первой инстанции дело по заявлению ООО "Дальневосточный Альянс" к Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве о признании частично недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
заявитель просит признать недействительным решение налогового органа, принятое по результатам налоговой проверки, в части доначисления налога на прибыль в связи с исключением из состава расходов акциза в сумме 230568098 руб., исчисленного заявителем со стоимости оприходованных нефтепродуктов.
Заявитель считает, что при исчислении налога на прибыль правомерно включил в состав расходов акциз в сумме 319849224 руб., поскольку акциз в указанной сумме исчислен им со стоимости нефтепродуктов, оприходованных в течение марта - декабря 2003 года, пп. 3 п. 4 ст. 199 НК Российской Федерации предусматривает отнесение к расходам акциза, исчисленного в соответствии со ст. 194 Кодекса, что соотносится с методом определения расходов по факту начисления.
Инспекция против требования возразила по основаниям оспариваемого решения, указала, что в состав расходов включается сумма акциза, исчисленного к уплате в соответствии со ст. 202 Кодекса.
Исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и инспекции, суд установил, что в период с 28.04.2004 по 02.07.2004 инспекцией проведена налоговая проверка, по итогам которой составлен акт от 02.09.2004 N 304 (т. 1, л. д. 13 - 22) и принято решение от 09.03.2005 N 20 (т. 1, л. д. 23 - 31). Решением заявителю доначислен налог на прибыль за 2003 год в сумме 55336344 руб. в связи с неправомерным, по мнению инспекции, включением в состав расходов акциза в сумме 230568098 руб.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК Российской Федерации получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем при наличии у них свидетельства, указанного в ст. 179.1, признается объектом акциза. Одновременно реализация нефтепродуктов указанными лицами согласно пп. 5 п. 1 ст. 183 Кодекса акцизом не облагается, реализация нефтепродуктов производится без включения акциза в стоимость нефтепродуктов (пп. 3 п. 4 ст. 199), первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения акциза (п. 3 ст. 198).
Порядок исчисления акцизов установлен ст. 194 Кодекса; в частности, данной статьей установлено, что акцизы исчисляются по итогам налогового периода, сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 202 Кодекса сумма акциза к уплате определяется по итогам налогового периода как сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194, уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200. В частности, в соответствии с п. 8 ст. 200 к вычету принимается сумма акциза, начисленная при получении нефтепродуктов организацией, при наличии у нее свидетельства на оптово-розничную реализацию, при реализации нефтепродуктов другой организации, у которой имеется такое свидетельство (при условии представления документов в соответствии с п. 8 ст. 201, а именно копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов и реестра счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на налоговом учете покупатель (получатель) нефтепродуктов).
Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 Кодекса сумма акциза, а) подлежащая уплате и б) исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 Кодекса, относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Данная норма корреспондирует с нормой пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса, согласно которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке (за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса).
Таким образом, пп. 3 п. 4 ст. 199 Кодекса предусматривает отнесение к расходам акциза, исчисленного не в соответствии со ст. 194 Кодекса (акциза, исчисленного со стоимости оприходованных заявителем в данном налоговом периоде нефтепродуктов), а акциза, исчисленного в соответствии со ст. 202 Кодекса (акциза, исчисленного со стоимости оприходованных заявителем в данном налоговом периоде нефтепродуктов в соответствии со ст. 194 Кодекса и уменьшенного на сумму акциза, исчисленного в соответствии со ст. 200 Кодекса, то есть акциза, исчисленного к уплате).
Никаких несоответствий методу признания расходов (по факту начисления) суд не усматривает, так как при исчислении налога на прибыль за март - декабрь 2003 года к расходам заявитель мог отнести сумму акциза, исчисленного к уплате за март - декабрь 2003 года, а не уплаченного в период с марта по декабрь 2003 года.
Из материалов дела следует, что сумма акциза, исчисленная в соответствии со ст. 202 Кодекса, то есть сумма акциза к уплате за март - декабрь 2003 года, составила 89281126 руб., в то время как к расходам 2003 года заявитель отнес 319849224 руб.
При таких обстоятельствах суд считает, что решение инспекции в оспариваемой части полностью соответствует закону, в связи с чем оснований для удовлетворения требования не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь гл. 22 НК Российской Федерации, ст. ст. 110 - 112, 167 - 170, 201 АПК Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
отказать ООО "Дальневосточный Альянс" в удовлетворении требования о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве от 09.03.2005 N 20.
Решение можно обжаловать в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х - со дня вступления в законную силу в арбитражный суд кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)