Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 апреля 2004 года Дело N Ф09-1530/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 4 по Оренбургской области на решение от 22.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 16.02.2004 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-11986/03 по заявлению Межрайонной инспекции МНС РФ N 4 по Оренбургской области о взыскании с ОАО "Долина" 15000 руб. налоговых санкций.
Представители сторон, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились.
Ходатайств не поступило.
Межрайонная инспекция МНС РФ N 4 по Оренбургской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о взыскании с ОАО "Долина" (далее - общество) 15000 руб. штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ в связи с отсутствием индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат, иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и налогового вычета за 2001 - 2002 г.
Решением суда от 22.12.2003 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 16.02.2004 решение суда оставлено в силе.
Инспекция с судебными актами не согласна, просит их отменить, заявленные требования удовлетворить, считая, что карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является документом учета объекта налогообложения, поэтому ее отсутствие влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.
Проверив законность судебного акта в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 29.05.2003 N 295 и вынесено решение от 23.06.2003 N 87 о привлечении ОАО "Долина" к налоговой ответственности: по п. 2 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии первичных документов (налоговых карт по учету доходов и налога на доходы физических лиц) в виде штрафа в сумме 15000 руб.
Требование об уплате штрафа ответчиком добровольно не исполнено, что послужило основанием для обращения инспекции в суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ арбитражный суд исходил из того, что налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не относятся к первичным документам, а, следовательно, их отсутствие не может квалифицироваться как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
Такой вывод суда является правильным и соответствует материалам дела.
Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Пунктом 1 ст. 230 НК РФ определено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица, форма которой утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.00 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц".
Указанная карточка заполняется на основании первичных документов организации - налогового агента, подтверждающих получение физическим лицом налогооблагаемого дохода.
Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов, и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы предназначены для оформления хозяйственных операций, и на их основе ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В силу приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (в редакции приказа от 30.10.2001 N БГ-3-04/458 МНС России) налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового учета, а не первичным документом бухгалтерского учета. Поэтому отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц не образует состав правонарушения применительно к ст. 120 НК РФ.
С учетом изложенного, оснований для удовлетворения требований заявителя кассационной жалобы и отмены судебных актов не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд
Решение от 22.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 16.02.2004 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-11986/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 22.04.2004 N Ф09-1530/04-АК ПО ДЕЛУ N А47-11986/03
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 22 апреля 2004 года Дело N Ф09-1530/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 4 по Оренбургской области на решение от 22.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 16.02.2004 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-11986/03 по заявлению Межрайонной инспекции МНС РФ N 4 по Оренбургской области о взыскании с ОАО "Долина" 15000 руб. налоговых санкций.
Представители сторон, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились.
Ходатайств не поступило.
Межрайонная инспекция МНС РФ N 4 по Оренбургской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о взыскании с ОАО "Долина" (далее - общество) 15000 руб. штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ в связи с отсутствием индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат, иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и налогового вычета за 2001 - 2002 г.
Решением суда от 22.12.2003 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 16.02.2004 решение суда оставлено в силе.
Инспекция с судебными актами не согласна, просит их отменить, заявленные требования удовлетворить, считая, что карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является документом учета объекта налогообложения, поэтому ее отсутствие влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.
Проверив законность судебного акта в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 29.05.2003 N 295 и вынесено решение от 23.06.2003 N 87 о привлечении ОАО "Долина" к налоговой ответственности: по п. 2 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии первичных документов (налоговых карт по учету доходов и налога на доходы физических лиц) в виде штрафа в сумме 15000 руб.
Требование об уплате штрафа ответчиком добровольно не исполнено, что послужило основанием для обращения инспекции в суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ арбитражный суд исходил из того, что налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не относятся к первичным документам, а, следовательно, их отсутствие не может квалифицироваться как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
Такой вывод суда является правильным и соответствует материалам дела.
Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Пунктом 1 ст. 230 НК РФ определено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица, форма которой утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.00 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц".
Указанная карточка заполняется на основании первичных документов организации - налогового агента, подтверждающих получение физическим лицом налогооблагаемого дохода.
Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов, и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы предназначены для оформления хозяйственных операций, и на их основе ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В силу приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (в редакции приказа от 30.10.2001 N БГ-3-04/458 МНС России) налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового учета, а не первичным документом бухгалтерского учета. Поэтому отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц не образует состав правонарушения применительно к ст. 120 НК РФ.
С учетом изложенного, оснований для удовлетворения требований заявителя кассационной жалобы и отмены судебных актов не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 22.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 16.02.2004 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-11986/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)