Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 17 декабря 2004 года Дело N А66-4557-04
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Зубаревой Н.А. и Кузнецовой Н.Г., при участии от открытого акционерного общества "Конаковская ГРЭС" Потапенко О.П. (доверенность от 02.11.2004 N 39/08), Карташова Н.В. (доверенность от 24.02.2004 N 30/08), Людиной Е.Н. (доверенность от 17.11.2004 N 43/08), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области Савинковой Е.И. (доверенность от 20.08.2004 N 03-05/10828), рассмотрев 14.12.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 17.08.2004 по делу N А66-4557-04 (судья Перкина В.В.),
Открытое акционерное общество "Конаковская ГРЭС" (далее ОАО "Конаковская ГРЭС", Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 11.05.2004 N 07-14/4/4706 о доначислении 2137792 руб. налога на прибыль за 1999 год, начислении 320669 руб. дополнительных платежей и 1781337 руб. пеней по этому налогу.
Решением суда от 17.08.2004 требования Общества полностью удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 17.08.2004, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. По мнению подателя жалобы, при исчислении налога на прибыль за первый квартал 1999 года Обществу следовало применить ставку 35 процентов.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, ОАО "Конаковская ГРЭС" 11.03.2004 представило в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за первый квартал 1999 года, в соответствии с которой сумма налога и дополнительные платежи, подлежащие уплате в бюджет по итогам этого периода, уменьшены на 2458461 руб. Вместе с декларацией Общество подало заявление о зачете излишне уплаченного налога в счет предстоящих налоговых платежей.
Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных документов, по итогам которой приняла решение от 11.05.2004 N 07-14/4/4706 о доначислении ОАО "Конаковская ГРЭС" 2137792 руб. налога на прибыль, начислении 320669 руб. дополнительных платежей и 1781337 руб. пеней за его неполную уплату. По мнению налогового органа, Общество неправомерно исчислило налог на прибыль за первый квартал 1999 года по ставке 30 процентов, поскольку в указанный период подлежала применению налоговая ставка 35 процентов.
ОАО "Конаковская ГРЭС" не согласилось с решением налоговой инспекции и оспорило его в арбитражный суд.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на то, что Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ, вступившим в силу с 01 апреля 1999 года, в законодательство о налоге на прибыль внесены изменения, согласно которым ставка этого налога снижена до 30 процентов. Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является год, Общество считает, что указанная налоговая ставка должна применяться не со второго квартала 1999 года, а с начала года, то есть налог за первый квартал 1999 года правомерно исчислен им по ставке 30 процентов.
Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами налогоплательщика и признал недействительным решение налогового органа.
Суд кассационной инстанции считает судебные акты ошибочными и подлежащими частичной отмене.
Согласно статье 5 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль" (в редакции, действовавшей на начало 1999 года) ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, составляла 13 процентов, в бюджеты субъектов Российской Федерации налог зачислялся по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, - по ставкам в размере не свыше 30 процентов.
В соответствии с пунктом 1 постановления Законодательного Собрания Тверской области от 27.02.97 N 501 с 1997 года налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет Тверской области, исчислялся по ставке 22 процента.
Таким образом, на начало 1999 года для предприятий и организаций, расположенных в Тверской области, общая ставка налога на прибыль составляла 35 процентов.
Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 62-ФЗ) установлена ставка налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 11 процентов. Этим же Законом предусмотрено, что ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, для предприятий и организаций устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в размере не свыше 19 процентов.
Как следует из статьи 2 Закона N 62-ФЗ, он вступил в силу с 01 апреля 1999 года и обратная сила положениям этого закона не придана.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что налог на прибыль должен был уплачиваться в федеральный бюджет и бюджет субъектов Российской Федерации по общей ставке 30 процентов только с 01.04.99, поэтому у заявителя не было оснований для применения указанной ставки при исчислении налога на прибыль за первый квартал 1999 года.
Следовательно, вывод налогового органа о том, что ОАО "Конаковская ГРЭС" необоснованно уменьшило сумму налога, подлежащую уплате за спорный период, правомерен, а значит, правомерно и доначисление налога по уточненной декларации.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что на момент представления Обществом уточненной декларации по налогу на прибыль спорный налог уплачен им полностью. То есть представление уточненной декларации не повлекло появления недоимки по налогу на прибыль, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для начисления дополнительных платежей по налогу и пеней по нему.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Тверской области от 17.08.2004 по делу N А66-4557-04 отменить частично.
В признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области от 11.05.2004 N 07-14/4/4706 о доначислении 2137792 руб. налога на прибыль за первый квартал 1999 года отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с открытого акционерного общества "Конаковская ГРЭС" в доход федерального бюджета 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 17.12.2004 N А66-4557-04
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 декабря 2004 года Дело N А66-4557-04
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Зубаревой Н.А. и Кузнецовой Н.Г., при участии от открытого акционерного общества "Конаковская ГРЭС" Потапенко О.П. (доверенность от 02.11.2004 N 39/08), Карташова Н.В. (доверенность от 24.02.2004 N 30/08), Людиной Е.Н. (доверенность от 17.11.2004 N 43/08), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области Савинковой Е.И. (доверенность от 20.08.2004 N 03-05/10828), рассмотрев 14.12.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 17.08.2004 по делу N А66-4557-04 (судья Перкина В.В.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Конаковская ГРЭС" (далее ОАО "Конаковская ГРЭС", Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 11.05.2004 N 07-14/4/4706 о доначислении 2137792 руб. налога на прибыль за 1999 год, начислении 320669 руб. дополнительных платежей и 1781337 руб. пеней по этому налогу.
Решением суда от 17.08.2004 требования Общества полностью удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 17.08.2004, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. По мнению подателя жалобы, при исчислении налога на прибыль за первый квартал 1999 года Обществу следовало применить ставку 35 процентов.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, ОАО "Конаковская ГРЭС" 11.03.2004 представило в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за первый квартал 1999 года, в соответствии с которой сумма налога и дополнительные платежи, подлежащие уплате в бюджет по итогам этого периода, уменьшены на 2458461 руб. Вместе с декларацией Общество подало заявление о зачете излишне уплаченного налога в счет предстоящих налоговых платежей.
Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных документов, по итогам которой приняла решение от 11.05.2004 N 07-14/4/4706 о доначислении ОАО "Конаковская ГРЭС" 2137792 руб. налога на прибыль, начислении 320669 руб. дополнительных платежей и 1781337 руб. пеней за его неполную уплату. По мнению налогового органа, Общество неправомерно исчислило налог на прибыль за первый квартал 1999 года по ставке 30 процентов, поскольку в указанный период подлежала применению налоговая ставка 35 процентов.
ОАО "Конаковская ГРЭС" не согласилось с решением налоговой инспекции и оспорило его в арбитражный суд.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на то, что Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ, вступившим в силу с 01 апреля 1999 года, в законодательство о налоге на прибыль внесены изменения, согласно которым ставка этого налога снижена до 30 процентов. Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является год, Общество считает, что указанная налоговая ставка должна применяться не со второго квартала 1999 года, а с начала года, то есть налог за первый квартал 1999 года правомерно исчислен им по ставке 30 процентов.
Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами налогоплательщика и признал недействительным решение налогового органа.
Суд кассационной инстанции считает судебные акты ошибочными и подлежащими частичной отмене.
Согласно статье 5 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль" (в редакции, действовавшей на начало 1999 года) ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, составляла 13 процентов, в бюджеты субъектов Российской Федерации налог зачислялся по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, - по ставкам в размере не свыше 30 процентов.
В соответствии с пунктом 1 постановления Законодательного Собрания Тверской области от 27.02.97 N 501 с 1997 года налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет Тверской области, исчислялся по ставке 22 процента.
Таким образом, на начало 1999 года для предприятий и организаций, расположенных в Тверской области, общая ставка налога на прибыль составляла 35 процентов.
Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 62-ФЗ) установлена ставка налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 11 процентов. Этим же Законом предусмотрено, что ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, для предприятий и организаций устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в размере не свыше 19 процентов.
Как следует из статьи 2 Закона N 62-ФЗ, он вступил в силу с 01 апреля 1999 года и обратная сила положениям этого закона не придана.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что налог на прибыль должен был уплачиваться в федеральный бюджет и бюджет субъектов Российской Федерации по общей ставке 30 процентов только с 01.04.99, поэтому у заявителя не было оснований для применения указанной ставки при исчислении налога на прибыль за первый квартал 1999 года.
Следовательно, вывод налогового органа о том, что ОАО "Конаковская ГРЭС" необоснованно уменьшило сумму налога, подлежащую уплате за спорный период, правомерен, а значит, правомерно и доначисление налога по уточненной декларации.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что на момент представления Обществом уточненной декларации по налогу на прибыль спорный налог уплачен им полностью. То есть представление уточненной декларации не повлекло появления недоимки по налогу на прибыль, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для начисления дополнительных платежей по налогу и пеней по нему.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 17.08.2004 по делу N А66-4557-04 отменить частично.
В признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области от 11.05.2004 N 07-14/4/4706 о доначислении 2137792 руб. налога на прибыль за первый квартал 1999 года отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с открытого акционерного общества "Конаковская ГРЭС" в доход федерального бюджета 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
Председательствующий
ШЕВЧЕНКО А.В.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
ШЕВЧЕНКО А.В.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)