Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 2 марта 2007 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 6 марта 2007 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 21.12.2006 по делу N А64-6594/06-11,
индивидуальный предприниматель Ф. обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к ИФНС РФ по г. Тамбову о признании незаконным решения N 20681 от 14.08.2006 о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Решением суда от 21.12.2006 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе ИФНС РФ по г. Тамбову просит указанное решение отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, выездной налоговой проверкой ОАО Т., проведенной ИФНС РФ по г. Тамбову в мае 2004 года было установлено, что с Ф. в 2002 году не удержан налог на доходы физических лиц в сумме 189944 рублей, в 2003 году - 166807 рублей. Им была приобретена недвижимость, принадлежащая предприятию на сумму 1461107 рублей, сумма НДФЛ составила - 189944 рубля за 2002 год, за 2003 год - 1283130 рублей, сумма налога - 166807 рублей. Письмом от 11.06.2004 вх. N 4009/2 ОАО Т. сообщила в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ с 10-ти физических лиц, в т.ч. и с Ф.
14.06.2006 налогоплательщику было направлено требование N 38706 от 06.07.2006 об уплате пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса в сумме 4251,29 рубля в срок до 27.07.2006.
Указанное требование Ф. в добровольном порядке в установленный срок не исполнено.
14.08.2006 Инспекцией принято решение N 20861 от 14.08.2006 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, в сумме 4251,29 рубля - пени по налогу на доходы физических лиц.
Предприниматель, посчитав, что данное Решение нарушает его права и законные интересы, противоречит закону, обратился за защитой в суд.
Судом правомерно удовлетворены заявленные требования, что подтверждается следующим.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.
В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 48 указанного Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2004 по делу N А64-2884/04-15, оставленным без изменения постановлением суда кассационной инстанции от 11.05.2005 установлено, все движимое и недвижимое имущество передавалось Ф. на основании возмездных договоров купли-продажи, в том числе, по счетам-фактурам и накладным, в которых указывалась стоимость товара - (имущества). В бухгалтерском учете Общества стоимость проданного, но не полностью оплаченного указанными лицами товара (имущества), отражена как дебиторская задолженность. Безусловных доказательств, свидетельствующих о получении физическим лицом Ф. дохода от ОАО Т. налоговым органом не представлено.
Поскольку ОАО Т. не является источником выплаты налогоплательщику - физическому лицу доходов, указанных в ст. 226 НК РФ, его нельзя признать налоговым агентом по отношению к Ф., в связи с чем, у Общества отсутствовала обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Таким образом, правоотношения, возникшие между Ф., ОАО Т. и ИФНС России по г. Тамбову рассматриваются, как правоотношения, возникшие между физическим лицом Ф., получившим доходы от ОАО Т. и обязанным уплатить налог.
Доказательств того, что законодательно закреплена возможность взыскания пени по НДФЛ с физических лиц в бесспорном порядке, ИФНС РФ по г. Тамбову ни в суд первой инстанции ни на момент рассмотрения апелляционной жалобы не представила.
Кроме того, требование Инспекции N 38706 по состоянию на 06.07.2006, на основании которого принято оспариваемое решение, не соответствует положениям ст. 69 НК РФ.
В требовании не указан период образования недоимок по НДФЛ, на которые начислены пени, их размер, периоды просрочки уплаты налога, за которые начислены пени, ставки пени, что нарушило права налогоплательщика, поскольку тем самым последний лишен возможности определить, за какой период у него образовалась недоимка и проверить размер подлежащего уплате налога за тот или иной налоговый период.
Также Инспекцией не представлено доказательств получения ИП Ф. решения и требования об уплате налога.
При отсутствии доказательств правомерности направления требования являются незаконными и все последующие действия, направленные на бесспорное взыскание задолженности по пени.
Учитывая изложенное, решение ИФНС РФ по г. Тамбову N 20681 от 14.08.2006 о взыскании пени за счет денежных средств ИП Ф., по правоотношениям, совершенным им в качестве физического лица, обоснованно признано судом незаконным.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, налоговым органом не приведено.
При таких обстоятельствах, апелляционная инстанция считает, что судом первой инстанции фактические обстоятельства дела установлены полно, представленным доказательствам и доводам сторон дана надлежащая оценка, судебный акт соответствует нормам материального и процессуального права.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение Арбитражного суда Тамбовской области от 21.12.2006 по делу N А64-6594/06-11 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.03.2007 ПО ДЕЛУ N А64-6594/06-11
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 марта 2007 г. по делу N А64-6594/06-11
Резолютивная часть постановления объявлена 2 марта 2007 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 6 марта 2007 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 21.12.2006 по делу N А64-6594/06-11,
установил:
индивидуальный предприниматель Ф. обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к ИФНС РФ по г. Тамбову о признании незаконным решения N 20681 от 14.08.2006 о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Решением суда от 21.12.2006 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе ИФНС РФ по г. Тамбову просит указанное решение отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, выездной налоговой проверкой ОАО Т., проведенной ИФНС РФ по г. Тамбову в мае 2004 года было установлено, что с Ф. в 2002 году не удержан налог на доходы физических лиц в сумме 189944 рублей, в 2003 году - 166807 рублей. Им была приобретена недвижимость, принадлежащая предприятию на сумму 1461107 рублей, сумма НДФЛ составила - 189944 рубля за 2002 год, за 2003 год - 1283130 рублей, сумма налога - 166807 рублей. Письмом от 11.06.2004 вх. N 4009/2 ОАО Т. сообщила в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ с 10-ти физических лиц, в т.ч. и с Ф.
14.06.2006 налогоплательщику было направлено требование N 38706 от 06.07.2006 об уплате пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса в сумме 4251,29 рубля в срок до 27.07.2006.
Указанное требование Ф. в добровольном порядке в установленный срок не исполнено.
14.08.2006 Инспекцией принято решение N 20861 от 14.08.2006 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, в сумме 4251,29 рубля - пени по налогу на доходы физических лиц.
Предприниматель, посчитав, что данное Решение нарушает его права и законные интересы, противоречит закону, обратился за защитой в суд.
Судом правомерно удовлетворены заявленные требования, что подтверждается следующим.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.
В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 48 указанного Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2004 по делу N А64-2884/04-15, оставленным без изменения постановлением суда кассационной инстанции от 11.05.2005 установлено, все движимое и недвижимое имущество передавалось Ф. на основании возмездных договоров купли-продажи, в том числе, по счетам-фактурам и накладным, в которых указывалась стоимость товара - (имущества). В бухгалтерском учете Общества стоимость проданного, но не полностью оплаченного указанными лицами товара (имущества), отражена как дебиторская задолженность. Безусловных доказательств, свидетельствующих о получении физическим лицом Ф. дохода от ОАО Т. налоговым органом не представлено.
Поскольку ОАО Т. не является источником выплаты налогоплательщику - физическому лицу доходов, указанных в ст. 226 НК РФ, его нельзя признать налоговым агентом по отношению к Ф., в связи с чем, у Общества отсутствовала обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Таким образом, правоотношения, возникшие между Ф., ОАО Т. и ИФНС России по г. Тамбову рассматриваются, как правоотношения, возникшие между физическим лицом Ф., получившим доходы от ОАО Т. и обязанным уплатить налог.
Доказательств того, что законодательно закреплена возможность взыскания пени по НДФЛ с физических лиц в бесспорном порядке, ИФНС РФ по г. Тамбову ни в суд первой инстанции ни на момент рассмотрения апелляционной жалобы не представила.
Кроме того, требование Инспекции N 38706 по состоянию на 06.07.2006, на основании которого принято оспариваемое решение, не соответствует положениям ст. 69 НК РФ.
В требовании не указан период образования недоимок по НДФЛ, на которые начислены пени, их размер, периоды просрочки уплаты налога, за которые начислены пени, ставки пени, что нарушило права налогоплательщика, поскольку тем самым последний лишен возможности определить, за какой период у него образовалась недоимка и проверить размер подлежащего уплате налога за тот или иной налоговый период.
Также Инспекцией не представлено доказательств получения ИП Ф. решения и требования об уплате налога.
При отсутствии доказательств правомерности направления требования являются незаконными и все последующие действия, направленные на бесспорное взыскание задолженности по пени.
Учитывая изложенное, решение ИФНС РФ по г. Тамбову N 20681 от 14.08.2006 о взыскании пени за счет денежных средств ИП Ф., по правоотношениям, совершенным им в качестве физического лица, обоснованно признано судом незаконным.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, налоговым органом не приведено.
При таких обстоятельствах, апелляционная инстанция считает, что судом первой инстанции фактические обстоятельства дела установлены полно, представленным доказательствам и доводам сторон дана надлежащая оценка, судебный акт соответствует нормам материального и процессуального права.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тамбовской области от 21.12.2006 по делу N А64-6594/06-11 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)