Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 мая 2003 года Дело N Ф09-1326/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИМНС России по Ленинскому району г. Орска на решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3288/02.
Представители истца и ответчика, уведомленных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в суд не прибыли.
ИМНС России по Ленинскому району г. Орска обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с иском к ООО "Молторг" о взыскании 53479 руб. 80 коп.
Решением от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области иск удовлетворен частично. С ООО "Молторг" взысканы штрафные санкции в сумме 38479 руб. 80 коп. В удовлетворении остальной части иска отказано.
В апелляционной инстанции решение не пересматривалось.
ИМНС России по Ленинскому району г. Орска с судебным актом не согласна, просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и иск удовлетворить в полном объеме, ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судом норм материального права.
Заявитель полагает, что отсутствие у ответчика первичных документов налогового учета (налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц) является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.
Проверив законность судебного акта в порядке ст. ст. 284, 286, 287, 288 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, поводом для обращения ИМНС России по Ленинскому району г. Орска в арбитражный суд послужила неуплата ответчиком в добровольном порядке налоговых санкций, взыскиваемых налоговым органом на основании решения N 06-12/137 от 19.06.2002, в частности по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15000 руб. за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившееся в неведении налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы.
Отказывая в удовлетворении иска в части взыскания штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ, арбитражный суд мотивировал решение в обжалуемой части тем, что указанные карточки являются документами налогового, а не бухгалтерского учета, а, следовательно, их отсутствие (неведение) у налогового агента не образует состав указанного налогового правонарушения.
Решение суда подлежит отмене в обжалуемой части по следующим основаниям.
В соответствии с ч. 3 ст. 20 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации, удерживающие подоходный налог, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемых Государственной налоговой службой РФ.
Порядок и формы учета совокупного годового дохода утверждены Инструкцией ГНС РФ от 29.06.1995 N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (Зарегистрирована в Минюсте РФ 21.07.1995 N 911), в том числе и приложением N 7 к данной инструкции.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 30.11.2000 N 2479) утверждены в частности: форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и приложение о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Поскольку по смыслу ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие любых первичных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а согласно абзацу 1 Приложения к форме N 1-НДФЛ о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц форма N 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, то неисполнение налоговым агентом требований ч. 3 ст. 20 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 и п. 1 ст. 230 НК РФ является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.
Из материалов дела видно, что налоговым агентом - ООО "Молторг" в проверяемом периоде налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не велись. Следовательно, ответчиком было допущено грубое нарушение учета доходов физических лиц, т.е. совершено правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 120 НК РФ.
Таким образом, является законным и обоснованным решение налогового органа N 06-12/137 от 19.06.2002 в части привлечения ООО "Молторг" по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15000 руб. за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившееся в неведении налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы.
Учитывая изложенное, судебный акт в указанной части подлежит отмене, а исковые требования ИМНС России по Ленинскому району г. Орска - удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289, 288 АПК РФ, суд
Отменить решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3288/02 в части отказа во взыскании с ООО "Молторг" налоговых санкций по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб.
Взыскать с ООО "Молторг" штраф по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., госпошлину по иску в размере 700 руб. и по кассационной жалобе в размере 350 руб.
В остальной части решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3288/02 оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 13.05.2003 N Ф09-1326/03-АК ПО ДЕЛУ N А47-3288/02
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 13 мая 2003 года Дело N Ф09-1326/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИМНС России по Ленинскому району г. Орска на решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3288/02.
Представители истца и ответчика, уведомленных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в суд не прибыли.
ИМНС России по Ленинскому району г. Орска обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с иском к ООО "Молторг" о взыскании 53479 руб. 80 коп.
Решением от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области иск удовлетворен частично. С ООО "Молторг" взысканы штрафные санкции в сумме 38479 руб. 80 коп. В удовлетворении остальной части иска отказано.
В апелляционной инстанции решение не пересматривалось.
ИМНС России по Ленинскому району г. Орска с судебным актом не согласна, просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и иск удовлетворить в полном объеме, ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судом норм материального права.
Заявитель полагает, что отсутствие у ответчика первичных документов налогового учета (налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц) является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.
Проверив законность судебного акта в порядке ст. ст. 284, 286, 287, 288 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, поводом для обращения ИМНС России по Ленинскому району г. Орска в арбитражный суд послужила неуплата ответчиком в добровольном порядке налоговых санкций, взыскиваемых налоговым органом на основании решения N 06-12/137 от 19.06.2002, в частности по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15000 руб. за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившееся в неведении налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы.
Отказывая в удовлетворении иска в части взыскания штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ, арбитражный суд мотивировал решение в обжалуемой части тем, что указанные карточки являются документами налогового, а не бухгалтерского учета, а, следовательно, их отсутствие (неведение) у налогового агента не образует состав указанного налогового правонарушения.
Решение суда подлежит отмене в обжалуемой части по следующим основаниям.
В соответствии с ч. 3 ст. 20 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации, удерживающие подоходный налог, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемых Государственной налоговой службой РФ.
Порядок и формы учета совокупного годового дохода утверждены Инструкцией ГНС РФ от 29.06.1995 N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (Зарегистрирована в Минюсте РФ 21.07.1995 N 911), в том числе и приложением N 7 к данной инструкции.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 30.11.2000 N 2479) утверждены в частности: форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и приложение о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Поскольку по смыслу ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие любых первичных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а согласно абзацу 1 Приложения к форме N 1-НДФЛ о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц форма N 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, то неисполнение налоговым агентом требований ч. 3 ст. 20 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 и п. 1 ст. 230 НК РФ является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.
Из материалов дела видно, что налоговым агентом - ООО "Молторг" в проверяемом периоде налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не велись. Следовательно, ответчиком было допущено грубое нарушение учета доходов физических лиц, т.е. совершено правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 120 НК РФ.
Таким образом, является законным и обоснованным решение налогового органа N 06-12/137 от 19.06.2002 в части привлечения ООО "Молторг" по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15000 руб. за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившееся в неведении налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы.
Учитывая изложенное, судебный акт в указанной части подлежит отмене, а исковые требования ИМНС России по Ленинскому району г. Орска - удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289, 288 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Отменить решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3288/02 в части отказа во взыскании с ООО "Молторг" налоговых санкций по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб.
Взыскать с ООО "Молторг" штраф по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., госпошлину по иску в размере 700 руб. и по кассационной жалобе в размере 350 руб.
В остальной части решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3288/02 оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)