Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 8 по Ленинскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.05.2008 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 по делу N А14-1235/2008-43/24,
общество с ограниченной ответственностью "НОВОГОР-Воронеж" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Воронежа от 08.02.2008 N 209/ДСП в части доначислений *** налогу на прибыль в сумме 2 529 310 руб., пени в сумме 79 716 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени в сумме 393 457 руб., а также применения ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ штрафных санкций за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 1 405 354 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 23.05.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Воронежа от 08.02.2008 N 209/ДСП о привлечении ООО "НОВОГОР-Воронеж" к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 971 054 руб., пени по налогу на прибыль в размере 30 604 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени по НДС в сумме 393 457 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1 348 354 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Воронежа просит решение и постановление судов в части удовлетворения требований общества отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права.
В соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции проверена законность судебных актов исходя из доводов заявителя жалобы.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Воронежа проведена выездная налоговая проверка ООО "НОВОГОР-Воронеж" по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой составлен акт от 27.12.2007 N 707/ДСП и принято решение от 08.02.2008 N 209/ДСП, в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени по НДС в сумме 393 457 руб., налог на прибыль в сумме 2 529 310 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 79 716 руб., единый социальный налог в сумме 24 594 руб., пени по ЕСН в размере 2 155 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 116 руб., предложено удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 6 644 руб., а также применены штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в размере 1 408 469 руб.
Частично не согласившись с решением инспекции, ООО "НОВОГОР-Воронеж" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления налога на прибыль за 2006 год в размере 2 529 310 руб. явился вывод налогового органа о необоснованном завышении налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам на сумму 10 538 790 руб. и, соответственно, занижении на указанную сумму налоговой базы по налогу на прибыль.
Удовлетворяя требования общества в части признания недействительным решения о доначислении налога на прибыль в сумме 971 054 руб. и пени по налогу на прибыль в размере 30 604 руб. суды обоснованно исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- - по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- - сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
В соответствии с пунктом 2.12 приказа общества "НОВОГОР-Воронеж" об учетной политике на 2006 год, налогоплательщик, применяющий учетную политику по начислению, для целей исчисления налогов вправе создавать резерв по сомнительным долгам.
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, размер задолженности, которая может быть учтена в целях формирования резерва сомнительных долгов, с учетом расчетных ведомостей муниципального предприятия "МИВЦ", формировавшихся помесячно исходя из фактически поступивших платежей, первичных документов и актов сверок по расчетам с муниципальным учреждением "РайДЕЗ ЖКХ Железнодорожного района", составляет 4 046 060 руб. 54 коп. Налоговым органом документов, опровергающих указанную сумму, не представлено.
Исходя из изложенного, суды правомерно признали недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 971 054 руб.
Суд кассационной инстанции считает обоснованным применение судами первой и апелляционной инстанций положений статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в связи с представлением ООО "НОВОГОР-Воронеж" уточненных налоговых деклараций с суммами налога к доплате в бюджет.
Учитывая, что согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса, а на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства и установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, правомерно уменьшил размер подлежащего взысканию штрафа до 57 000 рублей.
Из решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб. послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ заявителем не представлено платежное поручение на перечисление суммы НДС денежными средствами, что свидетельствует об отсутствии у заявителя права на применение вычета в указанной сумме.
Удовлетворяя требования заявителя в указанной части, суды пришли к выводу о том, что нормы статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ не устанавливают каких-либо особенностей для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении расчетов путем проведения зачета встречных требований, в отличие от осуществления расчетов собственным имуществом, когда вычет налога осуществляется лишь при наличии отдельного платежного поручения о перечислении покупателем продавцу налога на добавленную стоимость.
Однако судами не учтено, что в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Следовательно, при зачете взаимных требований одним из условий правомерности исчисления налога является уплата покупателем предъявленного ему продавцом НДС отдельным платежным поручением.
Как следует из материалов дела, ООО "НОВОГОР-Воронеж" путем зачета взаимных требований с МУП "Воронежтеплосеть" предъявило к возмещению НДС в сумме 3 741 773 руб. согласно выставленных МУП "Воронежтеплосеть" счетов-фактур. Зачет взаимных требований произошел на общую сумму денежных обязательств между сторонами сделок - 24 533 106 руб.
Таким образом, судами не дана надлежащая оценка доводам налогового органа об отсутствии платежного поручения на указанную сумму, а, следовательно, отсутствии права на применение обществом вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 3 741 773 руб.
Учитывая изложенное, решение и постановление судов в части признания недействительным решения инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени в сумме 393 457 руб. и применении налоговых санкций в сумме 748 354 руб. подлежат отмене, а дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение.
На основании изложенного и руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.05.2008 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 по делу N А14-1235/2008-43/24 в части признания недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Воронежа от 08.02.2008 N 209/ДСП о доначислении ООО "НОВОГОР-Воронеж" налога на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени в сумме 393 457 руб. и применении налоговых санкций в сумме 748 354 руб. отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Воронежской области.
В остальной части решение и постановление оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 11.12.2008 ПО ДЕЛУ N А14-1235/2008-43/24
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 декабря 2008 г. по делу N А14-1235/2008-43/24
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 8 по Ленинскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.05.2008 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 по делу N А14-1235/2008-43/24,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "НОВОГОР-Воронеж" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Воронежа от 08.02.2008 N 209/ДСП в части доначислений *** налогу на прибыль в сумме 2 529 310 руб., пени в сумме 79 716 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени в сумме 393 457 руб., а также применения ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ штрафных санкций за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 1 405 354 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 23.05.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Воронежа от 08.02.2008 N 209/ДСП о привлечении ООО "НОВОГОР-Воронеж" к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 971 054 руб., пени по налогу на прибыль в размере 30 604 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени по НДС в сумме 393 457 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1 348 354 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Воронежа просит решение и постановление судов в части удовлетворения требований общества отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права.
В соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции проверена законность судебных актов исходя из доводов заявителя жалобы.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Воронежа проведена выездная налоговая проверка ООО "НОВОГОР-Воронеж" по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой составлен акт от 27.12.2007 N 707/ДСП и принято решение от 08.02.2008 N 209/ДСП, в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени по НДС в сумме 393 457 руб., налог на прибыль в сумме 2 529 310 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 79 716 руб., единый социальный налог в сумме 24 594 руб., пени по ЕСН в размере 2 155 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 116 руб., предложено удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 6 644 руб., а также применены штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в размере 1 408 469 руб.
Частично не согласившись с решением инспекции, ООО "НОВОГОР-Воронеж" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления налога на прибыль за 2006 год в размере 2 529 310 руб. явился вывод налогового органа о необоснованном завышении налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам на сумму 10 538 790 руб. и, соответственно, занижении на указанную сумму налоговой базы по налогу на прибыль.
Удовлетворяя требования общества в части признания недействительным решения о доначислении налога на прибыль в сумме 971 054 руб. и пени по налогу на прибыль в размере 30 604 руб. суды обоснованно исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- - по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- - сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
В соответствии с пунктом 2.12 приказа общества "НОВОГОР-Воронеж" об учетной политике на 2006 год, налогоплательщик, применяющий учетную политику по начислению, для целей исчисления налогов вправе создавать резерв по сомнительным долгам.
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, размер задолженности, которая может быть учтена в целях формирования резерва сомнительных долгов, с учетом расчетных ведомостей муниципального предприятия "МИВЦ", формировавшихся помесячно исходя из фактически поступивших платежей, первичных документов и актов сверок по расчетам с муниципальным учреждением "РайДЕЗ ЖКХ Железнодорожного района", составляет 4 046 060 руб. 54 коп. Налоговым органом документов, опровергающих указанную сумму, не представлено.
Исходя из изложенного, суды правомерно признали недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 971 054 руб.
Суд кассационной инстанции считает обоснованным применение судами первой и апелляционной инстанций положений статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в связи с представлением ООО "НОВОГОР-Воронеж" уточненных налоговых деклараций с суммами налога к доплате в бюджет.
Учитывая, что согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса, а на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства и установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, правомерно уменьшил размер подлежащего взысканию штрафа до 57 000 рублей.
Из решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб. послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ заявителем не представлено платежное поручение на перечисление суммы НДС денежными средствами, что свидетельствует об отсутствии у заявителя права на применение вычета в указанной сумме.
Удовлетворяя требования заявителя в указанной части, суды пришли к выводу о том, что нормы статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ не устанавливают каких-либо особенностей для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении расчетов путем проведения зачета встречных требований, в отличие от осуществления расчетов собственным имуществом, когда вычет налога осуществляется лишь при наличии отдельного платежного поручения о перечислении покупателем продавцу налога на добавленную стоимость.
Однако судами не учтено, что в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Следовательно, при зачете взаимных требований одним из условий правомерности исчисления налога является уплата покупателем предъявленного ему продавцом НДС отдельным платежным поручением.
Как следует из материалов дела, ООО "НОВОГОР-Воронеж" путем зачета взаимных требований с МУП "Воронежтеплосеть" предъявило к возмещению НДС в сумме 3 741 773 руб. согласно выставленных МУП "Воронежтеплосеть" счетов-фактур. Зачет взаимных требований произошел на общую сумму денежных обязательств между сторонами сделок - 24 533 106 руб.
Таким образом, судами не дана надлежащая оценка доводам налогового органа об отсутствии платежного поручения на указанную сумму, а, следовательно, отсутствии права на применение обществом вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 3 741 773 руб.
Учитывая изложенное, решение и постановление судов в части признания недействительным решения инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени в сумме 393 457 руб. и применении налоговых санкций в сумме 748 354 руб. подлежат отмене, а дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение.
На основании изложенного и руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.05.2008 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 по делу N А14-1235/2008-43/24 в части признания недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Воронежа от 08.02.2008 N 209/ДСП о доначислении ООО "НОВОГОР-Воронеж" налога на добавленную стоимость в сумме 3 741 773 руб., пени в сумме 393 457 руб. и применении налоговых санкций в сумме 748 354 руб. отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Воронежской области.
В остальной части решение и постановление оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)