Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 28 ноября 2005 года Дело N А42-2167/2005-23
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Клириковой Т.В., Корпусовой О.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Робинзон" Демидовой О.Н. (доверенность от 05.01.2005), Венкова А.А. (доверенность от 11.05.2005), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Спящего А.Ю. (доверенность от 03.03.2005 N 01-14-30/21064), рассмотрев 24.11.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2005 по делу N А42-2167/2005-23 (судьи Шестакова М.А., Лопато И.Б., Масенкова И.В.),
Общество с ограниченной ответственностью "Робинзон" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 31.12.2004 N 19210 ДСП.
Определением от 22.03.2005 в отдельное производство выделено заявление Общества о признании недействительным решения Инспекции от 31.12.2004 N 19210 ДСП в части доначисления налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль, начисления пеней и применения ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по эпизоду исключения из себестоимости продукции 2001 года 875140 руб. амортизационных отчислений.
Решением суда первой инстанции от 16.05.2005 требования Общества удовлетворены частично. Решение Инспекции от 31.12.2004 N 19210 ДСП признано недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.
Постановлением апелляционного суда от 16.08.2005 решение суда от 16.05.2005 изменено. Решение Инспекции от 31.12.2004 N 19210 ДСП признано недействительным в части доначисления Обществу налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль, начисления пеней и применения ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ по эпизоду исключения из себестоимости продукции 2001 года 875140 руб. амортизационных отчислений по рыбопромысловому судну МА-6102 "Капитан Моргун". В остальной части требования отклонены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит судебный акт отменить и в удовлетворении заявления Обществу отказать.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, о чем составила акт от 14.12.2004 N 1473.
В ходе проверки Инспекция выявила ряд нарушений, в том числе неполную уплату заявителем налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на прибыль.
По результатам проверки Инспекция приняла решение от 31.12.2004 N 19210 ДСП о доначислении Обществу налогов, дополнительных платежей по налогу на прибыль, начислении пеней и привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Общество не согласилось с решением Инспекции от 31.12.2004 N 19210 ДСП, в связи с чем обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного ненормативного акта недействительным.
По рассматриваемому делу заявитель, в частности, оспаривает решение Инспекции о доначислении налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль, начислении пеней и применении ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ по эпизоду занижения базы, облагаемой налогом на прибыль, вследствие единовременного списания 875140 руб. амортизационных отчислений по рыбопромысловому судну МА-6102 "Капитан Моргун".
Кассационная инстанция считает, что апелляционный суд правомерно признал недействительным решение Инспекции о доначислении налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль, начислении пеней и применении ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ как принятое с нарушением норм налогового законодательства.
В силу пунктов 1 - 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Согласно подпункту "х" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
В письме от 29.12.99 N МВ-890/6-16 Министерство экономики Российской Федерации сообщило, что затраты по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств. То есть нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета рассчитываются в таком случае исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ-6/01), стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, начисление которой в бухгалтерском учете организации производится одним из следующих способов:
- - линейным способом;
- - способом уменьшаемого остатка;
- - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
ПБУ-6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 33н, определен порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.
При приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, принимается во внимание срок полезного использования у бывшего владельца - продавца и улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, оказывающих влияние на срок полезного использования.
Сложившиеся затраты по приобретению основных средств, доставке, установке и т.п. отражаются организацией-покупателем с отметкой фактического износа по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств или расчетов.
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений основных производственных фондов производится линейным способом от первоначальной стоимости основных производственных средств с применением единых норм, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Стоимость объектов основных средств, бывших в эксплуатации, списывается на затраты производства путем начисления амортизации методами, указанными в пункте 18 ПБУ-6/01, а для целей налогообложения - на основании пункта 9 Положения о составе затрат.
Как это следует из письма Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2000 N 16-00-14/836, срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных на вторичном рынке (бывших в эксплуатации до 01.01.2000), определяется новым собственником (организацией) при принятии объектов к бухгалтерскому учету путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации у предыдущего собственника (собственников).
Следовательно, приобретая объект основного средства, ранее бывший в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации, Общество должно располагать данными о первоначальной и остаточной стоимости основного средства, сумме износа, указываемой в акте приемки-передачи основного средства, и сроке фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что при приобретении судна МА-6102 "Капитан Моргун" у общества с ограниченной ответственностью "Капитан" (Украина) Общество обладало названными сведениями.
Следовательно, принимая во внимание утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 нормы амортизационных отчислений и разъяснения Министерства экономики Российской Федерации (письмо от 29.12.99 N МВ-890/6-16), а также с учетом письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731, согласованного с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации, Общество правомерно рассчитало годовую норму амортизационных отчислений бывшего в эксплуатации судна исходя из его состояния и предполагаемого срока полезного использования - 15 лет (20 - 5) - 6,666667%.
При этом то, что предполагаемый срок полезного использования Обществом приобретенного судна совпадает с остатком нормативно-определенного срока его эксплуатации, не противоречит положениям пункта 20 ПБУ-6/01, а также нормам законодательства. Поскольку норматив амортизационных отчислений определяется по отношению не к стоимости объекта основных средств у продавца (общества с ограниченной ответственностью "Капитан"), а к "остаточной стоимости" объекта основных средств у покупателя (Общества), то в данном случае заявителем соблюдены нормы постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072, ПБУ-6/01 и пункта 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н.
При таких обстоятельствах следует признать, что оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2005 по делу N А42-2167/2005-23 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 28.11.2005 N А42-2167/2005-23
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 ноября 2005 года Дело N А42-2167/2005-23
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Клириковой Т.В., Корпусовой О.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Робинзон" Демидовой О.Н. (доверенность от 05.01.2005), Венкова А.А. (доверенность от 11.05.2005), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Спящего А.Ю. (доверенность от 03.03.2005 N 01-14-30/21064), рассмотрев 24.11.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2005 по делу N А42-2167/2005-23 (судьи Шестакова М.А., Лопато И.Б., Масенкова И.В.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Робинзон" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 31.12.2004 N 19210 ДСП.
Определением от 22.03.2005 в отдельное производство выделено заявление Общества о признании недействительным решения Инспекции от 31.12.2004 N 19210 ДСП в части доначисления налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль, начисления пеней и применения ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по эпизоду исключения из себестоимости продукции 2001 года 875140 руб. амортизационных отчислений.
Решением суда первой инстанции от 16.05.2005 требования Общества удовлетворены частично. Решение Инспекции от 31.12.2004 N 19210 ДСП признано недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.
Постановлением апелляционного суда от 16.08.2005 решение суда от 16.05.2005 изменено. Решение Инспекции от 31.12.2004 N 19210 ДСП признано недействительным в части доначисления Обществу налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль, начисления пеней и применения ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ по эпизоду исключения из себестоимости продукции 2001 года 875140 руб. амортизационных отчислений по рыбопромысловому судну МА-6102 "Капитан Моргун". В остальной части требования отклонены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит судебный акт отменить и в удовлетворении заявления Обществу отказать.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, о чем составила акт от 14.12.2004 N 1473.
В ходе проверки Инспекция выявила ряд нарушений, в том числе неполную уплату заявителем налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на прибыль.
По результатам проверки Инспекция приняла решение от 31.12.2004 N 19210 ДСП о доначислении Обществу налогов, дополнительных платежей по налогу на прибыль, начислении пеней и привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Общество не согласилось с решением Инспекции от 31.12.2004 N 19210 ДСП, в связи с чем обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного ненормативного акта недействительным.
По рассматриваемому делу заявитель, в частности, оспаривает решение Инспекции о доначислении налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль, начислении пеней и применении ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ по эпизоду занижения базы, облагаемой налогом на прибыль, вследствие единовременного списания 875140 руб. амортизационных отчислений по рыбопромысловому судну МА-6102 "Капитан Моргун".
Кассационная инстанция считает, что апелляционный суд правомерно признал недействительным решение Инспекции о доначислении налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль, начислении пеней и применении ответственности в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ как принятое с нарушением норм налогового законодательства.
В силу пунктов 1 - 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Согласно подпункту "х" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
В письме от 29.12.99 N МВ-890/6-16 Министерство экономики Российской Федерации сообщило, что затраты по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств. То есть нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета рассчитываются в таком случае исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ-6/01), стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, начисление которой в бухгалтерском учете организации производится одним из следующих способов:
- - линейным способом;
- - способом уменьшаемого остатка;
- - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
ПБУ-6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 33н, определен порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.
При приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, принимается во внимание срок полезного использования у бывшего владельца - продавца и улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, оказывающих влияние на срок полезного использования.
Сложившиеся затраты по приобретению основных средств, доставке, установке и т.п. отражаются организацией-покупателем с отметкой фактического износа по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств или расчетов.
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений основных производственных фондов производится линейным способом от первоначальной стоимости основных производственных средств с применением единых норм, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Стоимость объектов основных средств, бывших в эксплуатации, списывается на затраты производства путем начисления амортизации методами, указанными в пункте 18 ПБУ-6/01, а для целей налогообложения - на основании пункта 9 Положения о составе затрат.
Как это следует из письма Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2000 N 16-00-14/836, срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных на вторичном рынке (бывших в эксплуатации до 01.01.2000), определяется новым собственником (организацией) при принятии объектов к бухгалтерскому учету путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации у предыдущего собственника (собственников).
Следовательно, приобретая объект основного средства, ранее бывший в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации, Общество должно располагать данными о первоначальной и остаточной стоимости основного средства, сумме износа, указываемой в акте приемки-передачи основного средства, и сроке фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что при приобретении судна МА-6102 "Капитан Моргун" у общества с ограниченной ответственностью "Капитан" (Украина) Общество обладало названными сведениями.
Следовательно, принимая во внимание утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 нормы амортизационных отчислений и разъяснения Министерства экономики Российской Федерации (письмо от 29.12.99 N МВ-890/6-16), а также с учетом письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731, согласованного с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации, Общество правомерно рассчитало годовую норму амортизационных отчислений бывшего в эксплуатации судна исходя из его состояния и предполагаемого срока полезного использования - 15 лет (20 - 5) - 6,666667%.
При этом то, что предполагаемый срок полезного использования Обществом приобретенного судна совпадает с остатком нормативно-определенного срока его эксплуатации, не противоречит положениям пункта 20 ПБУ-6/01, а также нормам законодательства. Поскольку норматив амортизационных отчислений определяется по отношению не к стоимости объекта основных средств у продавца (общества с ограниченной ответственностью "Капитан"), а к "остаточной стоимости" объекта основных средств у покупателя (Общества), то в данном случае заявителем соблюдены нормы постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072, ПБУ-6/01 и пункта 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н.
При таких обстоятельствах следует признать, что оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2005 по делу N А42-2167/2005-23 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.
Председательствующий
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КОРПУСОВА О.А.
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КОРПУСОВА О.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)