Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 2 августа 2000 года Дело N Ф09-799/2000-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы ОАО "Богословский алюминиевый завод" и ИМНС РФ по г. Краснотурьинску на решение от 17.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 19.05.2000 Арбитражного суда Свердловской области по делам NN А60-17542/99, А60-1810, объединенным в одно производство.
В заседании суда приняли участие представители: ОАО "Богословский алюминиевый завод" - Кузнецов А.П. по доверенности от 05.01.2000 N 24-05/01, Головкин А.Н. по доверенности от 01.03.2000 N 24-05/38; ИМНС РФ по г. Краснотурьинску - Трапезникова Г.Ф. по доверенности от 31.07.2000 N 03-1524, Ладейщикова Н.С. по доверенности от 09.03.2000 N 08-449.
Отводов составу суда не заявлено, права разъяснены, ходатайств не поступило.
ОАО "Богословский алюминиевый завод" обратилось к Инспекции МНС РФ по г. Краснотурьинску с иском о признании частично недействительным решения от 25.10.99 N 210 о привлечении к налоговой ответственности (дело N А60-17542/99).
Одновременно Инспекция МНС РФ по г. Краснотурьинску заявила иск о взыскании с ОАО 1181869 руб. налоговых санкций (дело N А60-1810).
Указанные дела объединены в одно производство.
Решением суда от 17.03.2000 исковые требования ОАО "Богословский алюминиевый завод" удовлетворены частично. Решение ИМНС РФ по г. Краснотурьинску признано недействительным в части штрафов по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 523 руб. 50 коп., по НДС - 4188 руб., по налогу на прибыль - 16770 руб. 60 коп., по налогу на имущество - 2400 руб.; в части начисления налога на пользователей автодорог в размере 2618 руб., налога на добавленную стоимость в размере 85353 руб., налога на прибыль в размере 83853 руб., налога на имущество в размере 12000 руб.; в части начисления пеней на указанные суммы налогов, в части начисления пеней на дивиденды по акциям, принадлежащим государству, в размере 312508 руб., и в части начисления дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 601473 руб. В остальной части, в том числе по требованиям о признании неправомерным доначисления 3937205 руб. налога на прибыль, 787441 руб. штрафа и 492150,6 руб. пени с остатка не использованного в 1998 году резерва на оплату отпусков, отказано.
Исковые требования Инспекции МНС РФ по г. Краснотурьинску удовлетворены в сумме 115752,9 руб. штрафа, в том числе взыскано 787441 руб. в связи с корректировкой прибыли 1998 г. на сумму остатка неиспользованного резервного фонда на оплату отпусков.
Постановлением апелляционной инстанции от 19.05.2000 решение суда оставлено без изменения.
ОАО "Богословский алюминиевый завод" с решением и постановлением суда не согласно в части отказа в иске по требованиям о признании недействительным решения в отношении доначисления налога, штрафа и пени с суммы не использованного в 1998 г. остатка резервного фонда на оплату отпусков, а также во взыскании этого штрафа. В указанной части заявитель просит судебные акты изменить, ссылаясь на неправильное применение судом подпункта "о" п. 2 Положения о составе себестоимости продукции, работ, услуг, Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 (приложение N 11).
Инспекция МНС РФ по г. Краснотурьинску, обжалуя судебные акты, ссылается на неправильное применение судом п. 2 ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль" при разрешении вопроса по дополнительным платежам. В указанной части Инспекция МНС РФ просит судебные акты отменить, в иске ОАО "Богословский алюминиевый завод" отказать.
Проверив законность судебных актов в порядке ст. ст. 162, 171, 174 АПК РФ, суд кассационной инстанции находит обоснованными и доводы ОАО, и доводы инспекции, приведенные в кассационных жалобах.
Как следует из материалов дела, спор между сторонами возник, в частности, по вопросу неучтения акционерным обществом для целей налогообложения по итогам 1998 г. неиспользованного остатка резервного фонда на оплату отпусков.
При разрешении спора суды обеих инстанций исходили из того, что, поскольку в силу подпункта "о" п. 2 Положения о составе себестоимости продукции в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются фактически понесенные затраты по оплате отпусков, при наличии неиспользованного остатка резерва на предстоящую оплату отпусков в конце года, данные бухгалтерского учета в целях налогообложения подлежат корректировке на сумму остатка.
Между тем вывод о корректировке данных бухгалтерского учета на сумму остатка фонда не основан на Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Такое положение не предусмотрено и п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) от 05.08.92 N 552.
Предусмотренная Инструкцией ГНС РФ от 10.08.95 N 37 справка "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" также не содержит требования о корректировке прибыли для целей налогообложения на сумму неиспользованного остатка резервного фонда на оплату отпусков. При таких обстоятельствах, учитывая, что ОАО "Богословский алюминиевый завод" не меняло учетную политику на 1999 год и продолжало в указанном периоде начисление резервного фонда, остаток фонда 1998 года правомерно перенесен предприятием, на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49, на следующий год без корректировки финансового результата 1998 г.
Решение и постановление судов в указанной части следует изменить с удовлетворением соответствующих требований акционерного общества и отказом инспекции в части взыскания соответствующего штрафа.
Что касается взыскания дополнительных платежей по налогу на прибыль, то согласно п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
Поскольку исчисление налога на прибыль по итогам соответствующего периода производится в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом дополнительных платежей, судебные акты противоречат закону в части признания недействительным предъявления налоговым органом данных платежей ко взысканию и подлежат изменению.
В остальной части решение и постановление суда соответствуют действующему законодательству и материалам дела.
В связи с изложенным, руководствуясь ст. ст. 175, 176, 177 АПК РФ, суд
Решение от 17.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 19.05.2000 Арбитражного суда Свердловской области изменить в части удовлетворения исковых требований ОАО "Богословский алюминиевый завод" о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Краснотурьинску от 08.12.99 N 210 в отношении дополнительных платежей по налогу на прибыль и отменить в части отказа в иске о признании недействительным решения налогового органа в отношении взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 787411 руб., недоимки по налогу на прибыль в сумме 3937205 руб., пени в сумме 492150 руб. 60 коп.
Исковые требования в части признания недействительным решения ИМНС РФ в отношении взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 787411 руб., недоимки по налогу на прибыль в сумме 3937205 руб., соответствующих дополнительных платежей и пени удовлетворить. Решение ИМНС РФ по г. Краснотурьинску от 08.12.99 N 210 в указанной части признать недействительным.
В остальной части решение и постановление по иску ОАО "Богословский алюминиевый завод" оставить без изменения.
Решение от 17.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 19.05.2000 Арбитражного суда Свердловской области в части удовлетворения исковых требований ИМНС РФ по г. Краснотурьинску о взыскании 1115752 руб. 90 коп. изменить, взыскать с ОАО "Богословский алюминиевый завод" в доход бюджета 328311 руб. 90 коп. штрафа.
В остальной части в иске отказать.
Возместить ОАО "Богословский алюминиевый завод" из федерального бюджета 7238 руб. госпошлины по кассационной жалобе.
Поворот исполнения определения от 22.06.2000 о взыскании 7237 руб. 26 коп. госпошлины по апелляционной жалобе произвести Арбитражному суду Свердловской области по представлении доказательств его исполнения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 02.08.2000 N Ф09-799/2000-АК
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 2 августа 2000 года Дело N Ф09-799/2000-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы ОАО "Богословский алюминиевый завод" и ИМНС РФ по г. Краснотурьинску на решение от 17.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 19.05.2000 Арбитражного суда Свердловской области по делам NN А60-17542/99, А60-1810, объединенным в одно производство.
В заседании суда приняли участие представители: ОАО "Богословский алюминиевый завод" - Кузнецов А.П. по доверенности от 05.01.2000 N 24-05/01, Головкин А.Н. по доверенности от 01.03.2000 N 24-05/38; ИМНС РФ по г. Краснотурьинску - Трапезникова Г.Ф. по доверенности от 31.07.2000 N 03-1524, Ладейщикова Н.С. по доверенности от 09.03.2000 N 08-449.
Отводов составу суда не заявлено, права разъяснены, ходатайств не поступило.
ОАО "Богословский алюминиевый завод" обратилось к Инспекции МНС РФ по г. Краснотурьинску с иском о признании частично недействительным решения от 25.10.99 N 210 о привлечении к налоговой ответственности (дело N А60-17542/99).
Одновременно Инспекция МНС РФ по г. Краснотурьинску заявила иск о взыскании с ОАО 1181869 руб. налоговых санкций (дело N А60-1810).
Указанные дела объединены в одно производство.
Решением суда от 17.03.2000 исковые требования ОАО "Богословский алюминиевый завод" удовлетворены частично. Решение ИМНС РФ по г. Краснотурьинску признано недействительным в части штрафов по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 523 руб. 50 коп., по НДС - 4188 руб., по налогу на прибыль - 16770 руб. 60 коп., по налогу на имущество - 2400 руб.; в части начисления налога на пользователей автодорог в размере 2618 руб., налога на добавленную стоимость в размере 85353 руб., налога на прибыль в размере 83853 руб., налога на имущество в размере 12000 руб.; в части начисления пеней на указанные суммы налогов, в части начисления пеней на дивиденды по акциям, принадлежащим государству, в размере 312508 руб., и в части начисления дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 601473 руб. В остальной части, в том числе по требованиям о признании неправомерным доначисления 3937205 руб. налога на прибыль, 787441 руб. штрафа и 492150,6 руб. пени с остатка не использованного в 1998 году резерва на оплату отпусков, отказано.
Исковые требования Инспекции МНС РФ по г. Краснотурьинску удовлетворены в сумме 115752,9 руб. штрафа, в том числе взыскано 787441 руб. в связи с корректировкой прибыли 1998 г. на сумму остатка неиспользованного резервного фонда на оплату отпусков.
Постановлением апелляционной инстанции от 19.05.2000 решение суда оставлено без изменения.
ОАО "Богословский алюминиевый завод" с решением и постановлением суда не согласно в части отказа в иске по требованиям о признании недействительным решения в отношении доначисления налога, штрафа и пени с суммы не использованного в 1998 г. остатка резервного фонда на оплату отпусков, а также во взыскании этого штрафа. В указанной части заявитель просит судебные акты изменить, ссылаясь на неправильное применение судом подпункта "о" п. 2 Положения о составе себестоимости продукции, работ, услуг, Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 (приложение N 11).
Инспекция МНС РФ по г. Краснотурьинску, обжалуя судебные акты, ссылается на неправильное применение судом п. 2 ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль" при разрешении вопроса по дополнительным платежам. В указанной части Инспекция МНС РФ просит судебные акты отменить, в иске ОАО "Богословский алюминиевый завод" отказать.
Проверив законность судебных актов в порядке ст. ст. 162, 171, 174 АПК РФ, суд кассационной инстанции находит обоснованными и доводы ОАО, и доводы инспекции, приведенные в кассационных жалобах.
Как следует из материалов дела, спор между сторонами возник, в частности, по вопросу неучтения акционерным обществом для целей налогообложения по итогам 1998 г. неиспользованного остатка резервного фонда на оплату отпусков.
При разрешении спора суды обеих инстанций исходили из того, что, поскольку в силу подпункта "о" п. 2 Положения о составе себестоимости продукции в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются фактически понесенные затраты по оплате отпусков, при наличии неиспользованного остатка резерва на предстоящую оплату отпусков в конце года, данные бухгалтерского учета в целях налогообложения подлежат корректировке на сумму остатка.
Между тем вывод о корректировке данных бухгалтерского учета на сумму остатка фонда не основан на Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Такое положение не предусмотрено и п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) от 05.08.92 N 552.
Предусмотренная Инструкцией ГНС РФ от 10.08.95 N 37 справка "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" также не содержит требования о корректировке прибыли для целей налогообложения на сумму неиспользованного остатка резервного фонда на оплату отпусков. При таких обстоятельствах, учитывая, что ОАО "Богословский алюминиевый завод" не меняло учетную политику на 1999 год и продолжало в указанном периоде начисление резервного фонда, остаток фонда 1998 года правомерно перенесен предприятием, на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49, на следующий год без корректировки финансового результата 1998 г.
Решение и постановление судов в указанной части следует изменить с удовлетворением соответствующих требований акционерного общества и отказом инспекции в части взыскания соответствующего штрафа.
Что касается взыскания дополнительных платежей по налогу на прибыль, то согласно п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
Поскольку исчисление налога на прибыль по итогам соответствующего периода производится в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом дополнительных платежей, судебные акты противоречат закону в части признания недействительным предъявления налоговым органом данных платежей ко взысканию и подлежат изменению.
В остальной части решение и постановление суда соответствуют действующему законодательству и материалам дела.
В связи с изложенным, руководствуясь ст. ст. 175, 176, 177 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 17.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 19.05.2000 Арбитражного суда Свердловской области изменить в части удовлетворения исковых требований ОАО "Богословский алюминиевый завод" о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Краснотурьинску от 08.12.99 N 210 в отношении дополнительных платежей по налогу на прибыль и отменить в части отказа в иске о признании недействительным решения налогового органа в отношении взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 787411 руб., недоимки по налогу на прибыль в сумме 3937205 руб., пени в сумме 492150 руб. 60 коп.
Исковые требования в части признания недействительным решения ИМНС РФ в отношении взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 787411 руб., недоимки по налогу на прибыль в сумме 3937205 руб., соответствующих дополнительных платежей и пени удовлетворить. Решение ИМНС РФ по г. Краснотурьинску от 08.12.99 N 210 в указанной части признать недействительным.
В остальной части решение и постановление по иску ОАО "Богословский алюминиевый завод" оставить без изменения.
Решение от 17.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 19.05.2000 Арбитражного суда Свердловской области в части удовлетворения исковых требований ИМНС РФ по г. Краснотурьинску о взыскании 1115752 руб. 90 коп. изменить, взыскать с ОАО "Богословский алюминиевый завод" в доход бюджета 328311 руб. 90 коп. штрафа.
В остальной части в иске отказать.
Возместить ОАО "Богословский алюминиевый завод" из федерального бюджета 7238 руб. госпошлины по кассационной жалобе.
Поворот исполнения определения от 22.06.2000 о взыскании 7237 руб. 26 коп. госпошлины по апелляционной жалобе произвести Арбитражному суду Свердловской области по представлении доказательств его исполнения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)