Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2012 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Гусева О.Г., Первухина В.М.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.01.2012 по делу N А47-7968/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
Судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференцсвязи, организованной Арбитражным судом Оренбургской области.
В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Оренбургской области, приняли участие представители:
- общества с ограниченной ответственностью "Караван-1" (далее - общество, налогоплательщик) - Абудакиров И.З. (доверенность от 25.07.2012);
- инспекции - Чернышова А.А. (доверенность от 29.03.2012).
Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.06.2011 N 17-32/20793.
Решением суда от 26.01.2012 (судья Цыпкина Е.Г.) требование удовлетворено.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 (судьи Малышев М.Б., Толкунов В.М., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении требований отказать, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам. Налоговый орган указывает, что в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено нарушение обществом требований подп. 4 п. 2 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), что выразилось в неисчислении и неуплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) со всей площади автостоянки. По мнению инспекции, налогоплательщиком не доказан факт невозможности использования в качестве автостоянки всей площади спорного помещения. Предоставление обществом в аренду иным субъектам предпринимательской деятельности площадей автостоянки для целей, не связанных с хранением автотранспортных средств (под складские помещения), не свидетельствует о том, что им не осуществлялась предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, предусмотренная подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на площади 7074,9 кв. м. Кроме того, по мнению налогового органа, представленные обществом договоры аренды не имеют отношения к зданию автостоянки.
В представленном отзыве общество возражает против доводов инспекции, просит оставить кассационную жалобу без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества; по результатам проверки составлен акт от 03.06.2011 N 17-32/798дсп и вынесено решение от 30.06.2011 N 17-32/20793, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:
1) п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафов в суммах:
- 10 736 руб. за неполную уплату ЕНВД за 1 квартал 2009 года (подп. 1 п. 1);
- 11 123 руб. за неполную уплату ЕНВД за 2 квартал 2009 года (подп. 2 п. 1);
- 10 903 руб. за неполную уплату ЕНВД за 3 квартал 2009 года (подп. 3 п. 1);
- 11 160 руб. за неполную уплату ЕНВД за 4 квартал 2009 года (подп. 4 п. 1);
- 12 699 руб. за неполную уплату ЕНВД за 1 квартал 2010 года (подп. 5 п. 1);
- 12 361 руб. за неполную уплату ЕНВД за 2 квартал 2010 года (подп. 6 п. 1);
- 12 515 руб. за неполную уплату ЕНВД за 3 квартал 2010 года (подп. 7 п. 1);
- 12 686 руб. за неполную уплату ЕНВД за 4 квартал 2010 года (подп. 8 п. 1);
2) ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафов в суммах:
- 16 103 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2009 года (подп. 9 п. 1);
- 16 684 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2009 года (подп. 10 п. 1);
- 16 355 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2009 года (подп. 11 п. 1);
- 16 741 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2009 года (подп. 12 п. 1);
- 19 048 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2010 года (подп. 13 п. 1);
- 18 541 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2010 года (подп. 14 п. 1);
- 18 773 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2010 года (подп. 15 п. 1);
- 19 030 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2010 года (подп. 16 п. 1).
Обществу также предложено уплатить начисленные пени по ЕНВД в общей сумме 59 807 руб. 25 коп. (подп. 1 п. 2). В п. 3.1 резолютивной части решения налогового органа обществу предложено уплатить доначисленный ЕНВД в общей сумме 470 915 руб.
Основанием для доначисления ЕНВД, начисления пеней, привлечения к налоговой ответственности послужили выводы инспекции о неправомерном неисчислении и неуплате обществом сумм ЕНВД и непредставлении в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по ЕНВД.
В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что обществом 18.07.2006 приобретено здание автостоянки на 200 автомобилей, площадью 7074,9 кв. м, расположенное по адресу: г. Орск, пер. Синчука, 25. Налогоплательщиком по требованиям налогового органа представлены документы в подтверждение использования здания, принадлежащего ему на праве собственности, в целях предпринимательской деятельности: договоры о предоставлении в аренду физическим и юридическим лицам площадей (каждой площади в размере 10 кв. м) в здании автостоянки.
Должностными лицами инспекции проведены допросы свидетелей - Юдина А.М., Балана Е.М., Щетинина Г.И., Кожевникова В.А., Смольяниновой Э.Э., Железняка В.А., Королевой М.А., Резникова В.А., Зубрицкой Т.И., Феофанова Д.В., Телина В.В., показавших, что в периоды 2008 - 2010 гг. они осуществляли постановку автотранспортных средств в здании, расположенном по адресу: г. Орск, пер. Синчука, 25. В ходе проведенного осмотра помещения налоговым органом установлено, что фактически в здании, расположенном по адресу: г. Орск, пер. Синчука, 25, осуществлялось хранение транспортных средств, на втором и четвертом этажах здания находятся закрытые на замки боксы, также предоставляемые в аренду; на первом, втором и четвертом этажах находились автомобили, третий этаж был пуст.
Анализ регистров бухгалтерского учета журнала-ордера 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" показал, что оплата за аренду помещений производилась как наличными денежными средствами, так и по расчетному счету.
Установив указанные обстоятельства, инспекция пришла к выводу о том, что общество, будучи собственником здания, расположенного по адресу г. Орск, пер. Синчука, 25, и передавая в аренду физическим и юридическим лицам площади, фактически предоставляло во временное владение места на платной стоянке для автотранспортных средств.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 18.08.2011 N 16-15/10908 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, что послужило основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из следующего.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Таким образом, предоставление во временное владение или пользование мест на платной стоянке для автотранспортных средств - это передача таких мест в аренду.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: оказание услуг по предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках - общая площадь стоянки (в квадратных метрах) - 50 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность вправе по своему усмотрению использовать принадлежащее ему имущество.
Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 19.03.2009 N 381-О-О указано следующее.
Система налогообложения в виде ЕНВД относится к специальным налоговым режимам, в рамках которых может быть предусмотрен особый порядок определения элементов налогообложения (ст. 18 НК РФ). Из оспариваемых заявителем законоположений, регулирующих отношения в рамках названной системы, следует, что расчет налоговой базы при налогообложении услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках осуществляется с учетом такого физического показателя, как площадь автостоянки. Особенности этого законодательного механизма предопределяются правовой природой ЕНВД, предназначенного для сферы среднего и малого предпринимательства и взимаемого с вмененного, т.е. потенциально возможного дохода налогоплательщика, рассчитываемого с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, включая фактическую возможность его получения, определяемую на основе объективных, стабильных во времени данных, принимая во внимание пределы налогового контроля за данными видами деятельности.
В связи с этим, по смыслу оспариваемых законоположений, при расчете налоговой базы для исчисления суммы ЕНВД учитывается площадь автостоянки, подлежащая использованию при осуществлении данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована предпринимателем, в расчет ЕНВД не включается.
Судами установлено, что право собственности общества на 4-этажное здание стоянки на 200 автомобилей литер В7В8 общей площадью 7074,9 кв. м, расположенное по адресу: Оренбургская область, г. Орск, пер. Синчука, дом N 25, зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Оренбургской области 16.08.2006.
В материалы дела налогоплательщиком представлены договоры аренды площадей в указанном здании, заключенные между обществом (арендодателем) и арендаторами: физическими лицами Баланом Д.С., Кожевниковым В.А., Смольяниновой Э.Э., Железняком В.А., Королевой М.А., Юдиным А.М., Бондаренко В.А., Рыбкиным С.П., Хайретдиновым М.А., Шогоровым В.М., Муратовым Х.Х., Головко Н.Н., Грушко В.А., Цыганковым В.В., Потаповым К.С., Повстянко Л.Б., Михайловым В.А., Молчановым Д.В., Трофимовой Л.С., Резниковым В.А., Карелиным М.А., Борискиным Д.А., Барановым Г.А., Шадриным А.А., Сердюком С.А., Бурлаковым П.В., Лузиным П.В., Кузнецовым Е.В., Шинкаренко Е.В., Ильиным Д.Н., а также между налогоплательщиком и обществами с ограниченной ответственностью "Кубок", "Диапазон", "Орский Востокметаллургмонтаж", "Южуралэлектромонтаж", "Никамед", "Урал-Альянс".
Суды установили, что указанные договоры имеют идентичное содержание и не содержат указания на цель предоставления в аренду площадей. Допрошенные в ходе проверки физические лица, подтвердившие факт заключения договоров аренды с обществом, не указали на то, что договоры заключались в целях постановки на стоянку автотранспортных средств.
В частности, Бурлаков П.В. в ходе допроса пояснил, что арендовал часть нежилого помещения в целях хранения инструментов, а также для мелкого ремонта автомобиля в холодное время года; Смольянинова Э.Э. в ходе допроса пояснила, что использует арендованную часть нежилого помещения по своему распоряжению: ставит машину либо складирует товар.
Обществом также заключены договоры аренды нежилых помещений площадью 262,3 кв. м, находящихся в здании, расположенном по адресу: г. Орск, пер. Синчука, 25 (с учетом дополнительных соглашений) в целях предоставления нежилых помещений под склад с индивидуальным предпринимателем Сагадеевой О.В.
Ефименко Е.А., работающая у индивидуального предпринимателя Сагадеевой О.В., в ходе проведенного допроса показала, что указанным предпринимателем арендуется складское помещение, услугами автостоянки предприниматель не пользуется.
Кроме того, судами правомерно отмечено, что фактическое использование арендованных мест в целях стоянки автомобилей рядом физических лиц не означает при этом осуществление обществом предпринимательской деятельности, подпадающей под действие подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Регистры бухгалтерского учета по счетам 50 и 51 не подтверждают осуществление обществом предпринимательской деятельности, подпадающей под условия подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету налогоплательщика также свидетельствует о перечислении арендной платы на счет налогоплательщика.
Учитывая изложенное, установив, что налогоплательщик, заключая договоры аренды площадей нежилого помещения, не преследовал цели предоставления площадей автостоянки в целях хранения транспортных средств, признав недоказанным факт осуществления обществом деятельности, подпадающей под условия подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, суды пришли к обоснованному выводу о неправомерности доначисления инспекцией сумм ЕНВД.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.01.2012 по делу N А47-7968/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 30.07.2012 N Ф09-9385/11 ПО ДЕЛУ N А47-7968/11
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 июля 2012 г. N Ф09-9385/11
Дело N А47-7968/11
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2012 г.Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2012 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Гусева О.Г., Первухина В.М.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.01.2012 по делу N А47-7968/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
Судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференцсвязи, организованной Арбитражным судом Оренбургской области.
В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Оренбургской области, приняли участие представители:
- общества с ограниченной ответственностью "Караван-1" (далее - общество, налогоплательщик) - Абудакиров И.З. (доверенность от 25.07.2012);
- инспекции - Чернышова А.А. (доверенность от 29.03.2012).
Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.06.2011 N 17-32/20793.
Решением суда от 26.01.2012 (судья Цыпкина Е.Г.) требование удовлетворено.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 (судьи Малышев М.Б., Толкунов В.М., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении требований отказать, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам. Налоговый орган указывает, что в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено нарушение обществом требований подп. 4 п. 2 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), что выразилось в неисчислении и неуплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) со всей площади автостоянки. По мнению инспекции, налогоплательщиком не доказан факт невозможности использования в качестве автостоянки всей площади спорного помещения. Предоставление обществом в аренду иным субъектам предпринимательской деятельности площадей автостоянки для целей, не связанных с хранением автотранспортных средств (под складские помещения), не свидетельствует о том, что им не осуществлялась предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, предусмотренная подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на площади 7074,9 кв. м. Кроме того, по мнению налогового органа, представленные обществом договоры аренды не имеют отношения к зданию автостоянки.
В представленном отзыве общество возражает против доводов инспекции, просит оставить кассационную жалобу без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества; по результатам проверки составлен акт от 03.06.2011 N 17-32/798дсп и вынесено решение от 30.06.2011 N 17-32/20793, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:
1) п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафов в суммах:
- 10 736 руб. за неполную уплату ЕНВД за 1 квартал 2009 года (подп. 1 п. 1);
- 11 123 руб. за неполную уплату ЕНВД за 2 квартал 2009 года (подп. 2 п. 1);
- 10 903 руб. за неполную уплату ЕНВД за 3 квартал 2009 года (подп. 3 п. 1);
- 11 160 руб. за неполную уплату ЕНВД за 4 квартал 2009 года (подп. 4 п. 1);
- 12 699 руб. за неполную уплату ЕНВД за 1 квартал 2010 года (подп. 5 п. 1);
- 12 361 руб. за неполную уплату ЕНВД за 2 квартал 2010 года (подп. 6 п. 1);
- 12 515 руб. за неполную уплату ЕНВД за 3 квартал 2010 года (подп. 7 п. 1);
- 12 686 руб. за неполную уплату ЕНВД за 4 квартал 2010 года (подп. 8 п. 1);
2) ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафов в суммах:
- 16 103 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2009 года (подп. 9 п. 1);
- 16 684 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2009 года (подп. 10 п. 1);
- 16 355 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2009 года (подп. 11 п. 1);
- 16 741 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2009 года (подп. 12 п. 1);
- 19 048 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2010 года (подп. 13 п. 1);
- 18 541 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2010 года (подп. 14 п. 1);
- 18 773 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2010 года (подп. 15 п. 1);
- 19 030 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2010 года (подп. 16 п. 1).
Обществу также предложено уплатить начисленные пени по ЕНВД в общей сумме 59 807 руб. 25 коп. (подп. 1 п. 2). В п. 3.1 резолютивной части решения налогового органа обществу предложено уплатить доначисленный ЕНВД в общей сумме 470 915 руб.
Основанием для доначисления ЕНВД, начисления пеней, привлечения к налоговой ответственности послужили выводы инспекции о неправомерном неисчислении и неуплате обществом сумм ЕНВД и непредставлении в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по ЕНВД.
В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что обществом 18.07.2006 приобретено здание автостоянки на 200 автомобилей, площадью 7074,9 кв. м, расположенное по адресу: г. Орск, пер. Синчука, 25. Налогоплательщиком по требованиям налогового органа представлены документы в подтверждение использования здания, принадлежащего ему на праве собственности, в целях предпринимательской деятельности: договоры о предоставлении в аренду физическим и юридическим лицам площадей (каждой площади в размере 10 кв. м) в здании автостоянки.
Должностными лицами инспекции проведены допросы свидетелей - Юдина А.М., Балана Е.М., Щетинина Г.И., Кожевникова В.А., Смольяниновой Э.Э., Железняка В.А., Королевой М.А., Резникова В.А., Зубрицкой Т.И., Феофанова Д.В., Телина В.В., показавших, что в периоды 2008 - 2010 гг. они осуществляли постановку автотранспортных средств в здании, расположенном по адресу: г. Орск, пер. Синчука, 25. В ходе проведенного осмотра помещения налоговым органом установлено, что фактически в здании, расположенном по адресу: г. Орск, пер. Синчука, 25, осуществлялось хранение транспортных средств, на втором и четвертом этажах здания находятся закрытые на замки боксы, также предоставляемые в аренду; на первом, втором и четвертом этажах находились автомобили, третий этаж был пуст.
Анализ регистров бухгалтерского учета журнала-ордера 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" показал, что оплата за аренду помещений производилась как наличными денежными средствами, так и по расчетному счету.
Установив указанные обстоятельства, инспекция пришла к выводу о том, что общество, будучи собственником здания, расположенного по адресу г. Орск, пер. Синчука, 25, и передавая в аренду физическим и юридическим лицам площади, фактически предоставляло во временное владение места на платной стоянке для автотранспортных средств.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 18.08.2011 N 16-15/10908 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, что послужило основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из следующего.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Таким образом, предоставление во временное владение или пользование мест на платной стоянке для автотранспортных средств - это передача таких мест в аренду.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: оказание услуг по предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках - общая площадь стоянки (в квадратных метрах) - 50 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность вправе по своему усмотрению использовать принадлежащее ему имущество.
Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 19.03.2009 N 381-О-О указано следующее.
Система налогообложения в виде ЕНВД относится к специальным налоговым режимам, в рамках которых может быть предусмотрен особый порядок определения элементов налогообложения (ст. 18 НК РФ). Из оспариваемых заявителем законоположений, регулирующих отношения в рамках названной системы, следует, что расчет налоговой базы при налогообложении услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках осуществляется с учетом такого физического показателя, как площадь автостоянки. Особенности этого законодательного механизма предопределяются правовой природой ЕНВД, предназначенного для сферы среднего и малого предпринимательства и взимаемого с вмененного, т.е. потенциально возможного дохода налогоплательщика, рассчитываемого с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, включая фактическую возможность его получения, определяемую на основе объективных, стабильных во времени данных, принимая во внимание пределы налогового контроля за данными видами деятельности.
В связи с этим, по смыслу оспариваемых законоположений, при расчете налоговой базы для исчисления суммы ЕНВД учитывается площадь автостоянки, подлежащая использованию при осуществлении данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована предпринимателем, в расчет ЕНВД не включается.
Судами установлено, что право собственности общества на 4-этажное здание стоянки на 200 автомобилей литер В7В8 общей площадью 7074,9 кв. м, расположенное по адресу: Оренбургская область, г. Орск, пер. Синчука, дом N 25, зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Оренбургской области 16.08.2006.
В материалы дела налогоплательщиком представлены договоры аренды площадей в указанном здании, заключенные между обществом (арендодателем) и арендаторами: физическими лицами Баланом Д.С., Кожевниковым В.А., Смольяниновой Э.Э., Железняком В.А., Королевой М.А., Юдиным А.М., Бондаренко В.А., Рыбкиным С.П., Хайретдиновым М.А., Шогоровым В.М., Муратовым Х.Х., Головко Н.Н., Грушко В.А., Цыганковым В.В., Потаповым К.С., Повстянко Л.Б., Михайловым В.А., Молчановым Д.В., Трофимовой Л.С., Резниковым В.А., Карелиным М.А., Борискиным Д.А., Барановым Г.А., Шадриным А.А., Сердюком С.А., Бурлаковым П.В., Лузиным П.В., Кузнецовым Е.В., Шинкаренко Е.В., Ильиным Д.Н., а также между налогоплательщиком и обществами с ограниченной ответственностью "Кубок", "Диапазон", "Орский Востокметаллургмонтаж", "Южуралэлектромонтаж", "Никамед", "Урал-Альянс".
Суды установили, что указанные договоры имеют идентичное содержание и не содержат указания на цель предоставления в аренду площадей. Допрошенные в ходе проверки физические лица, подтвердившие факт заключения договоров аренды с обществом, не указали на то, что договоры заключались в целях постановки на стоянку автотранспортных средств.
В частности, Бурлаков П.В. в ходе допроса пояснил, что арендовал часть нежилого помещения в целях хранения инструментов, а также для мелкого ремонта автомобиля в холодное время года; Смольянинова Э.Э. в ходе допроса пояснила, что использует арендованную часть нежилого помещения по своему распоряжению: ставит машину либо складирует товар.
Обществом также заключены договоры аренды нежилых помещений площадью 262,3 кв. м, находящихся в здании, расположенном по адресу: г. Орск, пер. Синчука, 25 (с учетом дополнительных соглашений) в целях предоставления нежилых помещений под склад с индивидуальным предпринимателем Сагадеевой О.В.
Ефименко Е.А., работающая у индивидуального предпринимателя Сагадеевой О.В., в ходе проведенного допроса показала, что указанным предпринимателем арендуется складское помещение, услугами автостоянки предприниматель не пользуется.
Кроме того, судами правомерно отмечено, что фактическое использование арендованных мест в целях стоянки автомобилей рядом физических лиц не означает при этом осуществление обществом предпринимательской деятельности, подпадающей под действие подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Регистры бухгалтерского учета по счетам 50 и 51 не подтверждают осуществление обществом предпринимательской деятельности, подпадающей под условия подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету налогоплательщика также свидетельствует о перечислении арендной платы на счет налогоплательщика.
Учитывая изложенное, установив, что налогоплательщик, заключая договоры аренды площадей нежилого помещения, не преследовал цели предоставления площадей автостоянки в целях хранения транспортных средств, признав недоказанным факт осуществления обществом деятельности, подпадающей под условия подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, суды пришли к обоснованному выводу о неправомерности доначисления инспекцией сумм ЕНВД.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.01.2012 по делу N А47-7968/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области - без удовлетворения.
Председательствующий
ТОКМАКОВА А.Н.
Судьи
ГУСЕВ О.Г.
ПЕРВУХИН В.М.
ТОКМАКОВА А.Н.
Судьи
ГУСЕВ О.Г.
ПЕРВУХИН В.М.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)