Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 1 июня 2011 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,
при участии предпринимателя Романовой Надежды Васильевны, от предпринимателя Романовой Н.В. Полозова С.Ю. по доверенности от 17.05.2010 N 2500, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области Докучаевой В.В. по доверенности от 11.01.2011,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Романовой Надежды Васильевны на решение Арбитражного суда Вологодской области от 9 февраля 2011 года по делу N А13-4106/2010 (судья Смирнов В.И.),
установил:
предприниматель Романова Надежда Васильевна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.12.2009 N 73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Вологодской области от 9 февраля 2011 года требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 114 733 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 107 626 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) - 175 703 руб., соответствующих сумм пеней, а также в части наложения штрафа в размере 168 601 руб. 79 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Предприниматель в апелляционной жалобе и в судебном заседании, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований заявителя и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.
Ответчик в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании, не согласились с изложенными в ней доводами, просят решение суда в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Кроме того, Инспекция заявила возражения против проверки законности и обоснованности решения только в обжалуемой части и просит отменить решение суда в части удовлетворения требований Предпринимателя о признании недействительным оспариваемого решения в части предложения уплатить НДС в сумме 114 733 руб., НДФЛ - 107 626 руб., ЕСН - 175 703 руб., соответствующих суммы пеней и штрафа. Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда в полном объеме.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения суда.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.
По результатам проверки составлен акт от 08.12.2009 N 76 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 31.12.2009 N 73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю предложено уплатить НДС в сумме 418 393 руб., в том числе за 4 квартал 2006 года - 43 320 руб., за 3 квартал 2007 года - 303 660 руб., за 4 квартал 2008 года - 71 413 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 302 173 руб., за 2006 год - 31 287 руб., за 2007 год - 219 310 руб., за 2008 год - 51 576 руб., ЕСН в сумме 232 441 руб., в том числе ЕСН, подлежащий уплате в Федеральный бюджет (далее - ЕСН ФБ) - 169 682 руб., ЕСН, подлежащий уплате в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (далее - ЕСН ФФОМС) - 18 595 руб., ЕСН, подлежащий уплате в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования (далее - ЕСН ТФОМС) - 44 164 руб., при этом всего за 2006 год - 24 067 руб. (17 569 + 1925 + 4573 = 240 669 x 10%), за 2007 год - 168 700 руб. (123 151 + 13496 + 32053 = 1 687 000 x 10%), за 2008 год - 39 674 руб. (28962 + 3174 + 7538 = 396 740 x 10%); пени по НДФЛ, НДС, ЕСН всего в сумме 216 005 руб. 99 коп. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) без применения обстоятельств смягчающих ответственность за неполную уплату НДС - 83 678 руб. 60 коп., НДФЛ - 60 434 руб. 99 коп., ЕСН - 46 488 руб. 20 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 24.03.2010, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, решение ответчика оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения.
Не согласившись с решением от 31.12.2009 N 73, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, индивидуальные предприниматели (пункт 1 статьи 143 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно статье 153 названного Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии со статьей 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
В силу статей 171, 172 и 169 этого же Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006 для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий: приобретение (получение) товаров, работ или услуг, предъявление налога на добавленную стоимость поставщиками, обязательное наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, принятие товаров к учету, подтвержденное соответствующими первичными документами.
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН (статья 207 и подпункт 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
При определении налоговой базы по НДФЛ в силу статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.
В статье 221 НК РФ указано, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (пункт 2 статьи 54 НК РФ).
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N 86н и N БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
Согласно пункту 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа, дату его составления; при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники (пункт 9 Порядка).
Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо определить, подтверждаются ли эти расходы представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 18.05.2010 заявитель является главой крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ), расположенного в д. Опалипсово, д. 43.
Предприниматель Романова Е.В. в проверяемом периоде являлась плательщиком налогов по общей системе налогообложения
Согласно оспариваемому решению доначисление налогов налогоплательщику произведено в связи с тем, что Предприниматель заготавливала и реализовывала древесину, однако не отражала соответствующую реализацию в декларациях по НДФЛ, ЕСН и НДС. Суммы доначисленных налогов определены ответчиком расчетным путем, с учетом показателей хозяйственной деятельности предпринимателей Вольхина А.Н. и Худякова А.П.
Требование налогового органа от 18.11.2009 на основании статьи 93 НК РФ о предоставлении документов оставлено заявителем без исполнения, первичные бухгалтерские документы, ведомости аналитического и синтетического учета, журналы-ордера, главная книга, регистры бухгалтерского и налогового учета и сопутствующие документы связанные с реализацией леса и расходами на его заготовку предпринимателем Романовой Н.В. не представлены. Не представлены они и в судебное заседание.
При указанных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно указал, что у налогового органа на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31, подпункта 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ, имелись основания для применения расчетного метода исчисления налога.
Вместе с тем, Арбитражный суд Вологодской области посчитал, что при применении расчетного метода при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС за 2006, 2008 год налоговым органом взяты несопоставимые показатели, налоговая база по НДФЛ и ЕСН определена без учета расходов Предпринимателя.
Суд апелляционной инстанции согласен с указанными выводами суда первой инстанции.
Материалами дела подтверждается, что оспариваемые суммы налогов за 2006, 2008 год исчислены налоговым органом с установленных расчетным путем доходов Предпринимателя, при отсутствии точных данных об объеме реализованной древесины в 2006 году, без учета являющихся составной частью налоговой базы по НДФЛ и ЕСН расходов заявителя, с применением завышенной ставки налога по ЕСН в 2008 году. Стоимость 1 куб. м древесины определена ответчиком с учетом финансово-хозяйственных показателей деятельности предпринимателей Вольхина А.Н. в 2006 году и Худякова А.П., при том, что им использовалась упрощенная система налогообложения, за 2007 году в 2008 году, и без учета фактически вырубленной ими древесины.
Из акта обследования от 18.06.2010 следует, что в хозяйстве предпринимателя Романовой Н.В. имеется 47 голов КРС, в том числе 18 коров, 15 свиноматок. Имеется один коровник на 40 скотомест с кормокухней и молочным блоком, сарай для резки сена и дробления зерна, гараж на 3 бокса. Таким образом, помимо заготовки древесины глава КФХ имеет значительное поголовье скота, занимается молочным производством. Акт обследования Худякова А.П. показывает, что в его хозяйстве имеется всего 3 единицы КРС.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что для использования расчетного метода Инспекцией взяты несопоставимые и документально не подтвержденные показатели, следовательно, полученные результаты являются недостоверными, в связи с чем решение налогового орган в части доначисления НДС, НДФЛ и ЕСН за 2006 и 2008 год, соответствующих сумм пеней и штрафа правомерно признано недействительным.
Из решения от 31.12.2009 N 73 следует, что доначисление оспариваемых налогов за 2007 год связано с выявленным Инспекцией поступлением из г. Архангельска на расчетный счет Предпринимателя денежных средств в размере 1 687 000 руб. по платежными поручениями от 27.07.2007 N 197 на сумму 727 000 руб. и от 31.07.2007 N 214 на сумму 960 000 руб.
Согласно платежным поручениям денежные средства перечислены обществом с ограниченной ответственностью "Транс-эксперт" (далее - ООО "Транс-эксперт") по договору от 01.07.2007 N 41 за лесопродукцию без НДС.
На основании пояснений представителя Предпринимателя данные денежные средства принадлежали сыну заявителя Романову А.Н., в последующем они подарены им предпринимателю Романовой Н.В. и использованы ею на погашение задолженности по кредитам, что подтверждается письмами от 23.06.2010, от 20.07.2007, договором займа от 12.03.2006, договором дарения от 15.07.2010, протоколом допроса свидетеля Романова А.Н. от 16.08.2010.
Вместе с тем, договор займа от 12.03.2006 заключен до регистрации в качестве юридического лица ООО "Транс-эксперт".
Согласно информации налоговой инспекции Санкт-Петербурга руководителем ООО "Транс-эксперт" является Яковлев Евгений Александрович.
Результаты почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 22.12.2010) указывают, что подписи от имени Яковлева Е.А. в договоре займа от 12.03.2006, в письме от 23.06.2010 выполнены не Яковлевым Евгением Александровичем, а другим лицом. При этом подписи выполнены одним и тем же лицом.
В то же время, Предприниматель имела лесобилеты, осуществляла рубку и реализовывала вырубленный лес в 2006, 2007, 2008 годах, в том числе через подставные организации Санкт-Петербурга.
Следовательно, у налогового органа имелись основания для доначисления Предпринимателю НДФЛ, ЕСН, НДС с учетом данного дохода, не отраженного заявителем в налоговых декларациях.
Судом установлено, что при расчете доначисленного НДФЛ и ЕСН Инспекцией не принято во внимание право Предпринимателя на вычет и не верно определена ставка единого социального налога, в связи с чем произведен расчет подлежащего взысканию налога, в соответствии с которым НДФЛ составил 194 547 руб., ЕСН - 56 738 руб., НДС - 303 660 руб.
Данные выводы суда первой инстанции, а также арифметическая правильность произведенного расчета сторонами не оспорена, контррасчет не представлен.
При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения требований Предпринимателя о признании оспариваемого решения в части предложения уплатить 194 547 руб. НДФЛ, 56 738 руб. ЕСН, 303 660 руб. НДС, соответствующие пени по указанным налогам не имеется.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В рассматриваемой ситуации предпринимателем Романовой Н.В. допущены нарушения, повлекшие за собой неуплату сумм НДФЛ, ЕСН, НДС в результате занижения налоговой базы.
Таким образом, Арбитражный суд Вологодской области пришел к правильному выводу о том, что привлечение Предпринимателя к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ по НДФЛ - 38 909 руб. 40 коп., по ЕСН - 11 347 руб. 60 коп., по НДС - 60 732 руб. является обоснованным и правомерным.
В то же время суд первой инстанции с учетом оценки материалов дела счел возможным по ходатайству Предпринимателя снизить размер штрафа в четыре раза (до 22 000 руб., в том числе за неуплату НДФЛ - 7000 руб., ЕСН - 5000 руб., НДС - 10 000 руб.) в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность.
Пунктом 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, определенном статьей 114 данного Кодекса.
В пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 названной статьи Кодекса судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.
В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.
При рассмотрении настоящего дела Арбитражный суд Вологодской области признал в качестве смягчающих налоговую ответственность следующие обстоятельства: тяжелую финансовую ситуацию предпринимателя Романовой Н.В., убыточность сельскохозяйственного производства, в связи с чем обоснованно посчитал возможным снизить размер штрафа до 22 000 руб.
Поскольку данные обстоятельства не учтены проверяющими при определении размера штрафных санкций, суд первой инстанции правомерно принял их в качестве смягчающих ответственность и снизил штрафные санкции.
Выводы суда первой инстанции основаны на материалах дела, уменьшение размера штрафа произведено в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ.
Следовательно, оспариваемое решение налогового органа правомерно признано недействительным в части определения размера штрафа, взыскания его в сумме 110 989 руб. по рассматриваемому эпизоду.
Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Вологодской области от 9 февраля 2011 года по делу N А13-4106/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя Романовой Надежды Васильевны - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.06.2011 ПО ДЕЛУ N А13-4106/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июня 2011 г. по делу N А13-4106/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 1 июня 2011 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,
при участии предпринимателя Романовой Надежды Васильевны, от предпринимателя Романовой Н.В. Полозова С.Ю. по доверенности от 17.05.2010 N 2500, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области Докучаевой В.В. по доверенности от 11.01.2011,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Романовой Надежды Васильевны на решение Арбитражного суда Вологодской области от 9 февраля 2011 года по делу N А13-4106/2010 (судья Смирнов В.И.),
установил:
предприниматель Романова Надежда Васильевна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.12.2009 N 73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Вологодской области от 9 февраля 2011 года требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 114 733 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 107 626 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) - 175 703 руб., соответствующих сумм пеней, а также в части наложения штрафа в размере 168 601 руб. 79 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Предприниматель в апелляционной жалобе и в судебном заседании, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований заявителя и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.
Ответчик в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании, не согласились с изложенными в ней доводами, просят решение суда в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Кроме того, Инспекция заявила возражения против проверки законности и обоснованности решения только в обжалуемой части и просит отменить решение суда в части удовлетворения требований Предпринимателя о признании недействительным оспариваемого решения в части предложения уплатить НДС в сумме 114 733 руб., НДФЛ - 107 626 руб., ЕСН - 175 703 руб., соответствующих суммы пеней и штрафа. Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда в полном объеме.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения суда.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.
По результатам проверки составлен акт от 08.12.2009 N 76 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 31.12.2009 N 73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю предложено уплатить НДС в сумме 418 393 руб., в том числе за 4 квартал 2006 года - 43 320 руб., за 3 квартал 2007 года - 303 660 руб., за 4 квартал 2008 года - 71 413 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 302 173 руб., за 2006 год - 31 287 руб., за 2007 год - 219 310 руб., за 2008 год - 51 576 руб., ЕСН в сумме 232 441 руб., в том числе ЕСН, подлежащий уплате в Федеральный бюджет (далее - ЕСН ФБ) - 169 682 руб., ЕСН, подлежащий уплате в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (далее - ЕСН ФФОМС) - 18 595 руб., ЕСН, подлежащий уплате в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования (далее - ЕСН ТФОМС) - 44 164 руб., при этом всего за 2006 год - 24 067 руб. (17 569 + 1925 + 4573 = 240 669 x 10%), за 2007 год - 168 700 руб. (123 151 + 13496 + 32053 = 1 687 000 x 10%), за 2008 год - 39 674 руб. (28962 + 3174 + 7538 = 396 740 x 10%); пени по НДФЛ, НДС, ЕСН всего в сумме 216 005 руб. 99 коп. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) без применения обстоятельств смягчающих ответственность за неполную уплату НДС - 83 678 руб. 60 коп., НДФЛ - 60 434 руб. 99 коп., ЕСН - 46 488 руб. 20 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 24.03.2010, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, решение ответчика оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения.
Не согласившись с решением от 31.12.2009 N 73, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, индивидуальные предприниматели (пункт 1 статьи 143 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно статье 153 названного Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии со статьей 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
В силу статей 171, 172 и 169 этого же Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006 для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий: приобретение (получение) товаров, работ или услуг, предъявление налога на добавленную стоимость поставщиками, обязательное наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, принятие товаров к учету, подтвержденное соответствующими первичными документами.
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН (статья 207 и подпункт 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
При определении налоговой базы по НДФЛ в силу статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.
В статье 221 НК РФ указано, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (пункт 2 статьи 54 НК РФ).
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N 86н и N БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
Согласно пункту 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа, дату его составления; при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники (пункт 9 Порядка).
Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо определить, подтверждаются ли эти расходы представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 18.05.2010 заявитель является главой крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ), расположенного в д. Опалипсово, д. 43.
Предприниматель Романова Е.В. в проверяемом периоде являлась плательщиком налогов по общей системе налогообложения
Согласно оспариваемому решению доначисление налогов налогоплательщику произведено в связи с тем, что Предприниматель заготавливала и реализовывала древесину, однако не отражала соответствующую реализацию в декларациях по НДФЛ, ЕСН и НДС. Суммы доначисленных налогов определены ответчиком расчетным путем, с учетом показателей хозяйственной деятельности предпринимателей Вольхина А.Н. и Худякова А.П.
Требование налогового органа от 18.11.2009 на основании статьи 93 НК РФ о предоставлении документов оставлено заявителем без исполнения, первичные бухгалтерские документы, ведомости аналитического и синтетического учета, журналы-ордера, главная книга, регистры бухгалтерского и налогового учета и сопутствующие документы связанные с реализацией леса и расходами на его заготовку предпринимателем Романовой Н.В. не представлены. Не представлены они и в судебное заседание.
При указанных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно указал, что у налогового органа на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31, подпункта 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ, имелись основания для применения расчетного метода исчисления налога.
Вместе с тем, Арбитражный суд Вологодской области посчитал, что при применении расчетного метода при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС за 2006, 2008 год налоговым органом взяты несопоставимые показатели, налоговая база по НДФЛ и ЕСН определена без учета расходов Предпринимателя.
Суд апелляционной инстанции согласен с указанными выводами суда первой инстанции.
Материалами дела подтверждается, что оспариваемые суммы налогов за 2006, 2008 год исчислены налоговым органом с установленных расчетным путем доходов Предпринимателя, при отсутствии точных данных об объеме реализованной древесины в 2006 году, без учета являющихся составной частью налоговой базы по НДФЛ и ЕСН расходов заявителя, с применением завышенной ставки налога по ЕСН в 2008 году. Стоимость 1 куб. м древесины определена ответчиком с учетом финансово-хозяйственных показателей деятельности предпринимателей Вольхина А.Н. в 2006 году и Худякова А.П., при том, что им использовалась упрощенная система налогообложения, за 2007 году в 2008 году, и без учета фактически вырубленной ими древесины.
Из акта обследования от 18.06.2010 следует, что в хозяйстве предпринимателя Романовой Н.В. имеется 47 голов КРС, в том числе 18 коров, 15 свиноматок. Имеется один коровник на 40 скотомест с кормокухней и молочным блоком, сарай для резки сена и дробления зерна, гараж на 3 бокса. Таким образом, помимо заготовки древесины глава КФХ имеет значительное поголовье скота, занимается молочным производством. Акт обследования Худякова А.П. показывает, что в его хозяйстве имеется всего 3 единицы КРС.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что для использования расчетного метода Инспекцией взяты несопоставимые и документально не подтвержденные показатели, следовательно, полученные результаты являются недостоверными, в связи с чем решение налогового орган в части доначисления НДС, НДФЛ и ЕСН за 2006 и 2008 год, соответствующих сумм пеней и штрафа правомерно признано недействительным.
Из решения от 31.12.2009 N 73 следует, что доначисление оспариваемых налогов за 2007 год связано с выявленным Инспекцией поступлением из г. Архангельска на расчетный счет Предпринимателя денежных средств в размере 1 687 000 руб. по платежными поручениями от 27.07.2007 N 197 на сумму 727 000 руб. и от 31.07.2007 N 214 на сумму 960 000 руб.
Согласно платежным поручениям денежные средства перечислены обществом с ограниченной ответственностью "Транс-эксперт" (далее - ООО "Транс-эксперт") по договору от 01.07.2007 N 41 за лесопродукцию без НДС.
На основании пояснений представителя Предпринимателя данные денежные средства принадлежали сыну заявителя Романову А.Н., в последующем они подарены им предпринимателю Романовой Н.В. и использованы ею на погашение задолженности по кредитам, что подтверждается письмами от 23.06.2010, от 20.07.2007, договором займа от 12.03.2006, договором дарения от 15.07.2010, протоколом допроса свидетеля Романова А.Н. от 16.08.2010.
Вместе с тем, договор займа от 12.03.2006 заключен до регистрации в качестве юридического лица ООО "Транс-эксперт".
Согласно информации налоговой инспекции Санкт-Петербурга руководителем ООО "Транс-эксперт" является Яковлев Евгений Александрович.
Результаты почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 22.12.2010) указывают, что подписи от имени Яковлева Е.А. в договоре займа от 12.03.2006, в письме от 23.06.2010 выполнены не Яковлевым Евгением Александровичем, а другим лицом. При этом подписи выполнены одним и тем же лицом.
В то же время, Предприниматель имела лесобилеты, осуществляла рубку и реализовывала вырубленный лес в 2006, 2007, 2008 годах, в том числе через подставные организации Санкт-Петербурга.
Следовательно, у налогового органа имелись основания для доначисления Предпринимателю НДФЛ, ЕСН, НДС с учетом данного дохода, не отраженного заявителем в налоговых декларациях.
Судом установлено, что при расчете доначисленного НДФЛ и ЕСН Инспекцией не принято во внимание право Предпринимателя на вычет и не верно определена ставка единого социального налога, в связи с чем произведен расчет подлежащего взысканию налога, в соответствии с которым НДФЛ составил 194 547 руб., ЕСН - 56 738 руб., НДС - 303 660 руб.
Данные выводы суда первой инстанции, а также арифметическая правильность произведенного расчета сторонами не оспорена, контррасчет не представлен.
При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения требований Предпринимателя о признании оспариваемого решения в части предложения уплатить 194 547 руб. НДФЛ, 56 738 руб. ЕСН, 303 660 руб. НДС, соответствующие пени по указанным налогам не имеется.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В рассматриваемой ситуации предпринимателем Романовой Н.В. допущены нарушения, повлекшие за собой неуплату сумм НДФЛ, ЕСН, НДС в результате занижения налоговой базы.
Таким образом, Арбитражный суд Вологодской области пришел к правильному выводу о том, что привлечение Предпринимателя к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ по НДФЛ - 38 909 руб. 40 коп., по ЕСН - 11 347 руб. 60 коп., по НДС - 60 732 руб. является обоснованным и правомерным.
В то же время суд первой инстанции с учетом оценки материалов дела счел возможным по ходатайству Предпринимателя снизить размер штрафа в четыре раза (до 22 000 руб., в том числе за неуплату НДФЛ - 7000 руб., ЕСН - 5000 руб., НДС - 10 000 руб.) в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность.
Пунктом 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, определенном статьей 114 данного Кодекса.
В пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 названной статьи Кодекса судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.
В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.
При рассмотрении настоящего дела Арбитражный суд Вологодской области признал в качестве смягчающих налоговую ответственность следующие обстоятельства: тяжелую финансовую ситуацию предпринимателя Романовой Н.В., убыточность сельскохозяйственного производства, в связи с чем обоснованно посчитал возможным снизить размер штрафа до 22 000 руб.
Поскольку данные обстоятельства не учтены проверяющими при определении размера штрафных санкций, суд первой инстанции правомерно принял их в качестве смягчающих ответственность и снизил штрафные санкции.
Выводы суда первой инстанции основаны на материалах дела, уменьшение размера штрафа произведено в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ.
Следовательно, оспариваемое решение налогового органа правомерно признано недействительным в части определения размера штрафа, взыскания его в сумме 110 989 руб. по рассматриваемому эпизоду.
Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Вологодской области от 9 февраля 2011 года по делу N А13-4106/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя Романовой Надежды Васильевны - без удовлетворения.
Председательствующий
Т.В.ВИНОГРАДОВА
Т.В.ВИНОГРАДОВА
Судьи
О.Б.РАЛЬКО
О.А.ТАРАСОВА
О.Б.РАЛЬКО
О.А.ТАРАСОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)