Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 12 января 2004 г. Дело N А41-К2-20887/03
Арбитражный суд Московской области в составе судьи В., протокол судебного заседания вел помощник судьи Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Вторметинвест" к ИМНС по г. Ногинску, 3-е лицо - Совет депутатов Ногинского района, о признании частично недействительными ненормативных актов, при участии в заседании: от истца - С.Д.Г., от ответчика - Б.С.М., от 3-го лица - С.Т.И., Б.Ю.А.,
ОАО "Вторметинвест" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании недействительным требования ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.
В судебном заседании представителем истца заявлено ходатайство об уточнении исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, в соответствии с которым он просил признать недействительными требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; Требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб., требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003, а также признать подлежащей применению ОАО "Вторметинвест" при расчете земельного налога в 2003 г. ставки земельного налога - для земель поселений - 1,296 руб. за кв. м, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов, - 0,2592 руб. за кв. м.
Ходатайство истца арбитражным судом удовлетворено, за исключением ходатайства о признании подлежащей применению ОАО "Вторметинвест" при расчете земельного налога в 2003 г. ставки земельного налога - для земель поселений - 1,296 руб. за кв. м, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов - 0,2592 руб. за кв. м, которое не отвечает требованиям ст. ст. 27, 29 АПК РФ.
Определением по делу от 15.12.2003 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика привлечен Совет депутатов Ногинского района.
Ответчик в отзыве на иск и в судебном заседании исковые требования не признал, ссылаясь на то, что им применяются ставки земельного налога, установленные органами местного самоуправления с учетом коэффициентов, предусмотренных федеральным законодательством и Законом Московской области "О плате за землю в Московской области".
Совет депутатов Ногинского района в отзыве на иск поддержал позицию ответчика, ссылаясь на то, что установленная ставка земельного налога соответствует действующему законодательству.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Истец является плательщиком земельного налога за земельные участки общей площадью 28,51 га, в том числе 2,84 га - земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, и 25,67 га - земли поселений, предоставленные ему в бессрочное (постоянное) пользование.
13.11.2003 истцом была подана в ИМНС по г. Ногинску налоговая декларация, уточненный расчет N 2 по земельному налогу за 2003 г., в соответствии с которой сумма, подлежащая уплате в бюджет по земельному налогу, составляет 340044 руб.
По результатам проверки дополнительных деклараций по земельному налогу за 2000 - 2003 гг. вр.и.о руководителя ИМНС по г. Ногинску было вынесено решение о привлечении ОАО "Вторметинвест" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 1226 от 28.11.2003 и выставлены требования об уплате налога N 511 по состоянию на 15.12.2003, N 1226 по состоянию на 28.11.2003, требование об уплате налоговых санкций N 1226 от 28.11.2003.
Истец просит признать недействительными требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб. земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб., требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003, ссылаясь на правильное исчисление земельного налога по землям поселений по ставке 1296 руб./кв. м и по землям промышленности по ставке 0,2592 руб./кв. м.
Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В обоснование иска истец ссылается на неправомерное применение при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов, установленных ст. ст. 2 (Приложение 1) и 9 (Приложение 7) Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", решением Совета депутатов Ногинского района "Об утверждении на 2003 г. ставок земельного налога в Ногинском районе" N 85/14 от 27.12.2002 и Федеральным законом N 163-ФЗ от 14.12.2001 "Об индексации ставок земельного налога".
Материалами дела подтверждено и не оспаривается представителем ответчика в судебном заседании, что у истца имеется в пользовании земельный участок площадью 2,84 га, расположенный на землях промышленности вне границ поселений.
Порядок исчисления и взимания налога за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности определен ст. 9 Закона РФ "О плате за землю" в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к настоящему Закону для поселений численностью до 20 тысяч человек.
Данная ставка согласно указанной таблице составляет 1 рубль за квадратный метр в расчете за год, и, следовательно, начальная ставка (без применения коэффициентов индексации) земельного налога за земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, составляет 0,2 руб. за кв. м.
ИМНС по г. Ногинску ссылается на то, что при установлении ставок земельного налога Советом депутатов Ногинского района и администрацией пос. Воровского применен повышающий коэффициент "4", установленный ст. 2 (Приложение 1) Закона Московской области "О плате за землю Московской области" N 18/95-ОЗ от 16.06.1995 с последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с указанной нормой средние ставки земельного налога за земли всех категорий, за исключением земель сельскохозяйственного назначения сельскохозяйственных организаций, крестьянских фермерских хозяйств, на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю", в том числе за земли городов - 2,5, за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.
Арбитражный суд не может согласиться с доводами ответчика по следующим основаниям.
Приложение N 2 (таблица 2) Закона РФ "О плате за землю" устанавливает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах.
Данная таблица имеет отношение к ст. 8 указанного Закона, в которой имеется прямое указание для применения средних ставок налога согласно данной таблице при исчислении налога за городские (поселковые) земли.
Факт расположения спорных земельных участков вне границ населенных пунктов налоговой инспекцией не оспаривается и признан представителем ответчика в судебном заседании.
Ст. 9 данного Закона, устанавливающая порядок исчисления налога за спорные земли, не содержит указаний на применение вышеуказанной таблицы.
Кроме того, в таблице 2 Приложения N 2 Закона РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах - курортных районах и зонах отдыха.
Поскольку в Законе "О плате за землю" не содержится определений понятий "курортный район и зона отдыха" в силу ст. 11 НК РФ они подлежат применению в том значении, в каком используются в других отраслях права.
В соответствии со ст. 94 Земельного кодекса РФ курортные зоны - зоны отдыха и курортные районы являются землями рекреационного значения и относятся к землям особо охраняемых территорий, в то время как спорные земельные участки согласно ст. 90 данного Кодекса относятся к землям промышленности и не могут являться землями рекреационного назначения.
Установление субъектом РФ повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога за земли промышленности разделом 3 Закона РФ "О плате за землю" и ст. 53 НК РФ также не предусмотрено.
Применение указанного коэффициента для исчисления земельного налога за земли поселений также не соответствует действующему законодательству по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основании средних ставок согласно Приложению 2 (таблицы 1, 2 и 3) к Закону.
Землями поселений согласно ст. 83 Земельного кодекса РФ признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий.
Земли пос. Воровского в соответствии с указанной нормой относятся к категории земель поселений.
Земельный участок истца площадью 25,67 га, расположенный на территории пос. Воровского, относится к вышеуказанной категории земель.
При изложенных обстоятельствах применение коэффициента 4, установленного ст. 2 (Приложение 1) Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" для земель, расположенных в черте населенного пункта, как для земель иных категорий является неправомерным.
Кроме того, указанная норма устанавливает повышающие коэффициенты в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю".
Данное приложение, как было указано выше, предусматривает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах - курортных районах и зонах отдыха.
В соответствии с Федеральным законом РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" N 26-ФЗ от 23.02.1995 под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры (ст. 1).
Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством РФ, соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований (ст. 3).
Территория, занимаемая предприятием, по смыслу указанного Закона не может быть отнесена к курортным зонам.
Также в соответствии со ст. 98 Земельного кодекса данная территория не может быть отнесена и к землям рекреационного назначения, предназначенным для отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан.
Кроме того, места рекреации в Ногинском районе утверждены постановлением главы Ногинского района N 586 от 09.04.2002, и земельный участок истца к таким местам не относится.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что расчет земельного налога без применения указанного коэффициента "4" произведен истцом в соответствии с действующим законодательством на основании ст. ст. 8 и 9 Закона РФ "О плате за землю".
Также истцом оспаривается применение при исчислении ставки земельного налога за 2002 г. коэффициента индексации "2", установленного Федеральным законом "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2001, как на земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, так и на поселковые земли.
В обоснование иска в данной части истец ссылается на нарушение п. 1 ст. 5 НК РФ.
Статьей 1 указанного Закона установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.
Данный Закон относится к нормам налогового законодательства, поскольку в соответствии со ст. 2 НК РФ властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в РФ регулируются исключительно законодательством о налогах и сборах, а изменение обязанностей по уплате налога согласно ст. 44 НК РФ возможно только на основании норм налогового законодательства.
Следовательно, на указанные нормы распространяются положения Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Высший Арбитражный Суд РФ в п. 3 Постановления Пленума "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" N 5 от 28.02.2001 разъяснил, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах и сборах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.
Федеральный закон "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2003 был опубликован в "Российской газете" 20.12.2001.
Поскольку налоговым периодом по земельному налогу является год, указанный Закон, вводящий повышающий коэффициент к ставкам земельного налога, в силу п. 1 ст. 5 НК РФ вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода, а именно - не ранее 01.01.2003.
Т.о., применение данного повышающего коэффициента в 2002 г. и 2003 г. противоречит действующему законодательству - ст. 54 Конституции РФ и п. 1 ст. 5 НК РФ.
Также истцом оспаривается применение при расчете земельного налога коэффициента 2,5, установленного ст. 9 (Приложение 7) Закона МО "О плате за землю в Московской области".
В обоснование иска в данной части истец ссылается на несоответствие закона субъекта РФ федеральному законодательству.
В соответствии с указанной нормой средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположения согласно Приложению N 7.
Однако согласно таблице 3 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала применяется в отношении земель городов с численностью от 100 тыс. человек.
Согласно справке Ногинского районного отдела государственной статистики N 131 от 25.09.2003, численность населения пос. им. Воровского составляет 5400 человек.
При изложенных обстоятельствах применение данного повышающего коэффициента для земель, расположенных в пос. Воровского, противоречит федеральному законодательству, в связи с чем в силу п. 5 ст. 76 Конституции РФ, устанавливающего, что в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ, действует федеральный закон, является неправомерным.
ОАО "Вторметинвест" оспаривает применение коэффициента градостроительной ценности 1,2, установленного постановлением главы территориальной администрации пос. Воровского N 21 от 09.04.2001, ссылаясь на несоответствие данного постановления Закону РФ "О плате за землю".
Указанным постановлением "О ставках земельного налога на 2001 г." установлено, что ставки земельного налога в границах поселка им. Воровского дифференцируются с учетом коэффициента градостроительной ценности территории согласно планировочным зонам.
Земельный участок истца расположен в 9 планировочной зоне, в связи с чем применяется коэффициент 1,2.
Данные коэффициенты также утверждены решением Совета депутатов Ногинского района "Об утверждении на 2001 год ставок земельного налога в Ногинском районе" N 187/29 от 30.11.2000.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог на городские земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению (таблицы 1, 2 и 3). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления.
Согласно таблице 2 (столбцы 3, 4 и 5) дифференциация по градостроительной ценности территории предусмотрена только для курортных зон, а согласно таблице 3 (столбцы 4 - 9) дифференциация по местоположению земельного участка (в городе или пригороде) предусмотрена только для населенных пунктов от 500 тыс. человек.
Поселок им. Воровского к населенным пунктам данных категорий не относится, в связи с чем установление для него указанного коэффициента противоречит Закону РФ "О плате за землю", в связи с чем применение данного коэффициента в силу ст. 76, п. 5, Конституции РФ является неправомерным.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что истец документально и нормативно обосновал применение им при расчете земельного налога за 2003 г. по землям промышленности вне границ населенного пункта ставки 0,2592 руб. и по землям поселений ставки 1,296 руб. без учета вышеуказанных повышающих коэффициентов.
Сумма земельного налога, подлежащая истцом уплате в бюджет, за 2003 г. составляет 340044,48 руб.
При изложенных обстоятельствах требования истца о признании недействительными требования ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003, требования ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решения ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 подлежат удовлетворению как основанные на действующем законодательстве и подтвержденные материалами дела.
Доводы ответчика о том, что при расчете земельного налога необходимо применять повышающие коэффициенты, установленные Законом Московской области "О плате за землю в Московской области" и решением Совета депутатов Ногинского района N 187/29 от 30.11.2000, которые являются действующими нормативными актами, не могут быть приняты арбитражным судом, поскольку п. 5 ст. 76 Конституции РФ устанавливает прямое действие федерального закона в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ.
Кроме того, п. 2 ст. 13 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд установил при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, принимает судебный акт в соответствии с нормативным актом, имеющим большую юридическую силу.
Ссылка ответчика на то, что земельные участки истца относятся не к курортной зоне, а к зоне отдыха, поскольку таблица 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" относит территорию всей Московской области к зонам отдыха г. Москвы, не принимается арбитражным судом, так как такое толкование данной нормы противоречит ст. 98 Земельного кодекса.
Кроме того, правительством Москвы 22.08.2000 постановлением N 658 утверждено Положение "О зонах отдыха в г. Москве", из п. 1.3, которого усматривается, что загородные зоны отдыха должны быть определены специальным документом после принятия необходимых законодательных актов, регулирующих отношения Москвы и Московской области в сфере ведения земельным, лесным и водным фондами в соответствии с законодательством РФ.
Т.о., по смыслу данного Положения вся Московская область не является зоной отдыха г. Москвы, а на ее территории могут быть указанные зоны.
Данное толкование указанной нормы соответствует столбцу 2 таблицы 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", который указывает место нахождения курорта или зоны отдыха, а не описывает всю его территорию.
Также суд считает необходимым отметить тот факт, что в требование N 1226 об уплате налога по состоянию на 28.11.03 включена задолженность по земельному налогу за 2000, 2001, 2002 годы. Истец сообщил, что земельный налог за данные периоды оплачен в полном объеме. Налоговая инспекция признала данный факт. В соответствии со ст. 11, п. 2, НК РФ недоимка, которая может быть взыскана по требованию ИМНС РФ, определяется как сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В пункте 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 N 5 разъясняется, что неуплата или неполная уплата сумм налога, т.е. недоимка, означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога. ОАО "Вторметинвест" уплатило налог на землю за 2000 - 2002 гг. Сумма налога, уже уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может быть взыскана с него повторно.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд
иск удовлетворить.
Признать недействительными: требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003.
Возвратить ОАО "Вторметинвест" из федерального бюджета госпошлину в сумме 6000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.
от 12 января 2004 г. Дело N А41-К2-20887/03
Арбитражный суд Московской области в составе судьи В., протокол судебного заседания вел помощник судьи Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Вторметинвест" к ИМНС по г. Ногинску, 3-е лицо - Совет депутатов Ногинского района, о признании частично недействительными ненормативных актов, при участии в заседании: от истца - С.Д.Г., от ответчика - Б.С.М., от 3-го лица - С.Т.И., Б.Ю.А.,
ОАО "Вторметинвест" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании недействительным требования ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.
В судебном заседании представителем истца заявлено ходатайство об уточнении исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, в соответствии с которым он просил признать недействительными требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; Требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб., требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003, а также признать подлежащей применению ОАО "Вторметинвест" при расчете земельного налога в 2003 г. ставки земельного налога - для земель поселений - 1,296 руб. за кв. м, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов, - 0,2592 руб. за кв. м.
Ходатайство истца арбитражным судом удовлетворено, за исключением ходатайства о признании подлежащей применению ОАО "Вторметинвест" при расчете земельного налога в 2003 г. ставки земельного налога - для земель поселений - 1,296 руб. за кв. м, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов - 0,2592 руб. за кв. м, которое не отвечает требованиям ст. ст. 27, 29 АПК РФ.
Определением по делу от 15.12.2003 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика привлечен Совет депутатов Ногинского района.
Ответчик в отзыве на иск и в судебном заседании исковые требования не признал, ссылаясь на то, что им применяются ставки земельного налога, установленные органами местного самоуправления с учетом коэффициентов, предусмотренных федеральным законодательством и Законом Московской области "О плате за землю в Московской области".
Совет депутатов Ногинского района в отзыве на иск поддержал позицию ответчика, ссылаясь на то, что установленная ставка земельного налога соответствует действующему законодательству.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Истец является плательщиком земельного налога за земельные участки общей площадью 28,51 га, в том числе 2,84 га - земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, и 25,67 га - земли поселений, предоставленные ему в бессрочное (постоянное) пользование.
13.11.2003 истцом была подана в ИМНС по г. Ногинску налоговая декларация, уточненный расчет N 2 по земельному налогу за 2003 г., в соответствии с которой сумма, подлежащая уплате в бюджет по земельному налогу, составляет 340044 руб.
По результатам проверки дополнительных деклараций по земельному налогу за 2000 - 2003 гг. вр.и.о руководителя ИМНС по г. Ногинску было вынесено решение о привлечении ОАО "Вторметинвест" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 1226 от 28.11.2003 и выставлены требования об уплате налога N 511 по состоянию на 15.12.2003, N 1226 по состоянию на 28.11.2003, требование об уплате налоговых санкций N 1226 от 28.11.2003.
Истец просит признать недействительными требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб. земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб., требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003, ссылаясь на правильное исчисление земельного налога по землям поселений по ставке 1296 руб./кв. м и по землям промышленности по ставке 0,2592 руб./кв. м.
Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В обоснование иска истец ссылается на неправомерное применение при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов, установленных ст. ст. 2 (Приложение 1) и 9 (Приложение 7) Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", решением Совета депутатов Ногинского района "Об утверждении на 2003 г. ставок земельного налога в Ногинском районе" N 85/14 от 27.12.2002 и Федеральным законом N 163-ФЗ от 14.12.2001 "Об индексации ставок земельного налога".
Материалами дела подтверждено и не оспаривается представителем ответчика в судебном заседании, что у истца имеется в пользовании земельный участок площадью 2,84 га, расположенный на землях промышленности вне границ поселений.
Порядок исчисления и взимания налога за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности определен ст. 9 Закона РФ "О плате за землю" в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к настоящему Закону для поселений численностью до 20 тысяч человек.
Данная ставка согласно указанной таблице составляет 1 рубль за квадратный метр в расчете за год, и, следовательно, начальная ставка (без применения коэффициентов индексации) земельного налога за земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, составляет 0,2 руб. за кв. м.
ИМНС по г. Ногинску ссылается на то, что при установлении ставок земельного налога Советом депутатов Ногинского района и администрацией пос. Воровского применен повышающий коэффициент "4", установленный ст. 2 (Приложение 1) Закона Московской области "О плате за землю Московской области" N 18/95-ОЗ от 16.06.1995 с последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с указанной нормой средние ставки земельного налога за земли всех категорий, за исключением земель сельскохозяйственного назначения сельскохозяйственных организаций, крестьянских фермерских хозяйств, на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю", в том числе за земли городов - 2,5, за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.
Арбитражный суд не может согласиться с доводами ответчика по следующим основаниям.
Приложение N 2 (таблица 2) Закона РФ "О плате за землю" устанавливает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах.
Данная таблица имеет отношение к ст. 8 указанного Закона, в которой имеется прямое указание для применения средних ставок налога согласно данной таблице при исчислении налога за городские (поселковые) земли.
Факт расположения спорных земельных участков вне границ населенных пунктов налоговой инспекцией не оспаривается и признан представителем ответчика в судебном заседании.
Ст. 9 данного Закона, устанавливающая порядок исчисления налога за спорные земли, не содержит указаний на применение вышеуказанной таблицы.
Кроме того, в таблице 2 Приложения N 2 Закона РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах - курортных районах и зонах отдыха.
Поскольку в Законе "О плате за землю" не содержится определений понятий "курортный район и зона отдыха" в силу ст. 11 НК РФ они подлежат применению в том значении, в каком используются в других отраслях права.
В соответствии со ст. 94 Земельного кодекса РФ курортные зоны - зоны отдыха и курортные районы являются землями рекреационного значения и относятся к землям особо охраняемых территорий, в то время как спорные земельные участки согласно ст. 90 данного Кодекса относятся к землям промышленности и не могут являться землями рекреационного назначения.
Установление субъектом РФ повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога за земли промышленности разделом 3 Закона РФ "О плате за землю" и ст. 53 НК РФ также не предусмотрено.
Применение указанного коэффициента для исчисления земельного налога за земли поселений также не соответствует действующему законодательству по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основании средних ставок согласно Приложению 2 (таблицы 1, 2 и 3) к Закону.
Землями поселений согласно ст. 83 Земельного кодекса РФ признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий.
Земли пос. Воровского в соответствии с указанной нормой относятся к категории земель поселений.
Земельный участок истца площадью 25,67 га, расположенный на территории пос. Воровского, относится к вышеуказанной категории земель.
При изложенных обстоятельствах применение коэффициента 4, установленного ст. 2 (Приложение 1) Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" для земель, расположенных в черте населенного пункта, как для земель иных категорий является неправомерным.
Кроме того, указанная норма устанавливает повышающие коэффициенты в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю".
Данное приложение, как было указано выше, предусматривает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах - курортных районах и зонах отдыха.
В соответствии с Федеральным законом РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" N 26-ФЗ от 23.02.1995 под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры (ст. 1).
Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством РФ, соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований (ст. 3).
Территория, занимаемая предприятием, по смыслу указанного Закона не может быть отнесена к курортным зонам.
Также в соответствии со ст. 98 Земельного кодекса данная территория не может быть отнесена и к землям рекреационного назначения, предназначенным для отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан.
Кроме того, места рекреации в Ногинском районе утверждены постановлением главы Ногинского района N 586 от 09.04.2002, и земельный участок истца к таким местам не относится.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что расчет земельного налога без применения указанного коэффициента "4" произведен истцом в соответствии с действующим законодательством на основании ст. ст. 8 и 9 Закона РФ "О плате за землю".
Также истцом оспаривается применение при исчислении ставки земельного налога за 2002 г. коэффициента индексации "2", установленного Федеральным законом "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2001, как на земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, так и на поселковые земли.
В обоснование иска в данной части истец ссылается на нарушение п. 1 ст. 5 НК РФ.
Статьей 1 указанного Закона установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.
Данный Закон относится к нормам налогового законодательства, поскольку в соответствии со ст. 2 НК РФ властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в РФ регулируются исключительно законодательством о налогах и сборах, а изменение обязанностей по уплате налога согласно ст. 44 НК РФ возможно только на основании норм налогового законодательства.
Следовательно, на указанные нормы распространяются положения Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Высший Арбитражный Суд РФ в п. 3 Постановления Пленума "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" N 5 от 28.02.2001 разъяснил, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах и сборах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.
Федеральный закон "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2003 был опубликован в "Российской газете" 20.12.2001.
Поскольку налоговым периодом по земельному налогу является год, указанный Закон, вводящий повышающий коэффициент к ставкам земельного налога, в силу п. 1 ст. 5 НК РФ вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода, а именно - не ранее 01.01.2003.
Т.о., применение данного повышающего коэффициента в 2002 г. и 2003 г. противоречит действующему законодательству - ст. 54 Конституции РФ и п. 1 ст. 5 НК РФ.
Также истцом оспаривается применение при расчете земельного налога коэффициента 2,5, установленного ст. 9 (Приложение 7) Закона МО "О плате за землю в Московской области".
В обоснование иска в данной части истец ссылается на несоответствие закона субъекта РФ федеральному законодательству.
В соответствии с указанной нормой средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположения согласно Приложению N 7.
Однако согласно таблице 3 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала применяется в отношении земель городов с численностью от 100 тыс. человек.
Согласно справке Ногинского районного отдела государственной статистики N 131 от 25.09.2003, численность населения пос. им. Воровского составляет 5400 человек.
При изложенных обстоятельствах применение данного повышающего коэффициента для земель, расположенных в пос. Воровского, противоречит федеральному законодательству, в связи с чем в силу п. 5 ст. 76 Конституции РФ, устанавливающего, что в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ, действует федеральный закон, является неправомерным.
ОАО "Вторметинвест" оспаривает применение коэффициента градостроительной ценности 1,2, установленного постановлением главы территориальной администрации пос. Воровского N 21 от 09.04.2001, ссылаясь на несоответствие данного постановления Закону РФ "О плате за землю".
Указанным постановлением "О ставках земельного налога на 2001 г." установлено, что ставки земельного налога в границах поселка им. Воровского дифференцируются с учетом коэффициента градостроительной ценности территории согласно планировочным зонам.
Земельный участок истца расположен в 9 планировочной зоне, в связи с чем применяется коэффициент 1,2.
Данные коэффициенты также утверждены решением Совета депутатов Ногинского района "Об утверждении на 2001 год ставок земельного налога в Ногинском районе" N 187/29 от 30.11.2000.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог на городские земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению (таблицы 1, 2 и 3). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления.
Согласно таблице 2 (столбцы 3, 4 и 5) дифференциация по градостроительной ценности территории предусмотрена только для курортных зон, а согласно таблице 3 (столбцы 4 - 9) дифференциация по местоположению земельного участка (в городе или пригороде) предусмотрена только для населенных пунктов от 500 тыс. человек.
Поселок им. Воровского к населенным пунктам данных категорий не относится, в связи с чем установление для него указанного коэффициента противоречит Закону РФ "О плате за землю", в связи с чем применение данного коэффициента в силу ст. 76, п. 5, Конституции РФ является неправомерным.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что истец документально и нормативно обосновал применение им при расчете земельного налога за 2003 г. по землям промышленности вне границ населенного пункта ставки 0,2592 руб. и по землям поселений ставки 1,296 руб. без учета вышеуказанных повышающих коэффициентов.
Сумма земельного налога, подлежащая истцом уплате в бюджет, за 2003 г. составляет 340044,48 руб.
При изложенных обстоятельствах требования истца о признании недействительными требования ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003, требования ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решения ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 подлежат удовлетворению как основанные на действующем законодательстве и подтвержденные материалами дела.
Доводы ответчика о том, что при расчете земельного налога необходимо применять повышающие коэффициенты, установленные Законом Московской области "О плате за землю в Московской области" и решением Совета депутатов Ногинского района N 187/29 от 30.11.2000, которые являются действующими нормативными актами, не могут быть приняты арбитражным судом, поскольку п. 5 ст. 76 Конституции РФ устанавливает прямое действие федерального закона в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ.
Кроме того, п. 2 ст. 13 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд установил при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, принимает судебный акт в соответствии с нормативным актом, имеющим большую юридическую силу.
Ссылка ответчика на то, что земельные участки истца относятся не к курортной зоне, а к зоне отдыха, поскольку таблица 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" относит территорию всей Московской области к зонам отдыха г. Москвы, не принимается арбитражным судом, так как такое толкование данной нормы противоречит ст. 98 Земельного кодекса.
Кроме того, правительством Москвы 22.08.2000 постановлением N 658 утверждено Положение "О зонах отдыха в г. Москве", из п. 1.3, которого усматривается, что загородные зоны отдыха должны быть определены специальным документом после принятия необходимых законодательных актов, регулирующих отношения Москвы и Московской области в сфере ведения земельным, лесным и водным фондами в соответствии с законодательством РФ.
Т.о., по смыслу данного Положения вся Московская область не является зоной отдыха г. Москвы, а на ее территории могут быть указанные зоны.
Данное толкование указанной нормы соответствует столбцу 2 таблицы 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", который указывает место нахождения курорта или зоны отдыха, а не описывает всю его территорию.
Также суд считает необходимым отметить тот факт, что в требование N 1226 об уплате налога по состоянию на 28.11.03 включена задолженность по земельному налогу за 2000, 2001, 2002 годы. Истец сообщил, что земельный налог за данные периоды оплачен в полном объеме. Налоговая инспекция признала данный факт. В соответствии со ст. 11, п. 2, НК РФ недоимка, которая может быть взыскана по требованию ИМНС РФ, определяется как сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В пункте 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 N 5 разъясняется, что неуплата или неполная уплата сумм налога, т.е. недоимка, означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога. ОАО "Вторметинвест" уплатило налог на землю за 2000 - 2002 гг. Сумма налога, уже уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может быть взыскана с него повторно.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд
иск удовлетворить.
Признать недействительными: требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003.
Возвратить ОАО "Вторметинвест" из федерального бюджета госпошлину в сумме 6000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 12.01.2004 ПО ДЕЛУ N А41-К2-20887/03
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 12 января 2004 г. Дело N А41-К2-20887/03
Арбитражный суд Московской области в составе судьи В., протокол судебного заседания вел помощник судьи Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Вторметинвест" к ИМНС по г. Ногинску, 3-е лицо - Совет депутатов Ногинского района, о признании частично недействительными ненормативных актов, при участии в заседании: от истца - С.Д.Г., от ответчика - Б.С.М., от 3-го лица - С.Т.И., Б.Ю.А.,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Вторметинвест" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании недействительным требования ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.
В судебном заседании представителем истца заявлено ходатайство об уточнении исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, в соответствии с которым он просил признать недействительными требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; Требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб., требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003, а также признать подлежащей применению ОАО "Вторметинвест" при расчете земельного налога в 2003 г. ставки земельного налога - для земель поселений - 1,296 руб. за кв. м, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов, - 0,2592 руб. за кв. м.
Ходатайство истца арбитражным судом удовлетворено, за исключением ходатайства о признании подлежащей применению ОАО "Вторметинвест" при расчете земельного налога в 2003 г. ставки земельного налога - для земель поселений - 1,296 руб. за кв. м, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов - 0,2592 руб. за кв. м, которое не отвечает требованиям ст. ст. 27, 29 АПК РФ.
Определением по делу от 15.12.2003 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика привлечен Совет депутатов Ногинского района.
Ответчик в отзыве на иск и в судебном заседании исковые требования не признал, ссылаясь на то, что им применяются ставки земельного налога, установленные органами местного самоуправления с учетом коэффициентов, предусмотренных федеральным законодательством и Законом Московской области "О плате за землю в Московской области".
Совет депутатов Ногинского района в отзыве на иск поддержал позицию ответчика, ссылаясь на то, что установленная ставка земельного налога соответствует действующему законодательству.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Истец является плательщиком земельного налога за земельные участки общей площадью 28,51 га, в том числе 2,84 га - земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, и 25,67 га - земли поселений, предоставленные ему в бессрочное (постоянное) пользование.
13.11.2003 истцом была подана в ИМНС по г. Ногинску налоговая декларация, уточненный расчет N 2 по земельному налогу за 2003 г., в соответствии с которой сумма, подлежащая уплате в бюджет по земельному налогу, составляет 340044 руб.
По результатам проверки дополнительных деклараций по земельному налогу за 2000 - 2003 гг. вр.и.о руководителя ИМНС по г. Ногинску было вынесено решение о привлечении ОАО "Вторметинвест" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 1226 от 28.11.2003 и выставлены требования об уплате налога N 511 по состоянию на 15.12.2003, N 1226 по состоянию на 28.11.2003, требование об уплате налоговых санкций N 1226 от 28.11.2003.
Истец просит признать недействительными требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб. земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб., требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003, ссылаясь на правильное исчисление земельного налога по землям поселений по ставке 1296 руб./кв. м и по землям промышленности по ставке 0,2592 руб./кв. м.
Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В обоснование иска истец ссылается на неправомерное применение при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов, установленных ст. ст. 2 (Приложение 1) и 9 (Приложение 7) Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", решением Совета депутатов Ногинского района "Об утверждении на 2003 г. ставок земельного налога в Ногинском районе" N 85/14 от 27.12.2002 и Федеральным законом N 163-ФЗ от 14.12.2001 "Об индексации ставок земельного налога".
Материалами дела подтверждено и не оспаривается представителем ответчика в судебном заседании, что у истца имеется в пользовании земельный участок площадью 2,84 га, расположенный на землях промышленности вне границ поселений.
Порядок исчисления и взимания налога за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности определен ст. 9 Закона РФ "О плате за землю" в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к настоящему Закону для поселений численностью до 20 тысяч человек.
Данная ставка согласно указанной таблице составляет 1 рубль за квадратный метр в расчете за год, и, следовательно, начальная ставка (без применения коэффициентов индексации) земельного налога за земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, составляет 0,2 руб. за кв. м.
ИМНС по г. Ногинску ссылается на то, что при установлении ставок земельного налога Советом депутатов Ногинского района и администрацией пос. Воровского применен повышающий коэффициент "4", установленный ст. 2 (Приложение 1) Закона Московской области "О плате за землю Московской области" N 18/95-ОЗ от 16.06.1995 с последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с указанной нормой средние ставки земельного налога за земли всех категорий, за исключением земель сельскохозяйственного назначения сельскохозяйственных организаций, крестьянских фермерских хозяйств, на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю", в том числе за земли городов - 2,5, за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.
Арбитражный суд не может согласиться с доводами ответчика по следующим основаниям.
Приложение N 2 (таблица 2) Закона РФ "О плате за землю" устанавливает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах.
Данная таблица имеет отношение к ст. 8 указанного Закона, в которой имеется прямое указание для применения средних ставок налога согласно данной таблице при исчислении налога за городские (поселковые) земли.
Факт расположения спорных земельных участков вне границ населенных пунктов налоговой инспекцией не оспаривается и признан представителем ответчика в судебном заседании.
Ст. 9 данного Закона, устанавливающая порядок исчисления налога за спорные земли, не содержит указаний на применение вышеуказанной таблицы.
Кроме того, в таблице 2 Приложения N 2 Закона РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах - курортных районах и зонах отдыха.
Поскольку в Законе "О плате за землю" не содержится определений понятий "курортный район и зона отдыха" в силу ст. 11 НК РФ они подлежат применению в том значении, в каком используются в других отраслях права.
В соответствии со ст. 94 Земельного кодекса РФ курортные зоны - зоны отдыха и курортные районы являются землями рекреационного значения и относятся к землям особо охраняемых территорий, в то время как спорные земельные участки согласно ст. 90 данного Кодекса относятся к землям промышленности и не могут являться землями рекреационного назначения.
Установление субъектом РФ повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога за земли промышленности разделом 3 Закона РФ "О плате за землю" и ст. 53 НК РФ также не предусмотрено.
Применение указанного коэффициента для исчисления земельного налога за земли поселений также не соответствует действующему законодательству по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основании средних ставок согласно Приложению 2 (таблицы 1, 2 и 3) к Закону.
Землями поселений согласно ст. 83 Земельного кодекса РФ признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий.
Земли пос. Воровского в соответствии с указанной нормой относятся к категории земель поселений.
Земельный участок истца площадью 25,67 га, расположенный на территории пос. Воровского, относится к вышеуказанной категории земель.
При изложенных обстоятельствах применение коэффициента 4, установленного ст. 2 (Приложение 1) Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" для земель, расположенных в черте населенного пункта, как для земель иных категорий является неправомерным.
Кроме того, указанная норма устанавливает повышающие коэффициенты в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю".
Данное приложение, как было указано выше, предусматривает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах - курортных районах и зонах отдыха.
В соответствии с Федеральным законом РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" N 26-ФЗ от 23.02.1995 под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры (ст. 1).
Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством РФ, соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований (ст. 3).
Территория, занимаемая предприятием, по смыслу указанного Закона не может быть отнесена к курортным зонам.
Также в соответствии со ст. 98 Земельного кодекса данная территория не может быть отнесена и к землям рекреационного назначения, предназначенным для отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан.
Кроме того, места рекреации в Ногинском районе утверждены постановлением главы Ногинского района N 586 от 09.04.2002, и земельный участок истца к таким местам не относится.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что расчет земельного налога без применения указанного коэффициента "4" произведен истцом в соответствии с действующим законодательством на основании ст. ст. 8 и 9 Закона РФ "О плате за землю".
Также истцом оспаривается применение при исчислении ставки земельного налога за 2002 г. коэффициента индексации "2", установленного Федеральным законом "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2001, как на земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, так и на поселковые земли.
В обоснование иска в данной части истец ссылается на нарушение п. 1 ст. 5 НК РФ.
Статьей 1 указанного Закона установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.
Данный Закон относится к нормам налогового законодательства, поскольку в соответствии со ст. 2 НК РФ властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в РФ регулируются исключительно законодательством о налогах и сборах, а изменение обязанностей по уплате налога согласно ст. 44 НК РФ возможно только на основании норм налогового законодательства.
Следовательно, на указанные нормы распространяются положения Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Высший Арбитражный Суд РФ в п. 3 Постановления Пленума "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" N 5 от 28.02.2001 разъяснил, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах и сборах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.
Федеральный закон "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2003 был опубликован в "Российской газете" 20.12.2001.
Поскольку налоговым периодом по земельному налогу является год, указанный Закон, вводящий повышающий коэффициент к ставкам земельного налога, в силу п. 1 ст. 5 НК РФ вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода, а именно - не ранее 01.01.2003.
Т.о., применение данного повышающего коэффициента в 2002 г. и 2003 г. противоречит действующему законодательству - ст. 54 Конституции РФ и п. 1 ст. 5 НК РФ.
Также истцом оспаривается применение при расчете земельного налога коэффициента 2,5, установленного ст. 9 (Приложение 7) Закона МО "О плате за землю в Московской области".
В обоснование иска в данной части истец ссылается на несоответствие закона субъекта РФ федеральному законодательству.
В соответствии с указанной нормой средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположения согласно Приложению N 7.
Однако согласно таблице 3 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала применяется в отношении земель городов с численностью от 100 тыс. человек.
Согласно справке Ногинского районного отдела государственной статистики N 131 от 25.09.2003, численность населения пос. им. Воровского составляет 5400 человек.
При изложенных обстоятельствах применение данного повышающего коэффициента для земель, расположенных в пос. Воровского, противоречит федеральному законодательству, в связи с чем в силу п. 5 ст. 76 Конституции РФ, устанавливающего, что в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ, действует федеральный закон, является неправомерным.
ОАО "Вторметинвест" оспаривает применение коэффициента градостроительной ценности 1,2, установленного постановлением главы территориальной администрации пос. Воровского N 21 от 09.04.2001, ссылаясь на несоответствие данного постановления Закону РФ "О плате за землю".
Указанным постановлением "О ставках земельного налога на 2001 г." установлено, что ставки земельного налога в границах поселка им. Воровского дифференцируются с учетом коэффициента градостроительной ценности территории согласно планировочным зонам.
Земельный участок истца расположен в 9 планировочной зоне, в связи с чем применяется коэффициент 1,2.
Данные коэффициенты также утверждены решением Совета депутатов Ногинского района "Об утверждении на 2001 год ставок земельного налога в Ногинском районе" N 187/29 от 30.11.2000.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог на городские земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению (таблицы 1, 2 и 3). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления.
Согласно таблице 2 (столбцы 3, 4 и 5) дифференциация по градостроительной ценности территории предусмотрена только для курортных зон, а согласно таблице 3 (столбцы 4 - 9) дифференциация по местоположению земельного участка (в городе или пригороде) предусмотрена только для населенных пунктов от 500 тыс. человек.
Поселок им. Воровского к населенным пунктам данных категорий не относится, в связи с чем установление для него указанного коэффициента противоречит Закону РФ "О плате за землю", в связи с чем применение данного коэффициента в силу ст. 76, п. 5, Конституции РФ является неправомерным.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что истец документально и нормативно обосновал применение им при расчете земельного налога за 2003 г. по землям промышленности вне границ населенного пункта ставки 0,2592 руб. и по землям поселений ставки 1,296 руб. без учета вышеуказанных повышающих коэффициентов.
Сумма земельного налога, подлежащая истцом уплате в бюджет, за 2003 г. составляет 340044,48 руб.
При изложенных обстоятельствах требования истца о признании недействительными требования ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003, требования ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решения ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 подлежат удовлетворению как основанные на действующем законодательстве и подтвержденные материалами дела.
Доводы ответчика о том, что при расчете земельного налога необходимо применять повышающие коэффициенты, установленные Законом Московской области "О плате за землю в Московской области" и решением Совета депутатов Ногинского района N 187/29 от 30.11.2000, которые являются действующими нормативными актами, не могут быть приняты арбитражным судом, поскольку п. 5 ст. 76 Конституции РФ устанавливает прямое действие федерального закона в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ.
Кроме того, п. 2 ст. 13 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд установил при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, принимает судебный акт в соответствии с нормативным актом, имеющим большую юридическую силу.
Ссылка ответчика на то, что земельные участки истца относятся не к курортной зоне, а к зоне отдыха, поскольку таблица 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" относит территорию всей Московской области к зонам отдыха г. Москвы, не принимается арбитражным судом, так как такое толкование данной нормы противоречит ст. 98 Земельного кодекса.
Кроме того, правительством Москвы 22.08.2000 постановлением N 658 утверждено Положение "О зонах отдыха в г. Москве", из п. 1.3, которого усматривается, что загородные зоны отдыха должны быть определены специальным документом после принятия необходимых законодательных актов, регулирующих отношения Москвы и Московской области в сфере ведения земельным, лесным и водным фондами в соответствии с законодательством РФ.
Т.о., по смыслу данного Положения вся Московская область не является зоной отдыха г. Москвы, а на ее территории могут быть указанные зоны.
Данное толкование указанной нормы соответствует столбцу 2 таблицы 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", который указывает место нахождения курорта или зоны отдыха, а не описывает всю его территорию.
Также суд считает необходимым отметить тот факт, что в требование N 1226 об уплате налога по состоянию на 28.11.03 включена задолженность по земельному налогу за 2000, 2001, 2002 годы. Истец сообщил, что земельный налог за данные периоды оплачен в полном объеме. Налоговая инспекция признала данный факт. В соответствии со ст. 11, п. 2, НК РФ недоимка, которая может быть взыскана по требованию ИМНС РФ, определяется как сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В пункте 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 N 5 разъясняется, что неуплата или неполная уплата сумм налога, т.е. недоимка, означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога. ОАО "Вторметинвест" уплатило налог на землю за 2000 - 2002 гг. Сумма налога, уже уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может быть взыскана с него повторно.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
иск удовлетворить.
Признать недействительными: требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003.
Возвратить ОАО "Вторметинвест" из федерального бюджета госпошлину в сумме 6000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 12 января 2004 г. Дело N А41-К2-20887/03
Арбитражный суд Московской области в составе судьи В., протокол судебного заседания вел помощник судьи Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Вторметинвест" к ИМНС по г. Ногинску, 3-е лицо - Совет депутатов Ногинского района, о признании частично недействительными ненормативных актов, при участии в заседании: от истца - С.Д.Г., от ответчика - Б.С.М., от 3-го лица - С.Т.И., Б.Ю.А.,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Вторметинвест" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании недействительным требования ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.
В судебном заседании представителем истца заявлено ходатайство об уточнении исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, в соответствии с которым он просил признать недействительными требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; Требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб., требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003, а также признать подлежащей применению ОАО "Вторметинвест" при расчете земельного налога в 2003 г. ставки земельного налога - для земель поселений - 1,296 руб. за кв. м, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов, - 0,2592 руб. за кв. м.
Ходатайство истца арбитражным судом удовлетворено, за исключением ходатайства о признании подлежащей применению ОАО "Вторметинвест" при расчете земельного налога в 2003 г. ставки земельного налога - для земель поселений - 1,296 руб. за кв. м, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов - 0,2592 руб. за кв. м, которое не отвечает требованиям ст. ст. 27, 29 АПК РФ.
Определением по делу от 15.12.2003 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика привлечен Совет депутатов Ногинского района.
Ответчик в отзыве на иск и в судебном заседании исковые требования не признал, ссылаясь на то, что им применяются ставки земельного налога, установленные органами местного самоуправления с учетом коэффициентов, предусмотренных федеральным законодательством и Законом Московской области "О плате за землю в Московской области".
Совет депутатов Ногинского района в отзыве на иск поддержал позицию ответчика, ссылаясь на то, что установленная ставка земельного налога соответствует действующему законодательству.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Истец является плательщиком земельного налога за земельные участки общей площадью 28,51 га, в том числе 2,84 га - земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, и 25,67 га - земли поселений, предоставленные ему в бессрочное (постоянное) пользование.
13.11.2003 истцом была подана в ИМНС по г. Ногинску налоговая декларация, уточненный расчет N 2 по земельному налогу за 2003 г., в соответствии с которой сумма, подлежащая уплате в бюджет по земельному налогу, составляет 340044 руб.
По результатам проверки дополнительных деклараций по земельному налогу за 2000 - 2003 гг. вр.и.о руководителя ИМНС по г. Ногинску было вынесено решение о привлечении ОАО "Вторметинвест" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 1226 от 28.11.2003 и выставлены требования об уплате налога N 511 по состоянию на 15.12.2003, N 1226 по состоянию на 28.11.2003, требование об уплате налоговых санкций N 1226 от 28.11.2003.
Истец просит признать недействительными требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб. земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб., требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003, ссылаясь на правильное исчисление земельного налога по землям поселений по ставке 1296 руб./кв. м и по землям промышленности по ставке 0,2592 руб./кв. м.
Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В обоснование иска истец ссылается на неправомерное применение при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов, установленных ст. ст. 2 (Приложение 1) и 9 (Приложение 7) Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", решением Совета депутатов Ногинского района "Об утверждении на 2003 г. ставок земельного налога в Ногинском районе" N 85/14 от 27.12.2002 и Федеральным законом N 163-ФЗ от 14.12.2001 "Об индексации ставок земельного налога".
Материалами дела подтверждено и не оспаривается представителем ответчика в судебном заседании, что у истца имеется в пользовании земельный участок площадью 2,84 га, расположенный на землях промышленности вне границ поселений.
Порядок исчисления и взимания налога за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности определен ст. 9 Закона РФ "О плате за землю" в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к настоящему Закону для поселений численностью до 20 тысяч человек.
Данная ставка согласно указанной таблице составляет 1 рубль за квадратный метр в расчете за год, и, следовательно, начальная ставка (без применения коэффициентов индексации) земельного налога за земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, составляет 0,2 руб. за кв. м.
ИМНС по г. Ногинску ссылается на то, что при установлении ставок земельного налога Советом депутатов Ногинского района и администрацией пос. Воровского применен повышающий коэффициент "4", установленный ст. 2 (Приложение 1) Закона Московской области "О плате за землю Московской области" N 18/95-ОЗ от 16.06.1995 с последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с указанной нормой средние ставки земельного налога за земли всех категорий, за исключением земель сельскохозяйственного назначения сельскохозяйственных организаций, крестьянских фермерских хозяйств, на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю", в том числе за земли городов - 2,5, за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.
Арбитражный суд не может согласиться с доводами ответчика по следующим основаниям.
Приложение N 2 (таблица 2) Закона РФ "О плате за землю" устанавливает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах.
Данная таблица имеет отношение к ст. 8 указанного Закона, в которой имеется прямое указание для применения средних ставок налога согласно данной таблице при исчислении налога за городские (поселковые) земли.
Факт расположения спорных земельных участков вне границ населенных пунктов налоговой инспекцией не оспаривается и признан представителем ответчика в судебном заседании.
Ст. 9 данного Закона, устанавливающая порядок исчисления налога за спорные земли, не содержит указаний на применение вышеуказанной таблицы.
Кроме того, в таблице 2 Приложения N 2 Закона РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах - курортных районах и зонах отдыха.
Поскольку в Законе "О плате за землю" не содержится определений понятий "курортный район и зона отдыха" в силу ст. 11 НК РФ они подлежат применению в том значении, в каком используются в других отраслях права.
В соответствии со ст. 94 Земельного кодекса РФ курортные зоны - зоны отдыха и курортные районы являются землями рекреационного значения и относятся к землям особо охраняемых территорий, в то время как спорные земельные участки согласно ст. 90 данного Кодекса относятся к землям промышленности и не могут являться землями рекреационного назначения.
Установление субъектом РФ повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога за земли промышленности разделом 3 Закона РФ "О плате за землю" и ст. 53 НК РФ также не предусмотрено.
Применение указанного коэффициента для исчисления земельного налога за земли поселений также не соответствует действующему законодательству по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основании средних ставок согласно Приложению 2 (таблицы 1, 2 и 3) к Закону.
Землями поселений согласно ст. 83 Земельного кодекса РФ признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий.
Земли пос. Воровского в соответствии с указанной нормой относятся к категории земель поселений.
Земельный участок истца площадью 25,67 га, расположенный на территории пос. Воровского, относится к вышеуказанной категории земель.
При изложенных обстоятельствах применение коэффициента 4, установленного ст. 2 (Приложение 1) Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" для земель, расположенных в черте населенного пункта, как для земель иных категорий является неправомерным.
Кроме того, указанная норма устанавливает повышающие коэффициенты в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю".
Данное приложение, как было указано выше, предусматривает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах - курортных районах и зонах отдыха.
В соответствии с Федеральным законом РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" N 26-ФЗ от 23.02.1995 под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры (ст. 1).
Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством РФ, соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований (ст. 3).
Территория, занимаемая предприятием, по смыслу указанного Закона не может быть отнесена к курортным зонам.
Также в соответствии со ст. 98 Земельного кодекса данная территория не может быть отнесена и к землям рекреационного назначения, предназначенным для отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан.
Кроме того, места рекреации в Ногинском районе утверждены постановлением главы Ногинского района N 586 от 09.04.2002, и земельный участок истца к таким местам не относится.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что расчет земельного налога без применения указанного коэффициента "4" произведен истцом в соответствии с действующим законодательством на основании ст. ст. 8 и 9 Закона РФ "О плате за землю".
Также истцом оспаривается применение при исчислении ставки земельного налога за 2002 г. коэффициента индексации "2", установленного Федеральным законом "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2001, как на земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, так и на поселковые земли.
В обоснование иска в данной части истец ссылается на нарушение п. 1 ст. 5 НК РФ.
Статьей 1 указанного Закона установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.
Данный Закон относится к нормам налогового законодательства, поскольку в соответствии со ст. 2 НК РФ властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в РФ регулируются исключительно законодательством о налогах и сборах, а изменение обязанностей по уплате налога согласно ст. 44 НК РФ возможно только на основании норм налогового законодательства.
Следовательно, на указанные нормы распространяются положения Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Высший Арбитражный Суд РФ в п. 3 Постановления Пленума "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" N 5 от 28.02.2001 разъяснил, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах и сборах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.
Федеральный закон "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2003 был опубликован в "Российской газете" 20.12.2001.
Поскольку налоговым периодом по земельному налогу является год, указанный Закон, вводящий повышающий коэффициент к ставкам земельного налога, в силу п. 1 ст. 5 НК РФ вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода, а именно - не ранее 01.01.2003.
Т.о., применение данного повышающего коэффициента в 2002 г. и 2003 г. противоречит действующему законодательству - ст. 54 Конституции РФ и п. 1 ст. 5 НК РФ.
Также истцом оспаривается применение при расчете земельного налога коэффициента 2,5, установленного ст. 9 (Приложение 7) Закона МО "О плате за землю в Московской области".
В обоснование иска в данной части истец ссылается на несоответствие закона субъекта РФ федеральному законодательству.
В соответствии с указанной нормой средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположения согласно Приложению N 7.
Однако согласно таблице 3 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала применяется в отношении земель городов с численностью от 100 тыс. человек.
Согласно справке Ногинского районного отдела государственной статистики N 131 от 25.09.2003, численность населения пос. им. Воровского составляет 5400 человек.
При изложенных обстоятельствах применение данного повышающего коэффициента для земель, расположенных в пос. Воровского, противоречит федеральному законодательству, в связи с чем в силу п. 5 ст. 76 Конституции РФ, устанавливающего, что в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ, действует федеральный закон, является неправомерным.
ОАО "Вторметинвест" оспаривает применение коэффициента градостроительной ценности 1,2, установленного постановлением главы территориальной администрации пос. Воровского N 21 от 09.04.2001, ссылаясь на несоответствие данного постановления Закону РФ "О плате за землю".
Указанным постановлением "О ставках земельного налога на 2001 г." установлено, что ставки земельного налога в границах поселка им. Воровского дифференцируются с учетом коэффициента градостроительной ценности территории согласно планировочным зонам.
Земельный участок истца расположен в 9 планировочной зоне, в связи с чем применяется коэффициент 1,2.
Данные коэффициенты также утверждены решением Совета депутатов Ногинского района "Об утверждении на 2001 год ставок земельного налога в Ногинском районе" N 187/29 от 30.11.2000.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог на городские земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению (таблицы 1, 2 и 3). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления.
Согласно таблице 2 (столбцы 3, 4 и 5) дифференциация по градостроительной ценности территории предусмотрена только для курортных зон, а согласно таблице 3 (столбцы 4 - 9) дифференциация по местоположению земельного участка (в городе или пригороде) предусмотрена только для населенных пунктов от 500 тыс. человек.
Поселок им. Воровского к населенным пунктам данных категорий не относится, в связи с чем установление для него указанного коэффициента противоречит Закону РФ "О плате за землю", в связи с чем применение данного коэффициента в силу ст. 76, п. 5, Конституции РФ является неправомерным.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что истец документально и нормативно обосновал применение им при расчете земельного налога за 2003 г. по землям промышленности вне границ населенного пункта ставки 0,2592 руб. и по землям поселений ставки 1,296 руб. без учета вышеуказанных повышающих коэффициентов.
Сумма земельного налога, подлежащая истцом уплате в бюджет, за 2003 г. составляет 340044,48 руб.
При изложенных обстоятельствах требования истца о признании недействительными требования ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003, требования ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб.; требования ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решения ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 подлежат удовлетворению как основанные на действующем законодательстве и подтвержденные материалами дела.
Доводы ответчика о том, что при расчете земельного налога необходимо применять повышающие коэффициенты, установленные Законом Московской области "О плате за землю в Московской области" и решением Совета депутатов Ногинского района N 187/29 от 30.11.2000, которые являются действующими нормативными актами, не могут быть приняты арбитражным судом, поскольку п. 5 ст. 76 Конституции РФ устанавливает прямое действие федерального закона в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ.
Кроме того, п. 2 ст. 13 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд установил при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, принимает судебный акт в соответствии с нормативным актом, имеющим большую юридическую силу.
Ссылка ответчика на то, что земельные участки истца относятся не к курортной зоне, а к зоне отдыха, поскольку таблица 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" относит территорию всей Московской области к зонам отдыха г. Москвы, не принимается арбитражным судом, так как такое толкование данной нормы противоречит ст. 98 Земельного кодекса.
Кроме того, правительством Москвы 22.08.2000 постановлением N 658 утверждено Положение "О зонах отдыха в г. Москве", из п. 1.3, которого усматривается, что загородные зоны отдыха должны быть определены специальным документом после принятия необходимых законодательных актов, регулирующих отношения Москвы и Московской области в сфере ведения земельным, лесным и водным фондами в соответствии с законодательством РФ.
Т.о., по смыслу данного Положения вся Московская область не является зоной отдыха г. Москвы, а на ее территории могут быть указанные зоны.
Данное толкование указанной нормы соответствует столбцу 2 таблицы 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", который указывает место нахождения курорта или зоны отдыха, а не описывает всю его территорию.
Также суд считает необходимым отметить тот факт, что в требование N 1226 об уплате налога по состоянию на 28.11.03 включена задолженность по земельному налогу за 2000, 2001, 2002 годы. Истец сообщил, что земельный налог за данные периоды оплачен в полном объеме. Налоговая инспекция признала данный факт. В соответствии со ст. 11, п. 2, НК РФ недоимка, которая может быть взыскана по требованию ИМНС РФ, определяется как сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В пункте 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 N 5 разъясняется, что неуплата или неполная уплата сумм налога, т.е. недоимка, означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога. ОАО "Вторметинвест" уплатило налог на землю за 2000 - 2002 гг. Сумма налога, уже уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может быть взыскана с него повторно.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
иск удовлетворить.
Признать недействительными: требование ИМНС по г. Ногинску N 335 об уплате налогов по состоянию на 07.10.2003 в части оплаты недоимки по земельному налогу в сумме 3871374,29 руб., пени в сумме 29035,32 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 402 об уплате налогов по состоянию на 19.11.2003; требование ИМНС по г. Ногинску N 511 об уплате налогов по состоянию на 15.12.2003 в части оплаты земельного налога за земли городов и поселков за 2003 г. со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 7852566,35 руб., пени в сумме 166243 руб., земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения со сроком оплаты 28.11.2003 - недоимки в сумме 58890 руб., пени в сумме 1280 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2003 - недоимки по земельному налогу в сумме 15703266 руб., пени в сумме 167523 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003 об уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 2396404 руб.; требование ИМНС по г. Ногинску от 28.11.2003, решение ИМНС по г. Ногинску N 1226 от 28.11.2003.
Возвратить ОАО "Вторметинвест" из федерального бюджета госпошлину в сумме 6000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)