Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2011 года. Полный текст постановления изготовлен 04 августа 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего: Л.К. Кургузовой
судей: Е.В. Зимина, Н.В. Меркуловой
при участии:
- от заявителя - открытого акционерного общества Оптовая база "Камчатпромтовары": Надькин А.И., представитель по доверенности б/н от 29.07.2011; Жукова В.П., представитель по доверенности от 01.08.2011 N 10;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому: представитель не явился;
- рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому
на решение от 11.03.2011 в части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2011
по делу N А24-4697/2010 Арбитражного суда Камчатского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Е.В. Вертопрахова, в суде апелляционной инстанции судьи: Т.А. Солохина, Г.А. Симонова, Е.Л. Сидорович
по заявлению открытого акционерного общества Оптовая база "Камчатпромтовары"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому
об оспаривании решения от 09.08.2010 N 11-11/58/19485
Открытое акционерное общество Оптовая база "Камчатпромтовары" (адрес - город Петропавловск-Камчатский, проспект 50 лет Октября, 16; ОГРН - 1024101015003) (далее - ОАО "Камчатпромтовары", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (адрес - город Петропавловск-Камчатский, проспект Рыбаков, 13, корпус "Б"; ОГРН - 1044100663507) (далее - ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому, инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения инспекции от 09.08.2010 N 11-11/58/19485, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - УФНС по Камчатскому краю, управление, вышестоящий налоговый орган) от 18.10.2010 N 09-17/08475, в части доначисления налогов, пеней и штрафов в общей сумме 4 349 281, 17 рублей.
Решением суда первой инстанции от 11.03.2011 заявленные требования удовлетворены частично, обжалуемое решение ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому, в редакции решения вышестоящего налогового органа от 18.10.2010 признано недействительным в части привлечения ОАО "Камчатпромтовары" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД), в виде штрафа в размере 2 801 376, 90 рублей; по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов, в виде штрафа, в размере 461 800 рублей; доначисления к уплате недоимки: по налогу на прибыль за 2007-2008 годы, в сумме 192 954 рубля; по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2007-2008 годы, в сумме 686 741, 47 рубль; по ЕНВД в сумме 56 515 рублей, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В удовлетворении остальной части требований обществу отказано.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части признания недействительным решения налогового органа от 09.08.2010 N 11-11/58/19485 по эпизоду привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕНВД, инспекция обжаловала его в указанной части в апелляционном порядке.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогового органа суд апелляционной инстанции вынес постановление от 18.05.2011, которым признал решение суда первой инстанции, в обжалуемой части, законным и обоснованным и не подлежащим отмене.
В кассационной жалобе, поданной ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, инспекция выражает несогласие с постановлением апелляционного суда от 18.05.2011, а также решением суда первой инстанции от 11.03.2011 в вышеуказанной части, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
По мнению налогового органа, налогоплательщик обоснованно привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное представление первичной декларации по ЕНВД, при этом как указывает заявитель кассационной жалобы, сумма штрафа была правомерно рассчитана инспекцией исходя из реальной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, указанной обществом в уточненной декларации за тот же период.
В обосновании своей позиции ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому ссылается на Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 15.05.2007 N 543/07; от 10.10.2006 N 6161/06; Письмо Федеральной налоговой службы России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@.
Общество в отзыве на жалобу против отмены судебных актов возражает, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения; представитель налогоплательщика в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве.
Инспекция представителей в судебное заседание не направила, заявила ходатайство о рассмотрения дела в отсутствие своих представителей.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей налогоплательщика, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.
Решением ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому от 09.08.2010 N 11-11/58/19485, в редакции решения УФНС по Камчатскому краю от 18.10.2010 N 09-17/08475 общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 2 801 376, 90 рублей.
Основанием для привлечения ОАО "Камчатпромтовары" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ послужил факт несвоевременного представления обществом в инспекцию налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал 2008 года, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражена в размере 14 594 рубля. Размер штрафных санкций исчислен налоговым органом исходя из сведений, заявленных налогоплательщиком 25.03.2010 в уточненной декларации, в которой сумма налога увеличена по сравнению с первоначальной декларацией от 24.03.2010 и составила 1 333 989 рублей.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы судов о недействительности оспариваемого решения налогового органа в обозначенной части исходя из следующего.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу пункта 3 статьи 346.32 НК РФ декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, из чего следует, что срок предоставления налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2008 года на момент подачи обществом первичной налоговой декларации по данному налогу за обозначенный период, истек, что не оспаривается сторонами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей в период проведения выездной налоговой проверки общества) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечению установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Таким образом, вывод инспекции о совершении ОАО "Камчатпромтовары" налогового правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 2 статьи 119 НК РФ, является обоснованным, учитывая срок предоставления обществом в ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому первичной налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2008 года.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
При этом Налоговым кодексом Российской Федерации не установлены сроки представления уточненных налоговых деклараций.
Поскольку статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации, размер налоговой санкции в данном случае должен исчисляться исходя из сумм налога, указанных в первичных декларациях налогоплательщика по ЕНВД, представленных с нарушением сроков, а не на основании данных уточненных деклараций, представленных позднее.
Ссылка Инспекции на постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07 и от 10.10.2006 N 6161/06 не может быть признана состоятельной.
В настоящем случае налоговый орган по итогам выездной налоговой проверки не устанавливал фактическую обязанность общества по уплате ЕНВД и не производил доначисление этого налога с тем, чтобы иметь возможность исчислить штраф по пункту 2 статьи 119 НК РФ исходя из суммы доначисления.
Поскольку возникший спор рассмотрен судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 11.03.2011 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2011 по делу N А24-4697/2010 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 04.08.2011 N Ф03-3404/2011 ПО ДЕЛУ N А24-4697/2010
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 августа 2011 г. N Ф03-3404/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2011 года. Полный текст постановления изготовлен 04 августа 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего: Л.К. Кургузовой
судей: Е.В. Зимина, Н.В. Меркуловой
при участии:
- от заявителя - открытого акционерного общества Оптовая база "Камчатпромтовары": Надькин А.И., представитель по доверенности б/н от 29.07.2011; Жукова В.П., представитель по доверенности от 01.08.2011 N 10;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому: представитель не явился;
- рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому
на решение от 11.03.2011 в части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2011
по делу N А24-4697/2010 Арбитражного суда Камчатского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Е.В. Вертопрахова, в суде апелляционной инстанции судьи: Т.А. Солохина, Г.А. Симонова, Е.Л. Сидорович
по заявлению открытого акционерного общества Оптовая база "Камчатпромтовары"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому
об оспаривании решения от 09.08.2010 N 11-11/58/19485
Открытое акционерное общество Оптовая база "Камчатпромтовары" (адрес - город Петропавловск-Камчатский, проспект 50 лет Октября, 16; ОГРН - 1024101015003) (далее - ОАО "Камчатпромтовары", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (адрес - город Петропавловск-Камчатский, проспект Рыбаков, 13, корпус "Б"; ОГРН - 1044100663507) (далее - ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому, инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения инспекции от 09.08.2010 N 11-11/58/19485, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - УФНС по Камчатскому краю, управление, вышестоящий налоговый орган) от 18.10.2010 N 09-17/08475, в части доначисления налогов, пеней и штрафов в общей сумме 4 349 281, 17 рублей.
Решением суда первой инстанции от 11.03.2011 заявленные требования удовлетворены частично, обжалуемое решение ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому, в редакции решения вышестоящего налогового органа от 18.10.2010 признано недействительным в части привлечения ОАО "Камчатпромтовары" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД), в виде штрафа в размере 2 801 376, 90 рублей; по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов, в виде штрафа, в размере 461 800 рублей; доначисления к уплате недоимки: по налогу на прибыль за 2007-2008 годы, в сумме 192 954 рубля; по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2007-2008 годы, в сумме 686 741, 47 рубль; по ЕНВД в сумме 56 515 рублей, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В удовлетворении остальной части требований обществу отказано.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части признания недействительным решения налогового органа от 09.08.2010 N 11-11/58/19485 по эпизоду привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕНВД, инспекция обжаловала его в указанной части в апелляционном порядке.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогового органа суд апелляционной инстанции вынес постановление от 18.05.2011, которым признал решение суда первой инстанции, в обжалуемой части, законным и обоснованным и не подлежащим отмене.
В кассационной жалобе, поданной ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, инспекция выражает несогласие с постановлением апелляционного суда от 18.05.2011, а также решением суда первой инстанции от 11.03.2011 в вышеуказанной части, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
По мнению налогового органа, налогоплательщик обоснованно привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное представление первичной декларации по ЕНВД, при этом как указывает заявитель кассационной жалобы, сумма штрафа была правомерно рассчитана инспекцией исходя из реальной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, указанной обществом в уточненной декларации за тот же период.
В обосновании своей позиции ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому ссылается на Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 15.05.2007 N 543/07; от 10.10.2006 N 6161/06; Письмо Федеральной налоговой службы России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@.
Общество в отзыве на жалобу против отмены судебных актов возражает, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения; представитель налогоплательщика в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве.
Инспекция представителей в судебное заседание не направила, заявила ходатайство о рассмотрения дела в отсутствие своих представителей.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей налогоплательщика, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.
Решением ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому от 09.08.2010 N 11-11/58/19485, в редакции решения УФНС по Камчатскому краю от 18.10.2010 N 09-17/08475 общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 2 801 376, 90 рублей.
Основанием для привлечения ОАО "Камчатпромтовары" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ послужил факт несвоевременного представления обществом в инспекцию налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал 2008 года, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражена в размере 14 594 рубля. Размер штрафных санкций исчислен налоговым органом исходя из сведений, заявленных налогоплательщиком 25.03.2010 в уточненной декларации, в которой сумма налога увеличена по сравнению с первоначальной декларацией от 24.03.2010 и составила 1 333 989 рублей.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы судов о недействительности оспариваемого решения налогового органа в обозначенной части исходя из следующего.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу пункта 3 статьи 346.32 НК РФ декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, из чего следует, что срок предоставления налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2008 года на момент подачи обществом первичной налоговой декларации по данному налогу за обозначенный период, истек, что не оспаривается сторонами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей в период проведения выездной налоговой проверки общества) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечению установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Таким образом, вывод инспекции о совершении ОАО "Камчатпромтовары" налогового правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 2 статьи 119 НК РФ, является обоснованным, учитывая срок предоставления обществом в ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому первичной налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2008 года.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
При этом Налоговым кодексом Российской Федерации не установлены сроки представления уточненных налоговых деклараций.
Поскольку статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации, размер налоговой санкции в данном случае должен исчисляться исходя из сумм налога, указанных в первичных декларациях налогоплательщика по ЕНВД, представленных с нарушением сроков, а не на основании данных уточненных деклараций, представленных позднее.
Ссылка Инспекции на постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07 и от 10.10.2006 N 6161/06 не может быть признана состоятельной.
В настоящем случае налоговый орган по итогам выездной налоговой проверки не устанавливал фактическую обязанность общества по уплате ЕНВД и не производил доначисление этого налога с тем, чтобы иметь возможность исчислить штраф по пункту 2 статьи 119 НК РФ исходя из суммы доначисления.
Поскольку возникший спор рассмотрен судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 11.03.2011 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2011 по делу N А24-4697/2010 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья:
Л.К.Кургузова
Л.К.Кургузова
Судьи:
Е.В.Зимин
Н.В.Меркулова
Е.В.Зимин
Н.В.Меркулова
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)