Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 07 апреля 2010 г.
Полный текст решения изготовлен 14 апреля 2010 г.
Арбитражный суд в составе:
судьи Бедрацкой А.В.
протокол вела судья Бедрацкая А.В.
с участием от заявителя - Гнедкова А.В., дов. N с/8/645/10/ЮР от 24.12.2009,
от ответчика - Керимовой М.М., дов. от 06.04.2010 N 400, удост. УР N <...>
рассмотрел дело по заявлению ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть"
к ИФНС России N 5 по г. Москве
о признании незаконными действий,
обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 18455957,20 руб., взыскании процентов в размере 457810,28 руб.
ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании незаконными, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, действий ИФНС России N 5 по г. Москве, выразившихся в отказе возвратить ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 18455957,20 руб., обязании ИФНС России N 5 по г. Москве возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 18455957 руб. 20 коп.; обязании ИФНС России N 5 по г. Москве начислить и уплатить ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" проценты в размере 457810 руб. 28 коп. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль за период с 06.05.2009 г. по 20.07.2009 г.
Заявление мотивировано тем, что действия Инспекции нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату заявителю из федерального бюджета с начисленными процентами.
Ответчик с требованиями заявителя не согласен по основаниям, указанным в отзыве, ссылается на пропуск заявителем 3-летнего срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, ОАО "АНК "Башнефть" состоит на учете в ИФНС России N 5 по г. Москве с ноября 2003 г. по месту нахождения обособленного подразделения.
Начиная с ноября 2003 г. представлялись декларации по налогу на прибыль и производилась оплата начисленных налогов. Реестр представленных деклараций и платежных поручений, с заверенными копиями деклараций и платежных поручений прилагается.
По годовому отчету за 2004 г. налог на прибыль подлежал уменьшению в сумме 19058081 руб., в результате чего по состоянию на 28.03.2005 г. по данным налогоплательщика должна была образоваться переплата.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что для установления факта переплаты ОАО "АНК "Башнефть" письмом N 08-2/15/487 от 5 апреля 2007 г. просило ответчика представить акт сверки по налогу на прибыль по состоянию на 01.04.2007 г., данное письмо налоговым органом оставлено без исполнения, то есть и в апреле 2007 г. налогоплательщик не знал о сумме переплаты по налогу на прибыль.
По итогам выездной налоговой проверки за 2004 г., решением N 52/2300 от 27.12.2006 г. начислен налог на прибыль приходящийся на московское представительство заявителя в сумме 5261523 руб., пени в сумме 377993 руб. и штраф 1052305 руб. В соответствии с требованием N 662/1, выставленным МИФНС по КН N 1, ОАО "АНК "Башнефть" оплатила начисленный налог на прибыль 5261523 руб. и пени в сумме 1377993 руб. платежными поручениями N 128, 129 от 12.01.2007 г. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии информации у налогоплательщика о переплате, поскольку в противном случае имелась возможность обращения с заявлением о зачете. Первый акт сверки расчетов по налогу на прибыль был подписан с ИФНС России N 5 по г. Москве за период с 01.01.2008 г. по 07.04.2008 г. с разногласиями 04.06.2008 г. (стр. 14), то есть налогоплательщик впервые узнал о наличии переплаты только в это время. Сумма переплаты по налогу на прибыль указанная в акте по данным налогового органа была меньше на 7755749,10 руб. за счет неправомерно отраженных зачетов и неотражения в "КРСБ" факта оплаты 12.01.2007 г. налога в сумме 5261523 руб. и пени в размере 1377993 руб.
Для устранения разногласий по акту сверки расчетов, ИФНС России N 5 10.03.2009 г. были произведены зачеты из переплаты по пени в сумме 755986 руб. и переплаты по штрафу в сумме 1052305 руб., после чего был подписан акт сверки от 26.03.2009 г., в котором налоговый орган подтверждает переплату по налогу в размере 18385648 руб.
ОАО "АНК "Башнефть" в соответствии п. 7 ст. 78 НК РФ подано заявление N 08-2/14-172 от 03.03.2009 г. в ИФНС России N 5 по г. Москве о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в местный бюджет (КБК 18210101012021000110) в размере 19391050 руб. согласно акта сверки расчетов налогоплательщика по налогу на прибыль N 10 за период 01.01.2008 г. - 19.12.2008 г.
26.03.2009 г. заявителем и ответчиком подписан двусторонний акт сверки расчетов по налогу на прибыль за период 01.01.2009 г. - 23.03.2009 г. Согласно акту переплата по налогу на прибыль составила 18455957,20 руб.
Заявителем было получено письмо N 12-10/024009 от 01.04.2009 г., в котором ответчик сообщал, что вопрос возврата денежных средств по заявлению N 08-2/14-172 от 03.03.2009 г. будет рассмотрен после прохождения совместной сверки расчетов с бюджетом.
06.05.2009 г. от ответчика в адрес заявителя поступило письмо N 12-10/034666, в котором сообщено, что письмо было оставлено без исполнения.
В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Согласно абз. 2 п. 9 ст. 78 Налогового кодекса, при нарушении месячного срока возврата, на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Процентная ставка, действовавшая в период с 06.05.2009 г. по 13.05.2009 г., равна 12,5% в год. Сумма процентов согласно расчету заявителя за период составляет 51266,55 руб. (18455957,20 x 0,125/360 x 8).
Процентная ставка, действовавшая в период с 14.05.2009 г. по 04.06.2009 г., равна 12% в год. Сумма процентов за период составляет 135343,69 руб. (18455957,20 x 0,12/360 x 22).
Процентная ставка, действовавшая в период с 05.06.2009 г. по 20.07.2009 г., равна 11,5% в год. Сумма процентов за период равна 271200,04 руб. (18455957,20 x 0,115/360 x 46).
Общая сумма процентов за период с 06.05.2009 г. (дата отказа возврата) по 20.07.2009 г. (дата подачи заявления) согласно расчету заявителя составила 457810,28 руб.
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ N 173-О от 21.06.2001 г., в случае пропуска срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные ГК РФ. Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ предусмотрено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало о нарушении своего права.
Таким образом, в обоснование требований заявитель ссылается на то, что впервые узнал о рассматриваемом нарушении своего права только 04.06.2008 г., соответственно, трехлетний срок для подачи заявителем не пропущен. При этом согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Для исполнения данного пункта статьи 78 НК РФ Федеральной налоговой службой России издан приказ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам", которым предусмотрены формы извещения о наличии у налогоплательщика переплаты. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов.
Заявителем также указано, что согласно п. 5 ст. 78 НК РФ налоговые органы имеют право на самостоятельное проведение зачетов, то есть данная норма права предоставляет налоговому органу возможность переплату налогоплательщика по одному налогу перекинуть в счет погашения каких-либо недоимок по другим налогам в рамках соответствующих бюджетов.
В ходе судебного разбирательства представлены акты сверки от 2008 г. и от 2009 г., в которых налоговый орган подтверждает наличие переплаты налогоплательщика. Из представленных документов следует, что налогоплательщик узнал о переплате в 2008 г.
Вместе с тем, судом установлено следующее.
Согласно правовой позиции ВАС, изложенной в Постановлении от 28.02.2006 г. N 11074/05, наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
Действующее налоговое законодательство не содержит положений, согласно которым сумма переплаты по налогу на прибыль подлежит безусловному возврату налогоплательщику.
Так, согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно заявлению, заявление о возврате N 08-2/14-172 было подано налогоплательщиком 03.03.2009 г. С учетом п. 7 ст. 78 НК РФ, сумма налога, подлежащая возврату в соответствии с заявлением N 08-2/14-172 должна была быть уплачена ОАО "АКН Башнефть" в бюджет не ранее 03.03.2006 года.
Вместе с тем, из анализа КЛС налогоплательщика следует, что заявителем по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ было реально уплачено в 2008 году 5261523 руб., в 2007 году - 0,00 руб., в 2006 году - 0,00 руб.
Таким образом, трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога налогоплательщиком соблюден в части суммы 5261523 руб.
Как указывает заявитель в письменных пояснениях, по годовому отчету 2004 года налог на прибыль подлежал уменьшению в сумме 19058081 руб., в результате чего образовалась указанная переплата.
Согласно положениям главы 25 НК РФ, по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Таким образом, все суммы авансовых платежей были уплачены до представления годового отчета на прибыль.
С момента, когда заявителю стало известно, что в 2004 году налог на прибыль подлежит уменьшению, он не мог не знать, что уплата авансовых платежей в 2004 году являлась излишней уплатой.
Кроме того, согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Таким образом, трехлетний срок исковой давности подлежит исчислению с момента составления годового отчета по налогу на прибыль за 2004 год, а именно - не позднее марта 2005 года.
Иной подход противоречит положениям главы 25 НК РФ и возможности исчисления и уплаты данного налога.
Довод Общества о неправомерно отраженных зачетах или о неподписании Инспекцией акта сверки в более ранние периоды не может быть основанием для изменения или восстановления общего срока исковой давности.
Таким образом, исходя из положений ст. ст. 21, 78 НК РФ право на зачет (возврат) налогоплательщики могут иметь только в случае своевременной подачи заявления в налоговый орган, а именно - в течение трех лет со дня уплаты соответствующих сумм налога.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 указал, что бремя доказывания в силу ст. 65 АПК РФ обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога возлагаются на налогоплательщика. При этом Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что об излишней уплате налога организация должна узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщик обязан, в том числе платежными документами и налоговыми декларациями подтвердить указанное обстоятельство.
Обществом не представлено доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных требований ни в Инспекцию, ни в рамках производства по делу.
Кроме того, Конституционный Суд в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что подача заявления порождает у налогового органа безусловную обязанность осуществить действия, связанные с его исполнением. В указанном Определении Конституционный Суд указал, что в случае пропуска указанного в п. 8 ст. 78 НК РФ срока налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате переплаты в суд.
Однако в данном Определении отсутствуют рекомендации по вопросу исчисления срока исковой давности при пропуске срока обращения за возвратом налога непосредственно к налоговому органу. Конституционный Суд отметил, что решение этого вопроса относится к компетенции арбитражных судов или судов общей юрисдикции.
Вместе с тем, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации по данному вопросу в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в арбитражный суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога. Таким образом, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации определил норму права, которой следует руководствоваться судам при решении вопроса о порядке исчисления срока подачи в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога.
Также Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 указал, что об излишней уплате налога организация должна узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.
Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными требования, заявленные ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" к ИФНС России N 5 по г. Москве, в части, признанной судом обоснованной по вышеизложенным основаниям, сумма процентов подлежит начислению и уплате заявителю в части требований, признанных судом обоснованными.
Уплаченная при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя и уплате за счет средств федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных требований.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд
Признать незаконными, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, действия ИФНС России N 5 по г. Москве, выразившиеся в отказе возвратить ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 5261523,00 руб.
Обязать ИФНС России N 5 по г. Москве возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 5261523 (Пять миллионов двести шестьдесят одну тысячу пятьсот двадцать три) руб. 00 коп.
Обязать ИФНС России N 5 по г. Москве начислить и уплатить ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" проценты в размере 130515 (Сто тридцать тысяч пятьсот пятнадцать) руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль за период с 06.05.2009 г. по 20.07.2009 г.
Взыскать с ИФНС России N 5 по г. Москве в пользу ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" госпошлину в размере 30508 руб. 53 коп., уплаченную платежным поручением N 6288 от 21.07.2009, подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 14.04.2010 ПО ДЕЛУ N А40-95178/09-20-699
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 14 апреля 2010 г. по делу N А40-95178/09-20-699
Резолютивная часть решения объявлена 07 апреля 2010 г.
Полный текст решения изготовлен 14 апреля 2010 г.
Арбитражный суд в составе:
судьи Бедрацкой А.В.
протокол вела судья Бедрацкая А.В.
с участием от заявителя - Гнедкова А.В., дов. N с/8/645/10/ЮР от 24.12.2009,
от ответчика - Керимовой М.М., дов. от 06.04.2010 N 400, удост. УР N <...>
рассмотрел дело по заявлению ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть"
к ИФНС России N 5 по г. Москве
о признании незаконными действий,
обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 18455957,20 руб., взыскании процентов в размере 457810,28 руб.
установил:
ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании незаконными, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, действий ИФНС России N 5 по г. Москве, выразившихся в отказе возвратить ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 18455957,20 руб., обязании ИФНС России N 5 по г. Москве возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 18455957 руб. 20 коп.; обязании ИФНС России N 5 по г. Москве начислить и уплатить ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" проценты в размере 457810 руб. 28 коп. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль за период с 06.05.2009 г. по 20.07.2009 г.
Заявление мотивировано тем, что действия Инспекции нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату заявителю из федерального бюджета с начисленными процентами.
Ответчик с требованиями заявителя не согласен по основаниям, указанным в отзыве, ссылается на пропуск заявителем 3-летнего срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, ОАО "АНК "Башнефть" состоит на учете в ИФНС России N 5 по г. Москве с ноября 2003 г. по месту нахождения обособленного подразделения.
Начиная с ноября 2003 г. представлялись декларации по налогу на прибыль и производилась оплата начисленных налогов. Реестр представленных деклараций и платежных поручений, с заверенными копиями деклараций и платежных поручений прилагается.
По годовому отчету за 2004 г. налог на прибыль подлежал уменьшению в сумме 19058081 руб., в результате чего по состоянию на 28.03.2005 г. по данным налогоплательщика должна была образоваться переплата.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что для установления факта переплаты ОАО "АНК "Башнефть" письмом N 08-2/15/487 от 5 апреля 2007 г. просило ответчика представить акт сверки по налогу на прибыль по состоянию на 01.04.2007 г., данное письмо налоговым органом оставлено без исполнения, то есть и в апреле 2007 г. налогоплательщик не знал о сумме переплаты по налогу на прибыль.
По итогам выездной налоговой проверки за 2004 г., решением N 52/2300 от 27.12.2006 г. начислен налог на прибыль приходящийся на московское представительство заявителя в сумме 5261523 руб., пени в сумме 377993 руб. и штраф 1052305 руб. В соответствии с требованием N 662/1, выставленным МИФНС по КН N 1, ОАО "АНК "Башнефть" оплатила начисленный налог на прибыль 5261523 руб. и пени в сумме 1377993 руб. платежными поручениями N 128, 129 от 12.01.2007 г. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии информации у налогоплательщика о переплате, поскольку в противном случае имелась возможность обращения с заявлением о зачете. Первый акт сверки расчетов по налогу на прибыль был подписан с ИФНС России N 5 по г. Москве за период с 01.01.2008 г. по 07.04.2008 г. с разногласиями 04.06.2008 г. (стр. 14), то есть налогоплательщик впервые узнал о наличии переплаты только в это время. Сумма переплаты по налогу на прибыль указанная в акте по данным налогового органа была меньше на 7755749,10 руб. за счет неправомерно отраженных зачетов и неотражения в "КРСБ" факта оплаты 12.01.2007 г. налога в сумме 5261523 руб. и пени в размере 1377993 руб.
Для устранения разногласий по акту сверки расчетов, ИФНС России N 5 10.03.2009 г. были произведены зачеты из переплаты по пени в сумме 755986 руб. и переплаты по штрафу в сумме 1052305 руб., после чего был подписан акт сверки от 26.03.2009 г., в котором налоговый орган подтверждает переплату по налогу в размере 18385648 руб.
ОАО "АНК "Башнефть" в соответствии п. 7 ст. 78 НК РФ подано заявление N 08-2/14-172 от 03.03.2009 г. в ИФНС России N 5 по г. Москве о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в местный бюджет (КБК 18210101012021000110) в размере 19391050 руб. согласно акта сверки расчетов налогоплательщика по налогу на прибыль N 10 за период 01.01.2008 г. - 19.12.2008 г.
26.03.2009 г. заявителем и ответчиком подписан двусторонний акт сверки расчетов по налогу на прибыль за период 01.01.2009 г. - 23.03.2009 г. Согласно акту переплата по налогу на прибыль составила 18455957,20 руб.
Заявителем было получено письмо N 12-10/024009 от 01.04.2009 г., в котором ответчик сообщал, что вопрос возврата денежных средств по заявлению N 08-2/14-172 от 03.03.2009 г. будет рассмотрен после прохождения совместной сверки расчетов с бюджетом.
06.05.2009 г. от ответчика в адрес заявителя поступило письмо N 12-10/034666, в котором сообщено, что письмо было оставлено без исполнения.
В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Согласно абз. 2 п. 9 ст. 78 Налогового кодекса, при нарушении месячного срока возврата, на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Процентная ставка, действовавшая в период с 06.05.2009 г. по 13.05.2009 г., равна 12,5% в год. Сумма процентов согласно расчету заявителя за период составляет 51266,55 руб. (18455957,20 x 0,125/360 x 8).
Процентная ставка, действовавшая в период с 14.05.2009 г. по 04.06.2009 г., равна 12% в год. Сумма процентов за период составляет 135343,69 руб. (18455957,20 x 0,12/360 x 22).
Процентная ставка, действовавшая в период с 05.06.2009 г. по 20.07.2009 г., равна 11,5% в год. Сумма процентов за период равна 271200,04 руб. (18455957,20 x 0,115/360 x 46).
Общая сумма процентов за период с 06.05.2009 г. (дата отказа возврата) по 20.07.2009 г. (дата подачи заявления) согласно расчету заявителя составила 457810,28 руб.
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ N 173-О от 21.06.2001 г., в случае пропуска срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные ГК РФ. Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ предусмотрено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало о нарушении своего права.
Таким образом, в обоснование требований заявитель ссылается на то, что впервые узнал о рассматриваемом нарушении своего права только 04.06.2008 г., соответственно, трехлетний срок для подачи заявителем не пропущен. При этом согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Для исполнения данного пункта статьи 78 НК РФ Федеральной налоговой службой России издан приказ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам", которым предусмотрены формы извещения о наличии у налогоплательщика переплаты. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов.
Заявителем также указано, что согласно п. 5 ст. 78 НК РФ налоговые органы имеют право на самостоятельное проведение зачетов, то есть данная норма права предоставляет налоговому органу возможность переплату налогоплательщика по одному налогу перекинуть в счет погашения каких-либо недоимок по другим налогам в рамках соответствующих бюджетов.
В ходе судебного разбирательства представлены акты сверки от 2008 г. и от 2009 г., в которых налоговый орган подтверждает наличие переплаты налогоплательщика. Из представленных документов следует, что налогоплательщик узнал о переплате в 2008 г.
Вместе с тем, судом установлено следующее.
Согласно правовой позиции ВАС, изложенной в Постановлении от 28.02.2006 г. N 11074/05, наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
Действующее налоговое законодательство не содержит положений, согласно которым сумма переплаты по налогу на прибыль подлежит безусловному возврату налогоплательщику.
Так, согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно заявлению, заявление о возврате N 08-2/14-172 было подано налогоплательщиком 03.03.2009 г. С учетом п. 7 ст. 78 НК РФ, сумма налога, подлежащая возврату в соответствии с заявлением N 08-2/14-172 должна была быть уплачена ОАО "АКН Башнефть" в бюджет не ранее 03.03.2006 года.
Вместе с тем, из анализа КЛС налогоплательщика следует, что заявителем по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ было реально уплачено в 2008 году 5261523 руб., в 2007 году - 0,00 руб., в 2006 году - 0,00 руб.
Таким образом, трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога налогоплательщиком соблюден в части суммы 5261523 руб.
Как указывает заявитель в письменных пояснениях, по годовому отчету 2004 года налог на прибыль подлежал уменьшению в сумме 19058081 руб., в результате чего образовалась указанная переплата.
Согласно положениям главы 25 НК РФ, по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Таким образом, все суммы авансовых платежей были уплачены до представления годового отчета на прибыль.
С момента, когда заявителю стало известно, что в 2004 году налог на прибыль подлежит уменьшению, он не мог не знать, что уплата авансовых платежей в 2004 году являлась излишней уплатой.
Кроме того, согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Таким образом, трехлетний срок исковой давности подлежит исчислению с момента составления годового отчета по налогу на прибыль за 2004 год, а именно - не позднее марта 2005 года.
Иной подход противоречит положениям главы 25 НК РФ и возможности исчисления и уплаты данного налога.
Довод Общества о неправомерно отраженных зачетах или о неподписании Инспекцией акта сверки в более ранние периоды не может быть основанием для изменения или восстановления общего срока исковой давности.
Таким образом, исходя из положений ст. ст. 21, 78 НК РФ право на зачет (возврат) налогоплательщики могут иметь только в случае своевременной подачи заявления в налоговый орган, а именно - в течение трех лет со дня уплаты соответствующих сумм налога.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 указал, что бремя доказывания в силу ст. 65 АПК РФ обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога возлагаются на налогоплательщика. При этом Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что об излишней уплате налога организация должна узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщик обязан, в том числе платежными документами и налоговыми декларациями подтвердить указанное обстоятельство.
Обществом не представлено доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных требований ни в Инспекцию, ни в рамках производства по делу.
Кроме того, Конституционный Суд в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что подача заявления порождает у налогового органа безусловную обязанность осуществить действия, связанные с его исполнением. В указанном Определении Конституционный Суд указал, что в случае пропуска указанного в п. 8 ст. 78 НК РФ срока налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате переплаты в суд.
Однако в данном Определении отсутствуют рекомендации по вопросу исчисления срока исковой давности при пропуске срока обращения за возвратом налога непосредственно к налоговому органу. Конституционный Суд отметил, что решение этого вопроса относится к компетенции арбитражных судов или судов общей юрисдикции.
Вместе с тем, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации по данному вопросу в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в арбитражный суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога. Таким образом, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации определил норму права, которой следует руководствоваться судам при решении вопроса о порядке исчисления срока подачи в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога.
Также Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 указал, что об излишней уплате налога организация должна узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.
Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными требования, заявленные ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" к ИФНС России N 5 по г. Москве, в части, признанной судом обоснованной по вышеизложенным основаниям, сумма процентов подлежит начислению и уплате заявителю в части требований, признанных судом обоснованными.
Уплаченная при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя и уплате за счет средств федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных требований.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд
решил:
Признать незаконными, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, действия ИФНС России N 5 по г. Москве, выразившиеся в отказе возвратить ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 5261523,00 руб.
Обязать ИФНС России N 5 по г. Москве возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 5261523 (Пять миллионов двести шестьдесят одну тысячу пятьсот двадцать три) руб. 00 коп.
Обязать ИФНС России N 5 по г. Москве начислить и уплатить ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" проценты в размере 130515 (Сто тридцать тысяч пятьсот пятнадцать) руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль за период с 06.05.2009 г. по 20.07.2009 г.
Взыскать с ИФНС России N 5 по г. Москве в пользу ОАО "Акционерная нефтяная Компания "Башнефть" госпошлину в размере 30508 руб. 53 коп., уплаченную платежным поручением N 6288 от 21.07.2009, подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.
Судья
А.В.БЕДРАЦКАЯ
А.В.БЕДРАЦКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)