Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 21 ноября 2006 года Дело N А65-6273/2006-СА2-8
Общество с ограниченной ответственностью "Синэрго" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения N 95/262 от 13.03.2006.
Решением суда первой инстанции от 31.05.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.08.2006 решение суда первой инстанции от 31.05.2006 оставлено без изменения.
Общество с ограниченной ответственностью "Синэрго", не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.
До принятия решения Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 21.11.2006 до 9 часов 50 минут.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, оснований для их отмены не находит.
Как усматривается из материалов дела, заявителем представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой принято решение N 95/262 от 13.03.2006.
В ходе проверки была выявлена неуплата налога на прибыль за 9 месяцев 2005 г. в сумме 2387840 руб., ежемесячных авансовых платежей за 4 квартал 2005 г. в сумме 2387840 руб. и за 1 квартал 2006 г. в сумме 2387840 руб.
По данному факту налоговый орган доначислил заявителю не полностью уплаченную сумму налога, авансовые платежи в указанном выше размере и соответствующие пени, что нашло отражение в решении N 95/262 от 13.03.2006.
Заявитель, не согласившись с принятым налоговым органом решением, обратился в арбитражный суд, судебными актами которого в удовлетворении заявленных требований отказано.
Кассационная инстанция находит выводы суда первой и апелляционной инстанций правомерными по следующим основаниям.
На основании п. 1 ст. 202 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 настоящего Кодекса.
В соответствии с п/п. 3 п. 4 ст. 199 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, имеющим свидетельство и передающим (реализующим) подакцизные нефтепродукты лицу, имеющему свидетельство, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 Налогового кодекса Российской Федерации, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
То есть данная сумма акциза включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признается расходом на дату начисления акциза к уплате.
Таким образом, при реализации налогоплательщиком подакцизных нефтепродуктов покупателям, имеющим свидетельства, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль должно производиться на момент начисления акциза, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с п/п. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п/п. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.
В силу п/п. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов.
Судебными инстанциями правомерно указано, что обязанность принимать для целей налогообложения расходы у налогоплательщика возникает при начислении налогов.
Правильно указано судами первой и апелляционной инстанций, что разрешая вопрос об обстоятельствах, с которыми закон связывает определение момента начисления (исчисления) налогов, следует руководствоваться положениями ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой только в налоговой декларации содержатся сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие сведения, связанные с исчислением и уплатой налога.
Обоснован вывод судебных инстанций о том, что датой начисления (исчисления) налогов будет являться дата представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Довод заявителя о том, что днем признания расходов при исчислении акцизов на нефтепродукты является день передачи их в собственность, противоречит приведенным выше нормам налогового законодательства.
Налоговая декларация по налогу за прибыль организаций за 9 месяцев 2005 г. заявителем была представлена 24.10.2005, что подтверждается входящим штампом налогового органа (т. 2, л. д. 1), то есть заявитель имел возможность воспользоваться своим правом по включению сумм акцизов в состав расходов лишь при исчислении налога на прибыль и в момент представления налоговой декларации.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции обоснованно определили момент отнесения к расходам сумму акциза как исчисленную к уплате с учетом положений ст. ст. 194, 200, 202 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 31.05.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 08.08.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-6273/2006-СА2-8 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 21.11.2006 ПО ДЕЛУ N А65-6273/2006-СА2-8
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 21 ноября 2006 года Дело N А65-6273/2006-СА2-8
Общество с ограниченной ответственностью "Синэрго" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения N 95/262 от 13.03.2006.
Решением суда первой инстанции от 31.05.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.08.2006 решение суда первой инстанции от 31.05.2006 оставлено без изменения.
Общество с ограниченной ответственностью "Синэрго", не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.
До принятия решения Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 21.11.2006 до 9 часов 50 минут.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, оснований для их отмены не находит.
Как усматривается из материалов дела, заявителем представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой принято решение N 95/262 от 13.03.2006.
В ходе проверки была выявлена неуплата налога на прибыль за 9 месяцев 2005 г. в сумме 2387840 руб., ежемесячных авансовых платежей за 4 квартал 2005 г. в сумме 2387840 руб. и за 1 квартал 2006 г. в сумме 2387840 руб.
По данному факту налоговый орган доначислил заявителю не полностью уплаченную сумму налога, авансовые платежи в указанном выше размере и соответствующие пени, что нашло отражение в решении N 95/262 от 13.03.2006.
Заявитель, не согласившись с принятым налоговым органом решением, обратился в арбитражный суд, судебными актами которого в удовлетворении заявленных требований отказано.
Кассационная инстанция находит выводы суда первой и апелляционной инстанций правомерными по следующим основаниям.
На основании п. 1 ст. 202 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 настоящего Кодекса.
В соответствии с п/п. 3 п. 4 ст. 199 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, имеющим свидетельство и передающим (реализующим) подакцизные нефтепродукты лицу, имеющему свидетельство, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 Налогового кодекса Российской Федерации, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
То есть данная сумма акциза включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признается расходом на дату начисления акциза к уплате.
Таким образом, при реализации налогоплательщиком подакцизных нефтепродуктов покупателям, имеющим свидетельства, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль должно производиться на момент начисления акциза, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с п/п. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п/п. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.
В силу п/п. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов.
Судебными инстанциями правомерно указано, что обязанность принимать для целей налогообложения расходы у налогоплательщика возникает при начислении налогов.
Правильно указано судами первой и апелляционной инстанций, что разрешая вопрос об обстоятельствах, с которыми закон связывает определение момента начисления (исчисления) налогов, следует руководствоваться положениями ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой только в налоговой декларации содержатся сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие сведения, связанные с исчислением и уплатой налога.
Обоснован вывод судебных инстанций о том, что датой начисления (исчисления) налогов будет являться дата представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Довод заявителя о том, что днем признания расходов при исчислении акцизов на нефтепродукты является день передачи их в собственность, противоречит приведенным выше нормам налогового законодательства.
Налоговая декларация по налогу за прибыль организаций за 9 месяцев 2005 г. заявителем была представлена 24.10.2005, что подтверждается входящим штампом налогового органа (т. 2, л. д. 1), то есть заявитель имел возможность воспользоваться своим правом по включению сумм акцизов в состав расходов лишь при исчислении налога на прибыль и в момент представления налоговой декларации.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции обоснованно определили момент отнесения к расходам сумму акциза как исчисленную к уплате с учетом положений ст. ст. 194, 200, 202 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 31.05.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 08.08.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-6273/2006-СА2-8 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)