Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2011 года.
Полный текст решения изготовлен 4 марта 2011 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания Тереховым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ОАО "Ленское объединенное речное пароходство" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании недействительным решения от 14.04.2010 г. N 533, требования от 23.03.2010 N 346, незаконным бездействия по не отзыву требования и решения в части, при участии представителя заявителя: не явился, извещен, представителя заинтересованного лица: Цой Т.Г., доверенность от 23.12.2010 г., удостоверение,
установил:
ОАО "Ленское объединенное речное пароходство" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - налоговый орган, Инспекция) с заявлением (том 1 л.д. 3-14) о признании недействительными:
- - требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.03.2010 г. N 346 (далее - требование) и решения от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (далее - решение о взыскании налогов) в части взыскания недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 24 404 934 руб., пеней по налогам в размере 3 632 477 руб. 88 коп.;
- - требования от 23.03.2010 г. N 513 и решения от 14.04.2010 г. N 532 в части взыскания пеней в размере 1 652 105 руб. 99 коп.
Заявление принято к производству Арбитражным судом г. Москвы по делу N А40-85686/10-76-444. Определением от 20.09.2010 г. (том 1 л.д. 1) требование о признании недействительными требования от 23.03.2010 г. N 346 и решения от 14.04.2010 г. N 533 на основании статьи 130 АПК РФ выделено в отдельное производство, с присвоением номера А40-151150/10-76-650.
Ответчик (Инспекция) возражал против заявленных требований по доводам отзыва (том 1 л.д. 25 - 28) и письменных пояснений (том 1 л.д. 117 - 118).
Общество в процессе рассмотрения настоящего дела по выделенным из дела N А40-85686/10-76-444 требованиям на основании статьи 49 АПК РФ изменило предмет иска и просило суд: 1) признать незаконным бездействие Инспекции выраженное в отсутствие отзыва требования от 23.03.2010 г. N 346 и решения от 14.04.2010 г. N 533 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 24 404 934 руб.; 2) признать недействительными требование от 23.03.2010 г. N 346 и решение от 14.04.2010 г. N 533 в части взыскания пеней по налогам в размере 3 632 477 руб. 88 коп.
Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ОАО "Ленское объединенное речное пароходство" ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, Инспекция направила Обществу требование 23.03.2010 г. N 346 (том 1 л.д. 71 - 72), содержащее недоимку по налогу на прибыль организаций за февраль 2010 года в размере 24 404 934 руб., пени в сумме 992 425 руб. 11 коп., недоимку по НДС за 4 квартал 2009 года в размере 8 256 725 руб., пени в сумме 2 460 656 руб. 53 коп., недоимку по ЕСН за 4 квартал 2009 года в размере 1 114 376 руб., пени в сумме 178 185 руб. 21 коп., недоимку по НДПИ за июль 2009 года в размере 568 руб., пени в сумме 1 211 руб. 03 коп., общая сумма недоимки составила 33 776 603 руб., пеней - 3 632 477 руб. 88 коп.
В связи с неисполнением требования налоговый орган на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынес решение от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов (том 1 л.д. 84 - 85), содержащее недоимку и пени по налогам указанным в требовании.
Судом установлено, что определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 01.03.2010 г. принято к производству заявление ООО "ДР-Ресур" о признании Общества банкротом по делу N А58-1395/10, определением от 02.06.2010 г. заявление ООО "ДР-Ресур" оставлено без рассмотрения. Определением от 28.06.2010 г. по делу N А58-1395/10 принято к производству заявление ООО "Речной порт "Якутск" о признании Общества банкротом и определением от 08.07.2010 г. в отношении Общества введена процедура наблюдения (том 1 л.д. 49 - 51, 90 - 99).
В соответствии со статьями 63 и 126 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (решения о признании должника банкротом) требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения (конкурсного производства), могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику (статья 71 - наблюдение и статья 142 - конкурсное производство). То есть, возникшая до даты введения наблюдения или конкурсного производства недоимка не может быть взыскана в порядке процедуры установленной НК РФ (в бесспорном порядке путем направления требований, решения и инкассовых поручений), а подлежат взысканию в порядке установленном Законом о банкротстве путем включения в реестр кредиторов и выплате за счет конкурсной массы согласно очередности.
Указанная выше специальная процедуры взыскания недоимки с организации, находящейся в процедуре банкротства, не применяется в случае, если задолженность является текущей, то есть возникшей после даты принятия заявления о признании должника банкротом или после введения в отношении должника одной из процедур (после введения наблюдения до конкурсного производства) - статья 5 Закона о банкротстве. Такие текущие платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства, на основании пункта 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 г. N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" удовлетворяются (взыскиваются) в установленном законом порядке, то есть вне рамок дела о банкротстве.
При этом, срок исполнения обязательных платежей (налогов, сборов, страховых взносов) в целях применения Закона о банкротстве, согласно пунктом 8 и 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.
Согласно представленных пояснений Инспекции спорные суммы недоимки и пеней возникли до даты принятия заявления ООО "Речной порт "Якутск" о признании Общества банкротом к производству Арбитражным судом Республики Саха (Якутия) - определение от 28.06.2010 г. по делу N А58-1395/10 (дата указанная налогоплательщиком - 01.03.2010 г. судом не принимается, поскольку заявление ООО "ДР-Ресур" было оставлено без рассмотрения), учитывая налоговые (отчетные) периоды, за которые взыскивалась недоимка и пени (4 квартал 2009 года, июль 2009 года, февраль 2010 года), соответственно, данные суммы задолженности не являлись текущими и подлежали взысканию в порядке предусмотренном Законом о банкротстве.
Инспекция во исполнении требований Закона о банкротстве отозвала инкассовые поручения выставленные на расчетный счет Общества на основании оспариваемого решения от 14.04.2010 г. N 533 (отзывы и письмо банка - том 3 л.д. 40 - 59), а также проинформировала службу судебных приставов о введении в отношении Общества процедуры наблюдения (письмо - том 3 л.д. 60 - 61).
Для взыскания спорной суммы задолженности, отраженной в том числе и оспариваемом требовании от 23.03.2010 г. N 346, налоговый орган обратился в арбитражный суд с требованием о включении недоимки, пеней и штрафов в реестр кредиторов, которое было определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 16.12.2010 г. по делу N А58-1395/10 частично удовлетворено (том 1 л.д. 60 - 65), спорные суммы недоимки по налогам и задолженность по пеням указанные в требовании и решении признаны обоснованными и включены в реестр кредиторов согласно приложению к требованию Инспекции (расчет задолженности с разбивкой на требования и решения - том 1 л.д. 68 - 70).
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. При этом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки, под которой в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Согласно статье 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается в случае неуплаты налогоплательщиком налога в срок установленный в требовании об уплате налога в пределах сумм недоимки, указанных в этом требовании.
Судом установлено, что спорная сумма пеней по налогу на прибыль организаций в размере 992 425 руб. 11 коп., НДС в размере 2 460 656 руб. 53 коп., ЕСН в размере 178 185 руб. 21 коп., НДПИ в размере 1 211 руб. 03 коп. (всего - 3 632 477 руб. 88 коп.) образовалась в результате:
- неуплаты (несвоевременной уплаты) налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2009 года, ЕСН за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2009 года и 2009 год, НДС за январь - апрель 2009 года, НДПИ за июль - октябрь 2009 года (подтверждается налоговыми декларациями и КРСБ - том 2 л.д. 25 - том 3 л.д. 39),
- неуплаты начисленной по решению от 30.03.2009 г. N 14-09/388754 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (выездная проверка за 2005 - 2007 годы) недоимки по налогу на прибыль организаций, НДС и ЕСН после вступления решения в силу (с даты принятия решения по дату вынесения требования), с учетом частично подтвержденного начисления по указанным налогам вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2010 г. по делу N А40-18125/10-75-95 (том 2 л.д. 2 - 24).
Указанная сумма пеней в размере 3 632 477 руб. 88 коп. полностью соответствует не исполненной обязанности налогоплательщика по уплате налога на прибыль организаций, НДС, ЕСН и НДПИ по налоговым декларациям за 2009 год и по решению от 30.03.2009 г. N 14-09/388754 по выездной проверке, наличие задолженности по пеням в этом размере, соблюдение порядка и сроков ее взыскания по требованию от 23.03.2010 г. N 346 и решения от 14.04.2010 г. N 533 установлено при рассмотрении вопроса о включении этой задолженности в реестр требований кредиторов (определение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 16.12.2010 г. по делу N А58-1395/10), в связи с чем в силу статьи 69 АПК РФ данные обстоятельства не подлежат повторному исследованию и доказыванию при рассмотрении настоящего дела.
Сумма недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 24 404 934 руб. в действительности является не уплаченным в срок до 01.03.2010 г. ежемесячным авансовым платежом по налогу за февраль 2010 года, рассчитанным исходя из данных отраженных в декларации за 9 месяцев 2009 года в порядке пункта 2 статьи 286 НК РФ.
На основании пункта 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 налоговый орган вправе осуществлять взыскание ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций путем включения задолженности по таким платежам в требование об уплате (статья 69 НК РФ) и взыскания за счет денежных средств (статья 46 НК РФ) и за счет имущества (статья 47 НК РФ). После представления декларации за период взыскания ежемесячных платежей и проведения в отношении нее камеральной проверки в случае несоответствия суммы налога, подлежащего фактически к уплате за отчетный период, суммам начисленных и взысканных авансовых платежей, налоговый орган прекращает взыскание или осуществляет возврат уже взысканных ежемесячных авансовых платежей по заявлению налогоплательщика.
На дату вынесения требования от 23.03.2010 г. N 346 и решения от 14.04.2010 г. N 533 декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2010 года, с фактической суммой налога к уплате представлена не была (представлена только 28.04.2010 г.) и срок ее камеральной проверки не истек (28.07.2010 г.), следовательно, включение в требование и решение недоимки по ежемесячным авансовым платежам за февраль 2010 года в размере 24 404 934 руб. является правомерным.
В отношении требования о незаконном бездействии выраженном в отсутствие отзыва требования и решения после окончания срока на проведение камеральной проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2010 года судом установлено следующее.
Положения статей 69, 70, 71 и 46 НК РФ не содержат порядка и процедуры отзыва требования об уплате налога и решения о взыскании налогов при изменении обстоятельств, включая изменение суммы недоимки (пеней, штрафов), за исключением направление уточненного требования (статья 71 НК РФ) и отзыва инкассовых поручений (в соответствующей измененной части).
Инспекция на момент окончания камеральной проверки по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2010 года и установления фактической суммы налога к уплате уже обратилась в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с требованием о включении задолженности по налогам, пеням и штрафам Общества перед бюджетами в реестр кредиторов, отозвав ранее выставленные инкассовые поручения. В данное требование в арбитражный суд не была включена недоимка по налогу на прибыль организаций в виде ежемесячных авансовых платежей за февраль 2010 года, в связи с чем, учитывая возможность взыскания указанной недоимки только в процедуре предусмотренной Законом о банкротстве и отсутствие такого взыскания (включения этой недоимки в требование в арбитражный суд), суд расценивает действия налогового органа как прекращение принудительного взыскания указанных ежемесячных авансовых платежей и отказ от их взыскания.
Отсутствие письменного отзыва требование и решения в части спорной суммы задолженности по авансовым платежам не предусмотрено НК РФ и законодательством о банкротстве и в любом случае, учитывая введение в отношении Общества процедуры наблюдения и установление размера требований ФНС России в реестре кредиторов, с отсутствием спорной суммы задолженности бездействие Инспекции фактически не нарушает в настоящее время прав и законных интересов Общества, тем самым в силу статьи 198 АПК РФ основания для удовлетворения требований налогоплательщика в указанной части отсутствует.
Таким образом, судом установлено, что требование от 23.03.2010 N 346 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и решение от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика содержат недоимку и пени по налогу на прибыль организаций, ЕСН, НДС, НДПИ соответствующие фактическим обязанностям Общества по уплате этих налогов (авансовых платежей), что подтверждено вступившим в силу определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 16.12.2010 г. по делу N А58-1395/10 о включении требования ФНС России в реестр кредиторов, налоговым органом фактически прекращено взыскание недоимки по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций за февраль 2010 года в размере 24 404 934 руб., при этом, отсутствие формального отзыва требования и решения не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, в связи с чем заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Отказать ОАО "Ленское объединенное речное пароходство" в удовлетворении заявленных требований к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании незаконным бездействия выраженного в отсутствие отзыва требования от 23.03.2010 N 346 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и решение от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 24 404 934 руб. и требования о признании недействительным требования от 23.03.2010 N 346 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и решение от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания пеней по налогам в размере 3 632 477 руб. 88 коп., проверенных на соответствие НК РФ.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 04.03.2011 ПО ДЕЛУ N А40-115150/10-76-650
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 4 марта 2011 г. по делу N А40-115150/10-76-650
Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2011 года.
Полный текст решения изготовлен 4 марта 2011 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания Тереховым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ОАО "Ленское объединенное речное пароходство" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании недействительным решения от 14.04.2010 г. N 533, требования от 23.03.2010 N 346, незаконным бездействия по не отзыву требования и решения в части, при участии представителя заявителя: не явился, извещен, представителя заинтересованного лица: Цой Т.Г., доверенность от 23.12.2010 г., удостоверение,
установил:
ОАО "Ленское объединенное речное пароходство" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - налоговый орган, Инспекция) с заявлением (том 1 л.д. 3-14) о признании недействительными:
- - требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.03.2010 г. N 346 (далее - требование) и решения от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (далее - решение о взыскании налогов) в части взыскания недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 24 404 934 руб., пеней по налогам в размере 3 632 477 руб. 88 коп.;
- - требования от 23.03.2010 г. N 513 и решения от 14.04.2010 г. N 532 в части взыскания пеней в размере 1 652 105 руб. 99 коп.
Заявление принято к производству Арбитражным судом г. Москвы по делу N А40-85686/10-76-444. Определением от 20.09.2010 г. (том 1 л.д. 1) требование о признании недействительными требования от 23.03.2010 г. N 346 и решения от 14.04.2010 г. N 533 на основании статьи 130 АПК РФ выделено в отдельное производство, с присвоением номера А40-151150/10-76-650.
Ответчик (Инспекция) возражал против заявленных требований по доводам отзыва (том 1 л.д. 25 - 28) и письменных пояснений (том 1 л.д. 117 - 118).
Общество в процессе рассмотрения настоящего дела по выделенным из дела N А40-85686/10-76-444 требованиям на основании статьи 49 АПК РФ изменило предмет иска и просило суд: 1) признать незаконным бездействие Инспекции выраженное в отсутствие отзыва требования от 23.03.2010 г. N 346 и решения от 14.04.2010 г. N 533 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 24 404 934 руб.; 2) признать недействительными требование от 23.03.2010 г. N 346 и решение от 14.04.2010 г. N 533 в части взыскания пеней по налогам в размере 3 632 477 руб. 88 коп.
Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ОАО "Ленское объединенное речное пароходство" ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, Инспекция направила Обществу требование 23.03.2010 г. N 346 (том 1 л.д. 71 - 72), содержащее недоимку по налогу на прибыль организаций за февраль 2010 года в размере 24 404 934 руб., пени в сумме 992 425 руб. 11 коп., недоимку по НДС за 4 квартал 2009 года в размере 8 256 725 руб., пени в сумме 2 460 656 руб. 53 коп., недоимку по ЕСН за 4 квартал 2009 года в размере 1 114 376 руб., пени в сумме 178 185 руб. 21 коп., недоимку по НДПИ за июль 2009 года в размере 568 руб., пени в сумме 1 211 руб. 03 коп., общая сумма недоимки составила 33 776 603 руб., пеней - 3 632 477 руб. 88 коп.
В связи с неисполнением требования налоговый орган на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынес решение от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов (том 1 л.д. 84 - 85), содержащее недоимку и пени по налогам указанным в требовании.
Судом установлено, что определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 01.03.2010 г. принято к производству заявление ООО "ДР-Ресур" о признании Общества банкротом по делу N А58-1395/10, определением от 02.06.2010 г. заявление ООО "ДР-Ресур" оставлено без рассмотрения. Определением от 28.06.2010 г. по делу N А58-1395/10 принято к производству заявление ООО "Речной порт "Якутск" о признании Общества банкротом и определением от 08.07.2010 г. в отношении Общества введена процедура наблюдения (том 1 л.д. 49 - 51, 90 - 99).
В соответствии со статьями 63 и 126 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (решения о признании должника банкротом) требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения (конкурсного производства), могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику (статья 71 - наблюдение и статья 142 - конкурсное производство). То есть, возникшая до даты введения наблюдения или конкурсного производства недоимка не может быть взыскана в порядке процедуры установленной НК РФ (в бесспорном порядке путем направления требований, решения и инкассовых поручений), а подлежат взысканию в порядке установленном Законом о банкротстве путем включения в реестр кредиторов и выплате за счет конкурсной массы согласно очередности.
Указанная выше специальная процедуры взыскания недоимки с организации, находящейся в процедуре банкротства, не применяется в случае, если задолженность является текущей, то есть возникшей после даты принятия заявления о признании должника банкротом или после введения в отношении должника одной из процедур (после введения наблюдения до конкурсного производства) - статья 5 Закона о банкротстве. Такие текущие платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства, на основании пункта 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 г. N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" удовлетворяются (взыскиваются) в установленном законом порядке, то есть вне рамок дела о банкротстве.
При этом, срок исполнения обязательных платежей (налогов, сборов, страховых взносов) в целях применения Закона о банкротстве, согласно пунктом 8 и 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.
Согласно представленных пояснений Инспекции спорные суммы недоимки и пеней возникли до даты принятия заявления ООО "Речной порт "Якутск" о признании Общества банкротом к производству Арбитражным судом Республики Саха (Якутия) - определение от 28.06.2010 г. по делу N А58-1395/10 (дата указанная налогоплательщиком - 01.03.2010 г. судом не принимается, поскольку заявление ООО "ДР-Ресур" было оставлено без рассмотрения), учитывая налоговые (отчетные) периоды, за которые взыскивалась недоимка и пени (4 квартал 2009 года, июль 2009 года, февраль 2010 года), соответственно, данные суммы задолженности не являлись текущими и подлежали взысканию в порядке предусмотренном Законом о банкротстве.
Инспекция во исполнении требований Закона о банкротстве отозвала инкассовые поручения выставленные на расчетный счет Общества на основании оспариваемого решения от 14.04.2010 г. N 533 (отзывы и письмо банка - том 3 л.д. 40 - 59), а также проинформировала службу судебных приставов о введении в отношении Общества процедуры наблюдения (письмо - том 3 л.д. 60 - 61).
Для взыскания спорной суммы задолженности, отраженной в том числе и оспариваемом требовании от 23.03.2010 г. N 346, налоговый орган обратился в арбитражный суд с требованием о включении недоимки, пеней и штрафов в реестр кредиторов, которое было определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 16.12.2010 г. по делу N А58-1395/10 частично удовлетворено (том 1 л.д. 60 - 65), спорные суммы недоимки по налогам и задолженность по пеням указанные в требовании и решении признаны обоснованными и включены в реестр кредиторов согласно приложению к требованию Инспекции (расчет задолженности с разбивкой на требования и решения - том 1 л.д. 68 - 70).
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. При этом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки, под которой в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Согласно статье 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается в случае неуплаты налогоплательщиком налога в срок установленный в требовании об уплате налога в пределах сумм недоимки, указанных в этом требовании.
Судом установлено, что спорная сумма пеней по налогу на прибыль организаций в размере 992 425 руб. 11 коп., НДС в размере 2 460 656 руб. 53 коп., ЕСН в размере 178 185 руб. 21 коп., НДПИ в размере 1 211 руб. 03 коп. (всего - 3 632 477 руб. 88 коп.) образовалась в результате:
- неуплаты (несвоевременной уплаты) налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2009 года, ЕСН за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2009 года и 2009 год, НДС за январь - апрель 2009 года, НДПИ за июль - октябрь 2009 года (подтверждается налоговыми декларациями и КРСБ - том 2 л.д. 25 - том 3 л.д. 39),
- неуплаты начисленной по решению от 30.03.2009 г. N 14-09/388754 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (выездная проверка за 2005 - 2007 годы) недоимки по налогу на прибыль организаций, НДС и ЕСН после вступления решения в силу (с даты принятия решения по дату вынесения требования), с учетом частично подтвержденного начисления по указанным налогам вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2010 г. по делу N А40-18125/10-75-95 (том 2 л.д. 2 - 24).
Указанная сумма пеней в размере 3 632 477 руб. 88 коп. полностью соответствует не исполненной обязанности налогоплательщика по уплате налога на прибыль организаций, НДС, ЕСН и НДПИ по налоговым декларациям за 2009 год и по решению от 30.03.2009 г. N 14-09/388754 по выездной проверке, наличие задолженности по пеням в этом размере, соблюдение порядка и сроков ее взыскания по требованию от 23.03.2010 г. N 346 и решения от 14.04.2010 г. N 533 установлено при рассмотрении вопроса о включении этой задолженности в реестр требований кредиторов (определение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 16.12.2010 г. по делу N А58-1395/10), в связи с чем в силу статьи 69 АПК РФ данные обстоятельства не подлежат повторному исследованию и доказыванию при рассмотрении настоящего дела.
Сумма недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 24 404 934 руб. в действительности является не уплаченным в срок до 01.03.2010 г. ежемесячным авансовым платежом по налогу за февраль 2010 года, рассчитанным исходя из данных отраженных в декларации за 9 месяцев 2009 года в порядке пункта 2 статьи 286 НК РФ.
На основании пункта 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 налоговый орган вправе осуществлять взыскание ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций путем включения задолженности по таким платежам в требование об уплате (статья 69 НК РФ) и взыскания за счет денежных средств (статья 46 НК РФ) и за счет имущества (статья 47 НК РФ). После представления декларации за период взыскания ежемесячных платежей и проведения в отношении нее камеральной проверки в случае несоответствия суммы налога, подлежащего фактически к уплате за отчетный период, суммам начисленных и взысканных авансовых платежей, налоговый орган прекращает взыскание или осуществляет возврат уже взысканных ежемесячных авансовых платежей по заявлению налогоплательщика.
На дату вынесения требования от 23.03.2010 г. N 346 и решения от 14.04.2010 г. N 533 декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2010 года, с фактической суммой налога к уплате представлена не была (представлена только 28.04.2010 г.) и срок ее камеральной проверки не истек (28.07.2010 г.), следовательно, включение в требование и решение недоимки по ежемесячным авансовым платежам за февраль 2010 года в размере 24 404 934 руб. является правомерным.
В отношении требования о незаконном бездействии выраженном в отсутствие отзыва требования и решения после окончания срока на проведение камеральной проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2010 года судом установлено следующее.
Положения статей 69, 70, 71 и 46 НК РФ не содержат порядка и процедуры отзыва требования об уплате налога и решения о взыскании налогов при изменении обстоятельств, включая изменение суммы недоимки (пеней, штрафов), за исключением направление уточненного требования (статья 71 НК РФ) и отзыва инкассовых поручений (в соответствующей измененной части).
Инспекция на момент окончания камеральной проверки по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2010 года и установления фактической суммы налога к уплате уже обратилась в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с требованием о включении задолженности по налогам, пеням и штрафам Общества перед бюджетами в реестр кредиторов, отозвав ранее выставленные инкассовые поручения. В данное требование в арбитражный суд не была включена недоимка по налогу на прибыль организаций в виде ежемесячных авансовых платежей за февраль 2010 года, в связи с чем, учитывая возможность взыскания указанной недоимки только в процедуре предусмотренной Законом о банкротстве и отсутствие такого взыскания (включения этой недоимки в требование в арбитражный суд), суд расценивает действия налогового органа как прекращение принудительного взыскания указанных ежемесячных авансовых платежей и отказ от их взыскания.
Отсутствие письменного отзыва требование и решения в части спорной суммы задолженности по авансовым платежам не предусмотрено НК РФ и законодательством о банкротстве и в любом случае, учитывая введение в отношении Общества процедуры наблюдения и установление размера требований ФНС России в реестре кредиторов, с отсутствием спорной суммы задолженности бездействие Инспекции фактически не нарушает в настоящее время прав и законных интересов Общества, тем самым в силу статьи 198 АПК РФ основания для удовлетворения требований налогоплательщика в указанной части отсутствует.
Таким образом, судом установлено, что требование от 23.03.2010 N 346 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и решение от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика содержат недоимку и пени по налогу на прибыль организаций, ЕСН, НДС, НДПИ соответствующие фактическим обязанностям Общества по уплате этих налогов (авансовых платежей), что подтверждено вступившим в силу определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 16.12.2010 г. по делу N А58-1395/10 о включении требования ФНС России в реестр кредиторов, налоговым органом фактически прекращено взыскание недоимки по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций за февраль 2010 года в размере 24 404 934 руб., при этом, отсутствие формального отзыва требования и решения не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, в связи с чем заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Отказать ОАО "Ленское объединенное речное пароходство" в удовлетворении заявленных требований к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании незаконным бездействия выраженного в отсутствие отзыва требования от 23.03.2010 N 346 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и решение от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 24 404 934 руб. и требования о признании недействительным требования от 23.03.2010 N 346 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и решение от 14.04.2010 г. N 533 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания пеней по налогам в размере 3 632 477 руб. 88 коп., проверенных на соответствие НК РФ.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья
М.В.ЛАРИН
М.В.ЛАРИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)