Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 21 июня 2004 года Дело N Ф04/3386-414/А67-2004
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом открытого акционерного общества "Востокгазпром" (далее - ООО "ТД ОАО "Востокгазпром") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Томску (далее - Инспекция МНС) от 10.06.2003 N 84/3-30 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Томской области от 14.08.2003 требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал неправомерным доначисление ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" 1434054 руб. налогов, 49041 руб. дополнительных платежей в бюджет, начисление 305596,31 руб. пеней и 179917 руб. налоговых санкций. В части доначисления 1050 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 595,81 руб. пеней и 27 руб. штрафа по нему производство по делу прекращено в связи с отказом заявителя от данной части требований.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2003 вынесенный по делу судебный акт в части признания недействительным решения Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 о привлечении ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2001 год, а также соответствующих сумм названного налога, дополнительных платежей и пеней отменено. Дело в указанной части передано на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда. В остальной части решение оставлено без изменения.
При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Томской области от 17.02.2004 решение Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 признано недействительным в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2001 год в сумме 68970 руб. (пункт 1), требования перечислить в установленный срок суммы налоговых санкций в размере 68970 руб., 344852 руб. неуплаченного налога на прибыль за 2001 год, 21630 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль и соответствующие пени по налогу на прибыль (подпункты "а" - "г" пункта 2), а также требования перечислить указанные суммы на соответствующие счета в различные уровни бюджета (пункт 3). В удовлетворении остальной части заявленных ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ООО "ТД ОАО "Востокгазпром", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенный по делу судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных им требований отменить и принять в этой части новое решение - об удовлетворении заявленных им требований в полном объеме - по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.
Отзыв на кассационную жалобу Инспекцией МНС не представлен.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 31.12.2001.
По результатам проверки Инспекцией МНС вынесено решение N 84/3-30 от 10.06.2003 о привлечении ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа (применительно к предмету спора) в сумме 156685 руб. по налогу на прибыль за 2001 год. Указанным решением также доначислены налог на прибыль в размере 783432 руб., дополнительные платежи в бюджет - 49041 руб., а также пени за их несвоевременную уплату.
Основанием принятия указанного решения в оспариваемой части явилось неправомерное, по мнению налогового органа, использование заявителем льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму затрат по финансированию капитальных вложений при отсутствии достаточной для этих целей суммы нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
Полагая, что решение Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя требования ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" частично, Арбитражный суд Омской области принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы Инспекции МНС.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль организаций и предприятий" (далее - Закон от 27.12.91 N 2116-1) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 6 этого же Закона данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Следовательно, как правильно указал суд, основным условием для уменьшения налогооблагаемой прибыли является фактическое финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (нераспределенной прибыли). При отсутствии такого источника финансирования права на льготу не возникает.
Вывод суда относительно определения понятия "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" правилами бухгалтерского учета и совпадения ее с суммой нераспределенной прибыли, отражаемой по строке 190 отчета о прибылях и убытках, основан на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 21.10.2003 N 5049/03. В связи с этим ссылка Инспекции МНС на необоснованное применение судом законодательства о бухгалтерском учете является неправомерной.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона от 27.12.91 N 2116-1 предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной суммы прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом. Поскольку названным Законом в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период.
Из этого следует, что право на налоговую льготу за соответствующий отчетный период возникает, если налогоплательщик использует на финансирование капитальных вложений прибыль, остающуюся в его распоряжении за этот же отчетный период. Возможность учитывать при применении данной льготы нераспределенную прибыль прошлых лет законодательством не предусмотрена. Правомерность данных выводов подтверждена Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.12.2003 N 7112/2003, определяющим единообразие правоприменительной практики по рассматриваемому вопросу.
Из материалов дела видно, что нераспределенная прибыль ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" за 2001 год составила 5179000 руб. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 год сумма налоговой льготы заявлена 6198954 руб. Поскольку, как обоснованно отмечено в решении от 17.02.2004, льгота по налогу на прибыль за 2001 год может быть предоставлена в размере, не превышающем сумму нераспределенной прибыли за указанный период, выводы суда о завышении заявителем льготы и соответственно занижении налоговой базы по налогу на прибыль правомерны.
Таким образом, арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в решении от 17.02.2004, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Решение Арбитражного суда Томской области от 17.02.2004 по делу N А67-5030/03 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом открытого акционерного общества "Востокгазпром" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 21 июня 2004 года Дело N Ф04/3386-414/А67-2004
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом открытого акционерного общества "Востокгазпром" (далее - ООО "ТД ОАО "Востокгазпром") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Томску (далее - Инспекция МНС) от 10.06.2003 N 84/3-30 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Томской области от 14.08.2003 требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал неправомерным доначисление ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" 1434054 руб. налогов, 49041 руб. дополнительных платежей в бюджет, начисление 305596,31 руб. пеней и 179917 руб. налоговых санкций. В части доначисления 1050 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 595,81 руб. пеней и 27 руб. штрафа по нему производство по делу прекращено в связи с отказом заявителя от данной части требований.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2003 вынесенный по делу судебный акт в части признания недействительным решения Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 о привлечении ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2001 год, а также соответствующих сумм названного налога, дополнительных платежей и пеней отменено. Дело в указанной части передано на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда. В остальной части решение оставлено без изменения.
При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Томской области от 17.02.2004 решение Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 признано недействительным в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2001 год в сумме 68970 руб. (пункт 1), требования перечислить в установленный срок суммы налоговых санкций в размере 68970 руб., 344852 руб. неуплаченного налога на прибыль за 2001 год, 21630 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль и соответствующие пени по налогу на прибыль (подпункты "а" - "г" пункта 2), а также требования перечислить указанные суммы на соответствующие счета в различные уровни бюджета (пункт 3). В удовлетворении остальной части заявленных ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ООО "ТД ОАО "Востокгазпром", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенный по делу судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных им требований отменить и принять в этой части новое решение - об удовлетворении заявленных им требований в полном объеме - по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.
Отзыв на кассационную жалобу Инспекцией МНС не представлен.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 31.12.2001.
По результатам проверки Инспекцией МНС вынесено решение N 84/3-30 от 10.06.2003 о привлечении ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа (применительно к предмету спора) в сумме 156685 руб. по налогу на прибыль за 2001 год. Указанным решением также доначислены налог на прибыль в размере 783432 руб., дополнительные платежи в бюджет - 49041 руб., а также пени за их несвоевременную уплату.
Основанием принятия указанного решения в оспариваемой части явилось неправомерное, по мнению налогового органа, использование заявителем льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму затрат по финансированию капитальных вложений при отсутствии достаточной для этих целей суммы нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
Полагая, что решение Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя требования ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" частично, Арбитражный суд Омской области принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы Инспекции МНС.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль организаций и предприятий" (далее - Закон от 27.12.91 N 2116-1) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 6 этого же Закона данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Следовательно, как правильно указал суд, основным условием для уменьшения налогооблагаемой прибыли является фактическое финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (нераспределенной прибыли). При отсутствии такого источника финансирования права на льготу не возникает.
Вывод суда относительно определения понятия "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" правилами бухгалтерского учета и совпадения ее с суммой нераспределенной прибыли, отражаемой по строке 190 отчета о прибылях и убытках, основан на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 21.10.2003 N 5049/03. В связи с этим ссылка Инспекции МНС на необоснованное применение судом законодательства о бухгалтерском учете является неправомерной.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона от 27.12.91 N 2116-1 предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной суммы прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом. Поскольку названным Законом в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период.
Из этого следует, что право на налоговую льготу за соответствующий отчетный период возникает, если налогоплательщик использует на финансирование капитальных вложений прибыль, остающуюся в его распоряжении за этот же отчетный период. Возможность учитывать при применении данной льготы нераспределенную прибыль прошлых лет законодательством не предусмотрена. Правомерность данных выводов подтверждена Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.12.2003 N 7112/2003, определяющим единообразие правоприменительной практики по рассматриваемому вопросу.
Из материалов дела видно, что нераспределенная прибыль ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" за 2001 год составила 5179000 руб. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 год сумма налоговой льготы заявлена 6198954 руб. Поскольку, как обоснованно отмечено в решении от 17.02.2004, льгота по налогу на прибыль за 2001 год может быть предоставлена в размере, не превышающем сумму нераспределенной прибыли за указанный период, выводы суда о завышении заявителем льготы и соответственно занижении налоговой базы по налогу на прибыль правомерны.
Таким образом, арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в решении от 17.02.2004, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Решение Арбитражного суда Томской области от 17.02.2004 по делу N А67-5030/03 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом открытого акционерного общества "Востокгазпром" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 21.06.2004 N Ф04/3386-414/А67-2004
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 21 июня 2004 года Дело N Ф04/3386-414/А67-2004
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом открытого акционерного общества "Востокгазпром" (далее - ООО "ТД ОАО "Востокгазпром") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Томску (далее - Инспекция МНС) от 10.06.2003 N 84/3-30 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Томской области от 14.08.2003 требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал неправомерным доначисление ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" 1434054 руб. налогов, 49041 руб. дополнительных платежей в бюджет, начисление 305596,31 руб. пеней и 179917 руб. налоговых санкций. В части доначисления 1050 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 595,81 руб. пеней и 27 руб. штрафа по нему производство по делу прекращено в связи с отказом заявителя от данной части требований.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2003 вынесенный по делу судебный акт в части признания недействительным решения Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 о привлечении ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2001 год, а также соответствующих сумм названного налога, дополнительных платежей и пеней отменено. Дело в указанной части передано на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда. В остальной части решение оставлено без изменения.
При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Томской области от 17.02.2004 решение Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 признано недействительным в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2001 год в сумме 68970 руб. (пункт 1), требования перечислить в установленный срок суммы налоговых санкций в размере 68970 руб., 344852 руб. неуплаченного налога на прибыль за 2001 год, 21630 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль и соответствующие пени по налогу на прибыль (подпункты "а" - "г" пункта 2), а также требования перечислить указанные суммы на соответствующие счета в различные уровни бюджета (пункт 3). В удовлетворении остальной части заявленных ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ООО "ТД ОАО "Востокгазпром", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенный по делу судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных им требований отменить и принять в этой части новое решение - об удовлетворении заявленных им требований в полном объеме - по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.
Отзыв на кассационную жалобу Инспекцией МНС не представлен.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 31.12.2001.
По результатам проверки Инспекцией МНС вынесено решение N 84/3-30 от 10.06.2003 о привлечении ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа (применительно к предмету спора) в сумме 156685 руб. по налогу на прибыль за 2001 год. Указанным решением также доначислены налог на прибыль в размере 783432 руб., дополнительные платежи в бюджет - 49041 руб., а также пени за их несвоевременную уплату.
Основанием принятия указанного решения в оспариваемой части явилось неправомерное, по мнению налогового органа, использование заявителем льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму затрат по финансированию капитальных вложений при отсутствии достаточной для этих целей суммы нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
Полагая, что решение Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя требования ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" частично, Арбитражный суд Омской области принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы Инспекции МНС.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль организаций и предприятий" (далее - Закон от 27.12.91 N 2116-1) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 6 этого же Закона данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Следовательно, как правильно указал суд, основным условием для уменьшения налогооблагаемой прибыли является фактическое финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (нераспределенной прибыли). При отсутствии такого источника финансирования права на льготу не возникает.
Вывод суда относительно определения понятия "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" правилами бухгалтерского учета и совпадения ее с суммой нераспределенной прибыли, отражаемой по строке 190 отчета о прибылях и убытках, основан на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 21.10.2003 N 5049/03. В связи с этим ссылка Инспекции МНС на необоснованное применение судом законодательства о бухгалтерском учете является неправомерной.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона от 27.12.91 N 2116-1 предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной суммы прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом. Поскольку названным Законом в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период.
Из этого следует, что право на налоговую льготу за соответствующий отчетный период возникает, если налогоплательщик использует на финансирование капитальных вложений прибыль, остающуюся в его распоряжении за этот же отчетный период. Возможность учитывать при применении данной льготы нераспределенную прибыль прошлых лет законодательством не предусмотрена. Правомерность данных выводов подтверждена Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.12.2003 N 7112/2003, определяющим единообразие правоприменительной практики по рассматриваемому вопросу.
Из материалов дела видно, что нераспределенная прибыль ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" за 2001 год составила 5179000 руб. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 год сумма налоговой льготы заявлена 6198954 руб. Поскольку, как обоснованно отмечено в решении от 17.02.2004, льгота по налогу на прибыль за 2001 год может быть предоставлена в размере, не превышающем сумму нераспределенной прибыли за указанный период, выводы суда о завышении заявителем льготы и соответственно занижении налоговой базы по налогу на прибыль правомерны.
Таким образом, арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в решении от 17.02.2004, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Томской области от 17.02.2004 по делу N А67-5030/03 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом открытого акционерного общества "Востокгазпром" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 21 июня 2004 года Дело N Ф04/3386-414/А67-2004
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом открытого акционерного общества "Востокгазпром" (далее - ООО "ТД ОАО "Востокгазпром") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Томску (далее - Инспекция МНС) от 10.06.2003 N 84/3-30 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Томской области от 14.08.2003 требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал неправомерным доначисление ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" 1434054 руб. налогов, 49041 руб. дополнительных платежей в бюджет, начисление 305596,31 руб. пеней и 179917 руб. налоговых санкций. В части доначисления 1050 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 595,81 руб. пеней и 27 руб. штрафа по нему производство по делу прекращено в связи с отказом заявителя от данной части требований.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2003 вынесенный по делу судебный акт в части признания недействительным решения Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 о привлечении ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2001 год, а также соответствующих сумм названного налога, дополнительных платежей и пеней отменено. Дело в указанной части передано на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда. В остальной части решение оставлено без изменения.
При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Томской области от 17.02.2004 решение Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 признано недействительным в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2001 год в сумме 68970 руб. (пункт 1), требования перечислить в установленный срок суммы налоговых санкций в размере 68970 руб., 344852 руб. неуплаченного налога на прибыль за 2001 год, 21630 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль и соответствующие пени по налогу на прибыль (подпункты "а" - "г" пункта 2), а также требования перечислить указанные суммы на соответствующие счета в различные уровни бюджета (пункт 3). В удовлетворении остальной части заявленных ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ООО "ТД ОАО "Востокгазпром", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенный по делу судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных им требований отменить и принять в этой части новое решение - об удовлетворении заявленных им требований в полном объеме - по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.
Отзыв на кассационную жалобу Инспекцией МНС не представлен.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 31.12.2001.
По результатам проверки Инспекцией МНС вынесено решение N 84/3-30 от 10.06.2003 о привлечении ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа (применительно к предмету спора) в сумме 156685 руб. по налогу на прибыль за 2001 год. Указанным решением также доначислены налог на прибыль в размере 783432 руб., дополнительные платежи в бюджет - 49041 руб., а также пени за их несвоевременную уплату.
Основанием принятия указанного решения в оспариваемой части явилось неправомерное, по мнению налогового органа, использование заявителем льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму затрат по финансированию капитальных вложений при отсутствии достаточной для этих целей суммы нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
Полагая, что решение Инспекции МНС от 10.06.2003 N 84/3-30 не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя требования ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" частично, Арбитражный суд Омской области принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы Инспекции МНС.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль организаций и предприятий" (далее - Закон от 27.12.91 N 2116-1) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 6 этого же Закона данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Следовательно, как правильно указал суд, основным условием для уменьшения налогооблагаемой прибыли является фактическое финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (нераспределенной прибыли). При отсутствии такого источника финансирования права на льготу не возникает.
Вывод суда относительно определения понятия "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" правилами бухгалтерского учета и совпадения ее с суммой нераспределенной прибыли, отражаемой по строке 190 отчета о прибылях и убытках, основан на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 21.10.2003 N 5049/03. В связи с этим ссылка Инспекции МНС на необоснованное применение судом законодательства о бухгалтерском учете является неправомерной.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона от 27.12.91 N 2116-1 предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной суммы прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом. Поскольку названным Законом в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период.
Из этого следует, что право на налоговую льготу за соответствующий отчетный период возникает, если налогоплательщик использует на финансирование капитальных вложений прибыль, остающуюся в его распоряжении за этот же отчетный период. Возможность учитывать при применении данной льготы нераспределенную прибыль прошлых лет законодательством не предусмотрена. Правомерность данных выводов подтверждена Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.12.2003 N 7112/2003, определяющим единообразие правоприменительной практики по рассматриваемому вопросу.
Из материалов дела видно, что нераспределенная прибыль ООО "ТД ОАО "Востокгазпром" за 2001 год составила 5179000 руб. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 год сумма налоговой льготы заявлена 6198954 руб. Поскольку, как обоснованно отмечено в решении от 17.02.2004, льгота по налогу на прибыль за 2001 год может быть предоставлена в размере, не превышающем сумму нераспределенной прибыли за указанный период, выводы суда о завышении заявителем льготы и соответственно занижении налоговой базы по налогу на прибыль правомерны.
Таким образом, арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в решении от 17.02.2004, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Томской области от 17.02.2004 по делу N А67-5030/03 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом открытого акционерного общества "Востокгазпром" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)