Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13.05.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010
по делу N А12-5753/2010
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волгоградский завод труб малого диаметра", г. Волгоград, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда о признании недействительным ненормативного акта,
при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград,
общество с ограниченной ответственностью "Волгоградский завод труб малого диаметра" (далее - ООО "ВЗТМД", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.11.2009 N 2046 о привлечении к налоговой ответственности в части предложения уплатить земельный налог в сумме 2 481 709 руб., начисления пени по земельному налогу в сумме 743 085 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в размере 4 715 247 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 496 342 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 13 093 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 13.05.2010, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить указанные судебные акты, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителя общества, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "ВЗТМД" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов.
По результатам проведенной проверки налоговым органом принято решение от 23.11.2009 N 2046, которым ООО "ВЗТМД" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5 224 682 руб. Одновременно налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 2 548 681 руб., пени в сумме 752 992 руб.
Кроме того, указанным решением обществу предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 12 899 476 руб., суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к возмещению из бюджета в завышенном размере в сумме 1 356 446 руб., налог на добавленную стоимость, исчисленный к уплате в бюджет в завышенном размере в сумме 800 997 руб., увеличить суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере 4 041 897 руб., налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета в заниженном размере на сумму 44 802 руб. Налогоплательщику также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
ООО "ВЗТМД" не согласилось с указанным решением налогового органа и обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с заявлением об отмене оспариваемого ненормативного акта.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 01.02.2010 N 82 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.
Заявитель, не согласившись с решением налогового органа от 23.11.2009 N 2046, обратился в арбитражный суд, судебными актами которого заявленные требования удовлетворены.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дела, связанных с взиманием земельного налога" дано разъяснение, что согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
В связи с этим судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица, с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Судебными инстанциями установлено, что протоколом заседания Совета директоров открытого акционерного общества "ВЭСТ-МД" от 16.12.2005 было принято решение об учреждении ООО "ВЗТМД", в качестве вклада в уставный капитал внесено недвижимое имущество по адресу: г. Волгоград, ул. Краснополянская, д. 15.
24.01.2006 была произведена государственная регистрация права собственности ООО "ВЗТМД" на недвижимое имущество.
Земельные участки, на котором расположено недвижимое имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал ООО "ВЗТМД" - площадью 81 914 кв. м, кадастровый номер 34:34:030005:10 (промышленная площадка), и площадью 31 342 кв. м, кадастровый номер 34:34:030005:7 (промышленная площадка), находились на праве постоянного (бессрочного) пользования у открытого акционерного общества (далее - ОАО) "ВЭСТ-МД", что подтверждается государственными актами от 23.01.1996.
Налоговым органом 28.04.2006 были зарегистрированы изменения в устав ООО "ВЗТМД" в части изменения места нахождения на Республика Хакасия, город Черногорск, ул. Базарная, д. 17.
Между ООО "ВЗТМД" (арендодатель) и ОАО "ВЭСТ-МД" (арендатор) 01.01.2007 был заключен договор аренды на срок до 01.11.2007, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование нежилые помещения, принадлежащие арендодателю на праве собственности (согласно приложению к договору), расположенные по адресу: 400075, г. Волгоград, ул. Краснополянская, д. 15, для использования под офис и производственные, вспомогательные цеха.
08.04.2008 была произведена государственная регистрация прекращения деятельности ОАО "ВЭСТ-МД" в связи с его ликвидацией по решению суда - завершением конкурсного производства по делу о банкротстве N А12-15174/06-с57.
По мнению налогового органа, общество в 2007 году являлось плательщиком земельного налога по земельным участкам по адресу: г. Волгоград, ул. Краснополянская, д. 15, на которых расположены здания, принадлежащие обществу на праве собственности:
- земельный участок площадью 31 342 кв. м, кадастровый номер 34:34:030005:7,
- земельный участок площадью 75 989 кв. м, кадастровый номер 34:34:030005:0042, образовавшийся из земельного участка с кадастровым номером 34:34:030005:10.
Судами установлено, что в 2007 году спорные земельные участки обществу в собственность, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение не предоставлялись.
Письмами Федерального государственного учреждения "Земельная кадастровая палата", территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Волгоградской области, муниципального учреждения "Городской информационный центр", полученными налоговым органом в ходе проверки, подтверждается, что с 2003 года на земельные участки с кадастровыми номерами 34:34:030005:10 и 34:34:030005:7 зарегистрировано право собственности Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что спорные земельные участки были предоставлены на праве постоянного (бессрочного) пользования ОАО "ВЭСТ-МД" в 1996 году.
Налоговым органом представлены расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 6 месяцев 2007 года, налоговая декларация ОАО "ВЭСТ-МД" по земельному налогу за 2007 год, выписка из лицевого счета по земельному налогу в отношении ОАО "ВЭСТ-МД" за 2007-2008 годы, из которых следует, что ОАО "ВЭСТ-МД" исчислило земельный налог за 2007 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 34:34:030005:10 и 34:34:030005:7.
Неуплата ОАО "ВЭСТ-МД" в бюджет исчисленную сумму земельного налога объясняется финансовой несостоятельностью общества, которое решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16.04.2007 по делу N А12-15174/06-с57 было признано банкротом, и, как правильно отмечено судебными инстанциями, не может быть основанием для возложения обязанности по уплате земельного налога, исчисленного ОАО "ВЭСТ-МД", на ООО "ВЗТМД", которое не является правопреемником ОАО "ВЭСТ-МД".
Кроме того, завершение конкурсного производства при том, что не все требования кредиторов погашены, прямо предусмотрено в пункте 9 статьи 142 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ, где указано, что требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.
Судами обоснованно не приняты доводы налогового органа о наличии у ООО "ВЗТМД" обязанности по уплате земельного налога за 2007 год в связи с приобретением в собственность недвижимого имущества, расположенного на спорных земельных участках.
В соответствии с пунктом 3 статьи 392 НК РФ если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
В протоколе заседания Совета директоров от 16.12.2005 о передаче недвижимого имущества в уставный капитал ООО "ВЗТМД" отсутствует указание о переходе права собственности на земельный участок, который занят недвижимостью.
Статьями 273, 552 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования, если иное не предусмотрено законом.
В данном случае помещения приобретены заявителем у ОАО "ВЭСТ-МД", у которого земельные участки находились на праве постоянного (бессрочного) пользования.
На основании статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации при продаже недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования (что не тождественно праву собственности) соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
Кроме того, с января 2007 года по ноябрь 2007 года включительно объекты недвижимого имущества были переданы ООО "ВЗТМД" в аренду ОАО "ВЭСТ-МД".
В соответствии с пунктом 1 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.
В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением.
Согласно пункту 2 статьи 654 Гражданского кодекса Российской Федерации, установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором.
Следовательно, в 2007 году спорными земельными участками пользовался арендатор - ОАО "ВЭСТ-МД", а не ООО "ВЗТМД".
При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления ООО "ВЗТМД" земельного налога за 2007 год в размере 2 481 709 руб., соответствующих пеней и штрафа.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13.05.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010 по делу N А12-5753/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 11.11.2010 ПО ДЕЛУ N А12-5753/2010
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 ноября 2010 г. по делу N А12-5753/2010
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13.05.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010
по делу N А12-5753/2010
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волгоградский завод труб малого диаметра", г. Волгоград, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда о признании недействительным ненормативного акта,
при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Волгоградский завод труб малого диаметра" (далее - ООО "ВЗТМД", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.11.2009 N 2046 о привлечении к налоговой ответственности в части предложения уплатить земельный налог в сумме 2 481 709 руб., начисления пени по земельному налогу в сумме 743 085 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в размере 4 715 247 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 496 342 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 13 093 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 13.05.2010, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить указанные судебные акты, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителя общества, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "ВЗТМД" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов.
По результатам проведенной проверки налоговым органом принято решение от 23.11.2009 N 2046, которым ООО "ВЗТМД" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5 224 682 руб. Одновременно налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 2 548 681 руб., пени в сумме 752 992 руб.
Кроме того, указанным решением обществу предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 12 899 476 руб., суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к возмещению из бюджета в завышенном размере в сумме 1 356 446 руб., налог на добавленную стоимость, исчисленный к уплате в бюджет в завышенном размере в сумме 800 997 руб., увеличить суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере 4 041 897 руб., налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета в заниженном размере на сумму 44 802 руб. Налогоплательщику также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
ООО "ВЗТМД" не согласилось с указанным решением налогового органа и обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с заявлением об отмене оспариваемого ненормативного акта.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 01.02.2010 N 82 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.
Заявитель, не согласившись с решением налогового органа от 23.11.2009 N 2046, обратился в арбитражный суд, судебными актами которого заявленные требования удовлетворены.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дела, связанных с взиманием земельного налога" дано разъяснение, что согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
В связи с этим судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица, с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Судебными инстанциями установлено, что протоколом заседания Совета директоров открытого акционерного общества "ВЭСТ-МД" от 16.12.2005 было принято решение об учреждении ООО "ВЗТМД", в качестве вклада в уставный капитал внесено недвижимое имущество по адресу: г. Волгоград, ул. Краснополянская, д. 15.
24.01.2006 была произведена государственная регистрация права собственности ООО "ВЗТМД" на недвижимое имущество.
Земельные участки, на котором расположено недвижимое имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал ООО "ВЗТМД" - площадью 81 914 кв. м, кадастровый номер 34:34:030005:10 (промышленная площадка), и площадью 31 342 кв. м, кадастровый номер 34:34:030005:7 (промышленная площадка), находились на праве постоянного (бессрочного) пользования у открытого акционерного общества (далее - ОАО) "ВЭСТ-МД", что подтверждается государственными актами от 23.01.1996.
Налоговым органом 28.04.2006 были зарегистрированы изменения в устав ООО "ВЗТМД" в части изменения места нахождения на Республика Хакасия, город Черногорск, ул. Базарная, д. 17.
Между ООО "ВЗТМД" (арендодатель) и ОАО "ВЭСТ-МД" (арендатор) 01.01.2007 был заключен договор аренды на срок до 01.11.2007, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование нежилые помещения, принадлежащие арендодателю на праве собственности (согласно приложению к договору), расположенные по адресу: 400075, г. Волгоград, ул. Краснополянская, д. 15, для использования под офис и производственные, вспомогательные цеха.
08.04.2008 была произведена государственная регистрация прекращения деятельности ОАО "ВЭСТ-МД" в связи с его ликвидацией по решению суда - завершением конкурсного производства по делу о банкротстве N А12-15174/06-с57.
По мнению налогового органа, общество в 2007 году являлось плательщиком земельного налога по земельным участкам по адресу: г. Волгоград, ул. Краснополянская, д. 15, на которых расположены здания, принадлежащие обществу на праве собственности:
- земельный участок площадью 31 342 кв. м, кадастровый номер 34:34:030005:7,
- земельный участок площадью 75 989 кв. м, кадастровый номер 34:34:030005:0042, образовавшийся из земельного участка с кадастровым номером 34:34:030005:10.
Судами установлено, что в 2007 году спорные земельные участки обществу в собственность, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение не предоставлялись.
Письмами Федерального государственного учреждения "Земельная кадастровая палата", территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Волгоградской области, муниципального учреждения "Городской информационный центр", полученными налоговым органом в ходе проверки, подтверждается, что с 2003 года на земельные участки с кадастровыми номерами 34:34:030005:10 и 34:34:030005:7 зарегистрировано право собственности Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что спорные земельные участки были предоставлены на праве постоянного (бессрочного) пользования ОАО "ВЭСТ-МД" в 1996 году.
Налоговым органом представлены расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 6 месяцев 2007 года, налоговая декларация ОАО "ВЭСТ-МД" по земельному налогу за 2007 год, выписка из лицевого счета по земельному налогу в отношении ОАО "ВЭСТ-МД" за 2007-2008 годы, из которых следует, что ОАО "ВЭСТ-МД" исчислило земельный налог за 2007 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 34:34:030005:10 и 34:34:030005:7.
Неуплата ОАО "ВЭСТ-МД" в бюджет исчисленную сумму земельного налога объясняется финансовой несостоятельностью общества, которое решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16.04.2007 по делу N А12-15174/06-с57 было признано банкротом, и, как правильно отмечено судебными инстанциями, не может быть основанием для возложения обязанности по уплате земельного налога, исчисленного ОАО "ВЭСТ-МД", на ООО "ВЗТМД", которое не является правопреемником ОАО "ВЭСТ-МД".
Кроме того, завершение конкурсного производства при том, что не все требования кредиторов погашены, прямо предусмотрено в пункте 9 статьи 142 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ, где указано, что требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.
Судами обоснованно не приняты доводы налогового органа о наличии у ООО "ВЗТМД" обязанности по уплате земельного налога за 2007 год в связи с приобретением в собственность недвижимого имущества, расположенного на спорных земельных участках.
В соответствии с пунктом 3 статьи 392 НК РФ если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
В протоколе заседания Совета директоров от 16.12.2005 о передаче недвижимого имущества в уставный капитал ООО "ВЗТМД" отсутствует указание о переходе права собственности на земельный участок, который занят недвижимостью.
Статьями 273, 552 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования, если иное не предусмотрено законом.
В данном случае помещения приобретены заявителем у ОАО "ВЭСТ-МД", у которого земельные участки находились на праве постоянного (бессрочного) пользования.
На основании статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации при продаже недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования (что не тождественно праву собственности) соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
Кроме того, с января 2007 года по ноябрь 2007 года включительно объекты недвижимого имущества были переданы ООО "ВЗТМД" в аренду ОАО "ВЭСТ-МД".
В соответствии с пунктом 1 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.
В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением.
Согласно пункту 2 статьи 654 Гражданского кодекса Российской Федерации, установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором.
Следовательно, в 2007 году спорными земельными участками пользовался арендатор - ОАО "ВЭСТ-МД", а не ООО "ВЗТМД".
При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления ООО "ВЗТМД" земельного налога за 2007 год в размере 2 481 709 руб., соответствующих пеней и штрафа.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13.05.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010 по делу N А12-5753/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)