Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 20 июля 2004 года Дело N А42-1328/04-31
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Абакумовой И.Д., Кочеровой Л.И., рассмотрев 20.07.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.03.04 по делу N А42-1328/04-31 (судья Посыпанко Е.Н.),
Общество с ограниченной ответственностью "Кольский хлебный дом" (далее - Общество, ООО "Кольский хлебный дом") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области (далее - Инспекция) от 28.01.04 N 98 в части доначисления Обществу 298621 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
Решением от 16.03.04 суд удовлетворил требования Общества.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятый по делу судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, суд сделал неправильный вывод о том, что использование Обществом льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), зависит от наличия у налогоплательщика права на ее применение по состоянию на 01.01.02, а не от фактического ее использования на указанную дату. Инспекция считает, что суд не принял во внимание несоблюдение Обществом всех условий, необходимых для предоставления льготы, которые предусмотрены статьей 2 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ). В обоснование этого довода Инспекция указывает на то, что при сдаче отчетности за I квартал 2002 года Общество льготу не заявляло, а следовательно, в 2001 году льгота по налогу на прибыль ему не предоставлялась. В соответствии же со статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая льгота носит не обязательный, а заявительный характер, так как является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Инспекция также указывает на необоснованность ссылки суда на пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", поскольку Общество на момент введения в действие Закона N 110-ФЗ льготу по налогу на прибыль не применяло, в связи с чем изменение налогового законодательства не могло создать менее благоприятные условия для деятельности данного предприятия.
Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, ООО "Кольский хлебный дом" 28.10.03 представило в Инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года, в которой заявило сумму 1244256 руб. в качестве льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1, порядок применения которой с 01.01.02 установлен статьей 2 Закона N 110-ФЗ.
Инспекция провела камеральную проверку данной декларации, о завершении которой направила налогоплательщику письмо от 04.12.03 N 90-26.2-14-13/2-192313, а по результатам рассмотрения материалов проверки вынесла решение от 28.01.04 N 98 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Инспекция доначислила Обществу 298621 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
В обоснование принятого решения Инспекция указала на то, что налогоплательщик необоснованно воспользовался льготой, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1, поскольку он зарегистрирован в качестве юридического лица после 01.12.01 и его первым налоговым периодом будет период со дня создания до конца налогового периода, то есть с 11.12.01 по 31.12.02. Следовательно, Общество могло реализовать свое право на льготу только с 2002 года, однако с 01.01.02 эта льгота отменена, а Общество в 2001 году льготой не пользовалось, поэтому она не может сохраниться у него в 2002 году. При этом Инспекция сослалась на декларацию по налогу на прибыль организаций за I квартал 2002 года, в которой Общество не отразило доходов от реализации и внереализационных доходов, что свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика производственной деятельности, и не заявило льготу по этому налогу.
Общество не согласилось с названным решением налогового органа, что послужило основанием для обращения его в арбитражный суд.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения норм материального права, считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1 в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
Как видно из материалов дела, Общество зарегистрировано 11.12.01, является малым предприятием, вся выручка которого в проверяемый период получена от производства хлебобулочных и кондитерских изделий, продуктов питания и превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации им продукции (работ, услуг). Эти обстоятельства не оспариваются налоговым органом.
С 01.01.02 введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
Статьей 2 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу данного Закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
Следовательно, право на применение льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия, которыми соблюдены условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1, и зарегистрированные в качестве юридического лица в срок до 01.01.02.
Таким образом, суд правомерно указал, что использование льготы по налогу на прибыль зависит от наличия у налогоплательщика права на ее применение по состоянию на 01.01.02, а не от фактического ее использования на указанную дату.
Довод Инспекции о том, что Общество не имеет права на льготу в связи с отсутствием выручки за 2001 год, не является основанием для отмены решения суда, поскольку налоговое законодательство, регулирующее право малого предприятия на льготу в первые два года его работы, не предусматривает такого основания в качестве отказа в предоставлении льготы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
При этом пунктом 2 статьи 55 НК РФ предусмотрено, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Таким образом, из анализа указанных норм права следует, что в данном случае 2003 год является для Общества как вторым отчетным годом (годом работы), так и вторым налоговым периодом по налогу на прибыль.
Следовательно, ООО "Кольский хлебный дом" правомерно, с соблюдением положений пункта 4 статьи 6 Закона N 2116-1, воспользовалось соответствующей льготой по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
При таких обстоятельствах суд обоснованно признал недействительным решение Инспекции от 28.01.04 N 98 в части доначисления 298621 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
Поскольку дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.03.04 по делу N А42-1328/04-31 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 20.07.2004 N А42-1328/04-31
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 июля 2004 года Дело N А42-1328/04-31
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Абакумовой И.Д., Кочеровой Л.И., рассмотрев 20.07.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.03.04 по делу N А42-1328/04-31 (судья Посыпанко Е.Н.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Кольский хлебный дом" (далее - Общество, ООО "Кольский хлебный дом") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области (далее - Инспекция) от 28.01.04 N 98 в части доначисления Обществу 298621 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
Решением от 16.03.04 суд удовлетворил требования Общества.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятый по делу судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, суд сделал неправильный вывод о том, что использование Обществом льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), зависит от наличия у налогоплательщика права на ее применение по состоянию на 01.01.02, а не от фактического ее использования на указанную дату. Инспекция считает, что суд не принял во внимание несоблюдение Обществом всех условий, необходимых для предоставления льготы, которые предусмотрены статьей 2 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ). В обоснование этого довода Инспекция указывает на то, что при сдаче отчетности за I квартал 2002 года Общество льготу не заявляло, а следовательно, в 2001 году льгота по налогу на прибыль ему не предоставлялась. В соответствии же со статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая льгота носит не обязательный, а заявительный характер, так как является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Инспекция также указывает на необоснованность ссылки суда на пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", поскольку Общество на момент введения в действие Закона N 110-ФЗ льготу по налогу на прибыль не применяло, в связи с чем изменение налогового законодательства не могло создать менее благоприятные условия для деятельности данного предприятия.
Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, ООО "Кольский хлебный дом" 28.10.03 представило в Инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года, в которой заявило сумму 1244256 руб. в качестве льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1, порядок применения которой с 01.01.02 установлен статьей 2 Закона N 110-ФЗ.
Инспекция провела камеральную проверку данной декларации, о завершении которой направила налогоплательщику письмо от 04.12.03 N 90-26.2-14-13/2-192313, а по результатам рассмотрения материалов проверки вынесла решение от 28.01.04 N 98 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Инспекция доначислила Обществу 298621 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
В обоснование принятого решения Инспекция указала на то, что налогоплательщик необоснованно воспользовался льготой, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1, поскольку он зарегистрирован в качестве юридического лица после 01.12.01 и его первым налоговым периодом будет период со дня создания до конца налогового периода, то есть с 11.12.01 по 31.12.02. Следовательно, Общество могло реализовать свое право на льготу только с 2002 года, однако с 01.01.02 эта льгота отменена, а Общество в 2001 году льготой не пользовалось, поэтому она не может сохраниться у него в 2002 году. При этом Инспекция сослалась на декларацию по налогу на прибыль организаций за I квартал 2002 года, в которой Общество не отразило доходов от реализации и внереализационных доходов, что свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика производственной деятельности, и не заявило льготу по этому налогу.
Общество не согласилось с названным решением налогового органа, что послужило основанием для обращения его в арбитражный суд.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения норм материального права, считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1 в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
Как видно из материалов дела, Общество зарегистрировано 11.12.01, является малым предприятием, вся выручка которого в проверяемый период получена от производства хлебобулочных и кондитерских изделий, продуктов питания и превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации им продукции (работ, услуг). Эти обстоятельства не оспариваются налоговым органом.
С 01.01.02 введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
Статьей 2 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу данного Закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
Следовательно, право на применение льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия, которыми соблюдены условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1, и зарегистрированные в качестве юридического лица в срок до 01.01.02.
Таким образом, суд правомерно указал, что использование льготы по налогу на прибыль зависит от наличия у налогоплательщика права на ее применение по состоянию на 01.01.02, а не от фактического ее использования на указанную дату.
Довод Инспекции о том, что Общество не имеет права на льготу в связи с отсутствием выручки за 2001 год, не является основанием для отмены решения суда, поскольку налоговое законодательство, регулирующее право малого предприятия на льготу в первые два года его работы, не предусматривает такого основания в качестве отказа в предоставлении льготы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
При этом пунктом 2 статьи 55 НК РФ предусмотрено, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Таким образом, из анализа указанных норм права следует, что в данном случае 2003 год является для Общества как вторым отчетным годом (годом работы), так и вторым налоговым периодом по налогу на прибыль.
Следовательно, ООО "Кольский хлебный дом" правомерно, с соблюдением положений пункта 4 статьи 6 Закона N 2116-1, воспользовалось соответствующей льготой по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
При таких обстоятельствах суд обоснованно признал недействительным решение Инспекции от 28.01.04 N 98 в части доначисления 298621 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
Поскольку дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.03.04 по делу N А42-1328/04-31 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области - без удовлетворения.
Председательствующий
МАЛЫШЕВА Н.Н.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
КОЧЕРОВА Л.И.
МАЛЫШЕВА Н.Н.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
КОЧЕРОВА Л.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)