Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 26 октября 2005 года Дело N Ф03-А51/05-2/3295
Резолютивная часть постановления оглашена 19 октября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 26 октября 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Приморскому краю на решение от 19.04.2005, постановление от 27.06.2005 по делу N А51-1274/04-25-54 Арбитражного суда Приморского края по заявлению ОАО ААК "Прогресс" к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Приморскому краю о возврате излишне взысканной пени по земельному налогу и процентов.
В Арбитражный суд Приморского края обратилось ОАО Арсеньевская авиационная компания "Прогресс" (далее по тексту - ОАО ААК "Прогресс") с требованием обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ N 4 по Приморскому краю возвратить излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб. и проценты в сумме 285640,19 руб., начисленные за период с 13.07.2001 по 10.03.2005, а также обязать налоговую инспекцию возвратить НДС в сумме 2651819 руб.
Решением от 19.04.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.06.2005, требования ОАО ААК "Прогресс" удовлетворены в части. Суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб., уплатить проценты в сумме 285640,19 руб.
В части отказа от иска суд производство по делу прекратил.
В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС РФ N 4 по Приморскому краю предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить в части, касающейся обязанности возврата налога на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб. и уплаты процентов в сумме 285640,19 руб. как принятые с нарушением норм материального права.
В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что ст. 79 НК РФ не предусматривает начисление процентов при излишнем зачете налога, следовательно, требование ОАО ААК "Прогресс" о выплате процентов в сумме 285640,19 руб. является неправомерным.
Кроме этого, налоговый орган указывает на отсутствие заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканной пени по земельному налогу. По мнению заявителя жалобы, судом также неправомерно исчислена сумма процентов в связи с неправильным определением периода их начисления. Налоговый орган полагает, что проценты подлежат начислению с момента вступления в законную силу судебного акта, признавшего незаконным решение налогового органа в части доначисления пени по земельному налогу. Кроме того, заявитель жалобы указывает на то, что пени разбивались по всем уровням бюджета, что не было учтено судом при вынесении судебного акта.
В обоснование доводов о неправомерности требований ОАО ААК "Прогресс" о возврате налогоплательщику налога на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб. налоговый орган ссылается на то, что учет платежей по земельному налогу велся консолидировано, поэтому зачет произведен без распределения сумм по уровням бюджета.
Кроме того, налоговый орган не может произвести возврат задолженности из федерального бюджета, так как в настоящий момент предприятие-налогоплательщик переведено на налоговый учет в Инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, туда же переданы и карточки лицевого счета по федеральному бюджету.
В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа не участвовал.
В отзыве на жалобу и в заседании суда кассационной инстанции ОАО ААК "Прогресс" доводы заявителя жалобы отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Как видно из материалов дела и не оспаривается заявителем жалобы, по состоянию на 12.07.2001 налоговый орган провел зачет имеющейся у ОАО ААК "Прогресс" переплаты по экспортному НДС в счет пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб., незаконность начисления которой была установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 31.10.2002 по делу N А51-5351/01-18-114.
Принимая во внимание принудительный порядок взыскания пени по земельному налогу, суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику 413371,71 руб. с начислением процентов в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ в размере 285640,19 руб. за период с 13.07.2001 по 10.03.2005.
Довод налогового органа о том, что зачет суммы пени по земельному налогу, произведенный в порядке ст. 78 НК РФ, судом ошибочно расценен как факт неправомерного взыскания налога, является несостоятельным.
Начисляемые в соответствии со ст. 79 НК РФ проценты по своей сути являются компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику, за то время, когда его денежные средства, неправомерно изъятые из его оборота по инициативе налогового органа, находились в бюджете.
Как следует из материалов дела, излишнее взыскание пени в сумме 413371,71 руб. произведено по инициативе налогового органа, так как налогоплательщик о таком зачете не просил. Поэтому суд правомерно расценил указанный зачет как принудительное взыскание. Поскольку зачет произведен налоговым органом безосновательно, суд принял решение о возврате из бюджета излишне взысканной пени в порядке ст. 79 НК РФ. При этом, как следует из положений п. 4 ст. 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами. Поэтому требование ОАО ААК "Прогресс" о взыскании процентов на сумму излишне взысканной пени является правомерным.
Этой же нормой предусмотрено, что проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем ее взыскания, по день фактического возврата. Из материалов дела следует, что неправомерный зачет в сумме 413371,71 руб. произведен налоговым органом 12.07.2001, поэтому суд правомерно исчислил сумму процентов, начиная с указанной даты.
Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что у суда отсутствовали основания для возврата излишне взысканной суммы пени, поскольку налогоплательщик не подавал соответствующего заявления в налоговый орган. Пунктом 2 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что возврат излишне взысканного налога осуществляется как налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, так и судом - в порядке искового судопроизводства.
Поскольку в период с 13.07.2001 по 10.03.2005 денежные средства ОАО ААК "Прогресс" в сумме 413371,71 руб., безосновательно изъятые из его оборота, находились в бюджете, то суд, руководствуясь п. 4 ст. 79 НК РФ и исходя из процентной ставки, равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ, правомерно начислил процентов в сумме 285640,19 руб.
Возмещение налога на добавленную стоимость согласно ст. 176 НК РФ осуществляется в порядке зачета либо возврата. Абзацем 6 пункта 4 ст. 176 НК РФ установлено, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по другим налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.
В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам.
Принимая решение в части требования налогоплательщика о возврате из бюджета НДС в сумме 1732223 руб., суд исходил из того, что зачет экспортного НДС в указанной сумме в счет погашения пени по земельному налогу, начисленной на задолженность по текущим платежам в части краевого и местного бюджетов, проведен налоговым органом на основании заключения N 1117 от 12.07.2001.
Признавая законным зачет НДС в сумме 919541 руб. в счет пени по земельному налогу в части федерального бюджета, суд правомерно удовлетворил требования ОАО ААК "Прогресс" о возврате из бюджета НДС в сумме 1732223 руб., поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ не предусмотрен зачет переплаты по НДС в погашение недоимки между различными уровнями бюджета.
Заявитель жалобы также сослался на то обстоятельство, что с 01.01.2001 учет платежей по земельному налогу велся в единой карточке лицевого счета налогоплательщика с указанием "Консолидированный бюджет" и все операции, включая зачет сумм налогов (пеней), проводились в консолидированный бюджет без распределения по уровням бюджета.
Между тем данное обстоятельство не мешает при проведении зачета в порядке пункта 4 ст. 176 НК РФ использовать нормативы отчислений в разные уровни бюджета, установленные ст. 11 Федерального закона РФ N 150-ФЗ от 27.12.2000 "О федеральном бюджете на 2001 год". Согласно указанной норме плательщики земельного налога в 2001 году за земли городов и поселков перечисляют платежи в полном объеме на счета органов Федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступления между уровнями бюджетной системы РФ по нормативам: федеральный бюджет - 30%, бюджеты субъектов РФ - 20%, бюджеты городов, поселков и иных муниципальных образований - 50%.
Довод заявителя жалобы о невозможности возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога и процентов ввиду постановки ОАО ААК "Прогресс" на налоговый учет в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам является несостоятельным. В соответствии со ст. 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога и процентов подлежат возврату из бюджета, в который был зачислен излишне взысканный налог, а не с территориального налогового органа, в котором состоит на учете налогоплательщик.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 19.04.2005, постановление апелляционной инстанции от 27.06.2005 по делу N А51-1274/04-25-54 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 26 октября 2005 года Дело N Ф03-А51/05-2/3295
Резолютивная часть постановления оглашена 19 октября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 26 октября 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Приморскому краю на решение от 19.04.2005, постановление от 27.06.2005 по делу N А51-1274/04-25-54 Арбитражного суда Приморского края по заявлению ОАО ААК "Прогресс" к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Приморскому краю о возврате излишне взысканной пени по земельному налогу и процентов.
В Арбитражный суд Приморского края обратилось ОАО Арсеньевская авиационная компания "Прогресс" (далее по тексту - ОАО ААК "Прогресс") с требованием обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ N 4 по Приморскому краю возвратить излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб. и проценты в сумме 285640,19 руб., начисленные за период с 13.07.2001 по 10.03.2005, а также обязать налоговую инспекцию возвратить НДС в сумме 2651819 руб.
Решением от 19.04.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.06.2005, требования ОАО ААК "Прогресс" удовлетворены в части. Суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб., уплатить проценты в сумме 285640,19 руб.
В части отказа от иска суд производство по делу прекратил.
В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС РФ N 4 по Приморскому краю предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить в части, касающейся обязанности возврата налога на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб. и уплаты процентов в сумме 285640,19 руб. как принятые с нарушением норм материального права.
В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что ст. 79 НК РФ не предусматривает начисление процентов при излишнем зачете налога, следовательно, требование ОАО ААК "Прогресс" о выплате процентов в сумме 285640,19 руб. является неправомерным.
Кроме этого, налоговый орган указывает на отсутствие заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканной пени по земельному налогу. По мнению заявителя жалобы, судом также неправомерно исчислена сумма процентов в связи с неправильным определением периода их начисления. Налоговый орган полагает, что проценты подлежат начислению с момента вступления в законную силу судебного акта, признавшего незаконным решение налогового органа в части доначисления пени по земельному налогу. Кроме того, заявитель жалобы указывает на то, что пени разбивались по всем уровням бюджета, что не было учтено судом при вынесении судебного акта.
В обоснование доводов о неправомерности требований ОАО ААК "Прогресс" о возврате налогоплательщику налога на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб. налоговый орган ссылается на то, что учет платежей по земельному налогу велся консолидировано, поэтому зачет произведен без распределения сумм по уровням бюджета.
Кроме того, налоговый орган не может произвести возврат задолженности из федерального бюджета, так как в настоящий момент предприятие-налогоплательщик переведено на налоговый учет в Инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, туда же переданы и карточки лицевого счета по федеральному бюджету.
В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа не участвовал.
В отзыве на жалобу и в заседании суда кассационной инстанции ОАО ААК "Прогресс" доводы заявителя жалобы отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Как видно из материалов дела и не оспаривается заявителем жалобы, по состоянию на 12.07.2001 налоговый орган провел зачет имеющейся у ОАО ААК "Прогресс" переплаты по экспортному НДС в счет пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб., незаконность начисления которой была установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 31.10.2002 по делу N А51-5351/01-18-114.
Принимая во внимание принудительный порядок взыскания пени по земельному налогу, суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику 413371,71 руб. с начислением процентов в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ в размере 285640,19 руб. за период с 13.07.2001 по 10.03.2005.
Довод налогового органа о том, что зачет суммы пени по земельному налогу, произведенный в порядке ст. 78 НК РФ, судом ошибочно расценен как факт неправомерного взыскания налога, является несостоятельным.
Начисляемые в соответствии со ст. 79 НК РФ проценты по своей сути являются компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику, за то время, когда его денежные средства, неправомерно изъятые из его оборота по инициативе налогового органа, находились в бюджете.
Как следует из материалов дела, излишнее взыскание пени в сумме 413371,71 руб. произведено по инициативе налогового органа, так как налогоплательщик о таком зачете не просил. Поэтому суд правомерно расценил указанный зачет как принудительное взыскание. Поскольку зачет произведен налоговым органом безосновательно, суд принял решение о возврате из бюджета излишне взысканной пени в порядке ст. 79 НК РФ. При этом, как следует из положений п. 4 ст. 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами. Поэтому требование ОАО ААК "Прогресс" о взыскании процентов на сумму излишне взысканной пени является правомерным.
Этой же нормой предусмотрено, что проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем ее взыскания, по день фактического возврата. Из материалов дела следует, что неправомерный зачет в сумме 413371,71 руб. произведен налоговым органом 12.07.2001, поэтому суд правомерно исчислил сумму процентов, начиная с указанной даты.
Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что у суда отсутствовали основания для возврата излишне взысканной суммы пени, поскольку налогоплательщик не подавал соответствующего заявления в налоговый орган. Пунктом 2 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что возврат излишне взысканного налога осуществляется как налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, так и судом - в порядке искового судопроизводства.
Поскольку в период с 13.07.2001 по 10.03.2005 денежные средства ОАО ААК "Прогресс" в сумме 413371,71 руб., безосновательно изъятые из его оборота, находились в бюджете, то суд, руководствуясь п. 4 ст. 79 НК РФ и исходя из процентной ставки, равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ, правомерно начислил процентов в сумме 285640,19 руб.
Возмещение налога на добавленную стоимость согласно ст. 176 НК РФ осуществляется в порядке зачета либо возврата. Абзацем 6 пункта 4 ст. 176 НК РФ установлено, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по другим налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.
В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам.
Принимая решение в части требования налогоплательщика о возврате из бюджета НДС в сумме 1732223 руб., суд исходил из того, что зачет экспортного НДС в указанной сумме в счет погашения пени по земельному налогу, начисленной на задолженность по текущим платежам в части краевого и местного бюджетов, проведен налоговым органом на основании заключения N 1117 от 12.07.2001.
Признавая законным зачет НДС в сумме 919541 руб. в счет пени по земельному налогу в части федерального бюджета, суд правомерно удовлетворил требования ОАО ААК "Прогресс" о возврате из бюджета НДС в сумме 1732223 руб., поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ не предусмотрен зачет переплаты по НДС в погашение недоимки между различными уровнями бюджета.
Заявитель жалобы также сослался на то обстоятельство, что с 01.01.2001 учет платежей по земельному налогу велся в единой карточке лицевого счета налогоплательщика с указанием "Консолидированный бюджет" и все операции, включая зачет сумм налогов (пеней), проводились в консолидированный бюджет без распределения по уровням бюджета.
Между тем данное обстоятельство не мешает при проведении зачета в порядке пункта 4 ст. 176 НК РФ использовать нормативы отчислений в разные уровни бюджета, установленные ст. 11 Федерального закона РФ N 150-ФЗ от 27.12.2000 "О федеральном бюджете на 2001 год". Согласно указанной норме плательщики земельного налога в 2001 году за земли городов и поселков перечисляют платежи в полном объеме на счета органов Федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступления между уровнями бюджетной системы РФ по нормативам: федеральный бюджет - 30%, бюджеты субъектов РФ - 20%, бюджеты городов, поселков и иных муниципальных образований - 50%.
Довод заявителя жалобы о невозможности возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога и процентов ввиду постановки ОАО ААК "Прогресс" на налоговый учет в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам является несостоятельным. В соответствии со ст. 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога и процентов подлежат возврату из бюджета, в который был зачислен излишне взысканный налог, а не с территориального налогового органа, в котором состоит на учете налогоплательщик.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 19.04.2005, постановление апелляционной инстанции от 27.06.2005 по делу N А51-1274/04-25-54 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 26.10.2005 N Ф03-А51/05-2/3295
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 26 октября 2005 года Дело N Ф03-А51/05-2/3295
Резолютивная часть постановления оглашена 19 октября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 26 октября 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Приморскому краю на решение от 19.04.2005, постановление от 27.06.2005 по делу N А51-1274/04-25-54 Арбитражного суда Приморского края по заявлению ОАО ААК "Прогресс" к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Приморскому краю о возврате излишне взысканной пени по земельному налогу и процентов.
В Арбитражный суд Приморского края обратилось ОАО Арсеньевская авиационная компания "Прогресс" (далее по тексту - ОАО ААК "Прогресс") с требованием обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ N 4 по Приморскому краю возвратить излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб. и проценты в сумме 285640,19 руб., начисленные за период с 13.07.2001 по 10.03.2005, а также обязать налоговую инспекцию возвратить НДС в сумме 2651819 руб.
Решением от 19.04.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.06.2005, требования ОАО ААК "Прогресс" удовлетворены в части. Суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб., уплатить проценты в сумме 285640,19 руб.
В части отказа от иска суд производство по делу прекратил.
В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС РФ N 4 по Приморскому краю предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить в части, касающейся обязанности возврата налога на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб. и уплаты процентов в сумме 285640,19 руб. как принятые с нарушением норм материального права.
В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что ст. 79 НК РФ не предусматривает начисление процентов при излишнем зачете налога, следовательно, требование ОАО ААК "Прогресс" о выплате процентов в сумме 285640,19 руб. является неправомерным.
Кроме этого, налоговый орган указывает на отсутствие заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканной пени по земельному налогу. По мнению заявителя жалобы, судом также неправомерно исчислена сумма процентов в связи с неправильным определением периода их начисления. Налоговый орган полагает, что проценты подлежат начислению с момента вступления в законную силу судебного акта, признавшего незаконным решение налогового органа в части доначисления пени по земельному налогу. Кроме того, заявитель жалобы указывает на то, что пени разбивались по всем уровням бюджета, что не было учтено судом при вынесении судебного акта.
В обоснование доводов о неправомерности требований ОАО ААК "Прогресс" о возврате налогоплательщику налога на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб. налоговый орган ссылается на то, что учет платежей по земельному налогу велся консолидировано, поэтому зачет произведен без распределения сумм по уровням бюджета.
Кроме того, налоговый орган не может произвести возврат задолженности из федерального бюджета, так как в настоящий момент предприятие-налогоплательщик переведено на налоговый учет в Инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, туда же переданы и карточки лицевого счета по федеральному бюджету.
В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа не участвовал.
В отзыве на жалобу и в заседании суда кассационной инстанции ОАО ААК "Прогресс" доводы заявителя жалобы отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Как видно из материалов дела и не оспаривается заявителем жалобы, по состоянию на 12.07.2001 налоговый орган провел зачет имеющейся у ОАО ААК "Прогресс" переплаты по экспортному НДС в счет пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб., незаконность начисления которой была установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 31.10.2002 по делу N А51-5351/01-18-114.
Принимая во внимание принудительный порядок взыскания пени по земельному налогу, суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику 413371,71 руб. с начислением процентов в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ в размере 285640,19 руб. за период с 13.07.2001 по 10.03.2005.
Довод налогового органа о том, что зачет суммы пени по земельному налогу, произведенный в порядке ст. 78 НК РФ, судом ошибочно расценен как факт неправомерного взыскания налога, является несостоятельным.
Начисляемые в соответствии со ст. 79 НК РФ проценты по своей сути являются компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику, за то время, когда его денежные средства, неправомерно изъятые из его оборота по инициативе налогового органа, находились в бюджете.
Как следует из материалов дела, излишнее взыскание пени в сумме 413371,71 руб. произведено по инициативе налогового органа, так как налогоплательщик о таком зачете не просил. Поэтому суд правомерно расценил указанный зачет как принудительное взыскание. Поскольку зачет произведен налоговым органом безосновательно, суд принял решение о возврате из бюджета излишне взысканной пени в порядке ст. 79 НК РФ. При этом, как следует из положений п. 4 ст. 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами. Поэтому требование ОАО ААК "Прогресс" о взыскании процентов на сумму излишне взысканной пени является правомерным.
Этой же нормой предусмотрено, что проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем ее взыскания, по день фактического возврата. Из материалов дела следует, что неправомерный зачет в сумме 413371,71 руб. произведен налоговым органом 12.07.2001, поэтому суд правомерно исчислил сумму процентов, начиная с указанной даты.
Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что у суда отсутствовали основания для возврата излишне взысканной суммы пени, поскольку налогоплательщик не подавал соответствующего заявления в налоговый орган. Пунктом 2 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что возврат излишне взысканного налога осуществляется как налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, так и судом - в порядке искового судопроизводства.
Поскольку в период с 13.07.2001 по 10.03.2005 денежные средства ОАО ААК "Прогресс" в сумме 413371,71 руб., безосновательно изъятые из его оборота, находились в бюджете, то суд, руководствуясь п. 4 ст. 79 НК РФ и исходя из процентной ставки, равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ, правомерно начислил процентов в сумме 285640,19 руб.
Возмещение налога на добавленную стоимость согласно ст. 176 НК РФ осуществляется в порядке зачета либо возврата. Абзацем 6 пункта 4 ст. 176 НК РФ установлено, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по другим налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.
В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам.
Принимая решение в части требования налогоплательщика о возврате из бюджета НДС в сумме 1732223 руб., суд исходил из того, что зачет экспортного НДС в указанной сумме в счет погашения пени по земельному налогу, начисленной на задолженность по текущим платежам в части краевого и местного бюджетов, проведен налоговым органом на основании заключения N 1117 от 12.07.2001.
Признавая законным зачет НДС в сумме 919541 руб. в счет пени по земельному налогу в части федерального бюджета, суд правомерно удовлетворил требования ОАО ААК "Прогресс" о возврате из бюджета НДС в сумме 1732223 руб., поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ не предусмотрен зачет переплаты по НДС в погашение недоимки между различными уровнями бюджета.
Заявитель жалобы также сослался на то обстоятельство, что с 01.01.2001 учет платежей по земельному налогу велся в единой карточке лицевого счета налогоплательщика с указанием "Консолидированный бюджет" и все операции, включая зачет сумм налогов (пеней), проводились в консолидированный бюджет без распределения по уровням бюджета.
Между тем данное обстоятельство не мешает при проведении зачета в порядке пункта 4 ст. 176 НК РФ использовать нормативы отчислений в разные уровни бюджета, установленные ст. 11 Федерального закона РФ N 150-ФЗ от 27.12.2000 "О федеральном бюджете на 2001 год". Согласно указанной норме плательщики земельного налога в 2001 году за земли городов и поселков перечисляют платежи в полном объеме на счета органов Федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступления между уровнями бюджетной системы РФ по нормативам: федеральный бюджет - 30%, бюджеты субъектов РФ - 20%, бюджеты городов, поселков и иных муниципальных образований - 50%.
Довод заявителя жалобы о невозможности возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога и процентов ввиду постановки ОАО ААК "Прогресс" на налоговый учет в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам является несостоятельным. В соответствии со ст. 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога и процентов подлежат возврату из бюджета, в который был зачислен излишне взысканный налог, а не с территориального налогового органа, в котором состоит на учете налогоплательщик.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 19.04.2005, постановление апелляционной инстанции от 27.06.2005 по делу N А51-1274/04-25-54 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 26 октября 2005 года Дело N Ф03-А51/05-2/3295
Резолютивная часть постановления оглашена 19 октября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 26 октября 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Приморскому краю на решение от 19.04.2005, постановление от 27.06.2005 по делу N А51-1274/04-25-54 Арбитражного суда Приморского края по заявлению ОАО ААК "Прогресс" к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Приморскому краю о возврате излишне взысканной пени по земельному налогу и процентов.
В Арбитражный суд Приморского края обратилось ОАО Арсеньевская авиационная компания "Прогресс" (далее по тексту - ОАО ААК "Прогресс") с требованием обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ N 4 по Приморскому краю возвратить излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб. и проценты в сумме 285640,19 руб., начисленные за период с 13.07.2001 по 10.03.2005, а также обязать налоговую инспекцию возвратить НДС в сумме 2651819 руб.
Решением от 19.04.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.06.2005, требования ОАО ААК "Прогресс" удовлетворены в части. Суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб., уплатить проценты в сумме 285640,19 руб.
В части отказа от иска суд производство по делу прекратил.
В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС РФ N 4 по Приморскому краю предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить в части, касающейся обязанности возврата налога на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб. и уплаты процентов в сумме 285640,19 руб. как принятые с нарушением норм материального права.
В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что ст. 79 НК РФ не предусматривает начисление процентов при излишнем зачете налога, следовательно, требование ОАО ААК "Прогресс" о выплате процентов в сумме 285640,19 руб. является неправомерным.
Кроме этого, налоговый орган указывает на отсутствие заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканной пени по земельному налогу. По мнению заявителя жалобы, судом также неправомерно исчислена сумма процентов в связи с неправильным определением периода их начисления. Налоговый орган полагает, что проценты подлежат начислению с момента вступления в законную силу судебного акта, признавшего незаконным решение налогового органа в части доначисления пени по земельному налогу. Кроме того, заявитель жалобы указывает на то, что пени разбивались по всем уровням бюджета, что не было учтено судом при вынесении судебного акта.
В обоснование доводов о неправомерности требований ОАО ААК "Прогресс" о возврате налогоплательщику налога на добавленную стоимость в сумме 1732223 руб. налоговый орган ссылается на то, что учет платежей по земельному налогу велся консолидировано, поэтому зачет произведен без распределения сумм по уровням бюджета.
Кроме того, налоговый орган не может произвести возврат задолженности из федерального бюджета, так как в настоящий момент предприятие-налогоплательщик переведено на налоговый учет в Инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, туда же переданы и карточки лицевого счета по федеральному бюджету.
В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа не участвовал.
В отзыве на жалобу и в заседании суда кассационной инстанции ОАО ААК "Прогресс" доводы заявителя жалобы отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Как видно из материалов дела и не оспаривается заявителем жалобы, по состоянию на 12.07.2001 налоговый орган провел зачет имеющейся у ОАО ААК "Прогресс" переплаты по экспортному НДС в счет пени по земельному налогу в сумме 413371,71 руб., незаконность начисления которой была установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 31.10.2002 по делу N А51-5351/01-18-114.
Принимая во внимание принудительный порядок взыскания пени по земельному налогу, суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику 413371,71 руб. с начислением процентов в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ в размере 285640,19 руб. за период с 13.07.2001 по 10.03.2005.
Довод налогового органа о том, что зачет суммы пени по земельному налогу, произведенный в порядке ст. 78 НК РФ, судом ошибочно расценен как факт неправомерного взыскания налога, является несостоятельным.
Начисляемые в соответствии со ст. 79 НК РФ проценты по своей сути являются компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику, за то время, когда его денежные средства, неправомерно изъятые из его оборота по инициативе налогового органа, находились в бюджете.
Как следует из материалов дела, излишнее взыскание пени в сумме 413371,71 руб. произведено по инициативе налогового органа, так как налогоплательщик о таком зачете не просил. Поэтому суд правомерно расценил указанный зачет как принудительное взыскание. Поскольку зачет произведен налоговым органом безосновательно, суд принял решение о возврате из бюджета излишне взысканной пени в порядке ст. 79 НК РФ. При этом, как следует из положений п. 4 ст. 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами. Поэтому требование ОАО ААК "Прогресс" о взыскании процентов на сумму излишне взысканной пени является правомерным.
Этой же нормой предусмотрено, что проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем ее взыскания, по день фактического возврата. Из материалов дела следует, что неправомерный зачет в сумме 413371,71 руб. произведен налоговым органом 12.07.2001, поэтому суд правомерно исчислил сумму процентов, начиная с указанной даты.
Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что у суда отсутствовали основания для возврата излишне взысканной суммы пени, поскольку налогоплательщик не подавал соответствующего заявления в налоговый орган. Пунктом 2 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что возврат излишне взысканного налога осуществляется как налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, так и судом - в порядке искового судопроизводства.
Поскольку в период с 13.07.2001 по 10.03.2005 денежные средства ОАО ААК "Прогресс" в сумме 413371,71 руб., безосновательно изъятые из его оборота, находились в бюджете, то суд, руководствуясь п. 4 ст. 79 НК РФ и исходя из процентной ставки, равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ, правомерно начислил процентов в сумме 285640,19 руб.
Возмещение налога на добавленную стоимость согласно ст. 176 НК РФ осуществляется в порядке зачета либо возврата. Абзацем 6 пункта 4 ст. 176 НК РФ установлено, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по другим налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.
В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам.
Принимая решение в части требования налогоплательщика о возврате из бюджета НДС в сумме 1732223 руб., суд исходил из того, что зачет экспортного НДС в указанной сумме в счет погашения пени по земельному налогу, начисленной на задолженность по текущим платежам в части краевого и местного бюджетов, проведен налоговым органом на основании заключения N 1117 от 12.07.2001.
Признавая законным зачет НДС в сумме 919541 руб. в счет пени по земельному налогу в части федерального бюджета, суд правомерно удовлетворил требования ОАО ААК "Прогресс" о возврате из бюджета НДС в сумме 1732223 руб., поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ не предусмотрен зачет переплаты по НДС в погашение недоимки между различными уровнями бюджета.
Заявитель жалобы также сослался на то обстоятельство, что с 01.01.2001 учет платежей по земельному налогу велся в единой карточке лицевого счета налогоплательщика с указанием "Консолидированный бюджет" и все операции, включая зачет сумм налогов (пеней), проводились в консолидированный бюджет без распределения по уровням бюджета.
Между тем данное обстоятельство не мешает при проведении зачета в порядке пункта 4 ст. 176 НК РФ использовать нормативы отчислений в разные уровни бюджета, установленные ст. 11 Федерального закона РФ N 150-ФЗ от 27.12.2000 "О федеральном бюджете на 2001 год". Согласно указанной норме плательщики земельного налога в 2001 году за земли городов и поселков перечисляют платежи в полном объеме на счета органов Федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступления между уровнями бюджетной системы РФ по нормативам: федеральный бюджет - 30%, бюджеты субъектов РФ - 20%, бюджеты городов, поселков и иных муниципальных образований - 50%.
Довод заявителя жалобы о невозможности возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога и процентов ввиду постановки ОАО ААК "Прогресс" на налоговый учет в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам является несостоятельным. В соответствии со ст. 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога и процентов подлежат возврату из бюджета, в который был зачислен излишне взысканный налог, а не с территориального налогового органа, в котором состоит на учете налогоплательщик.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 19.04.2005, постановление апелляционной инстанции от 27.06.2005 по делу N А51-1274/04-25-54 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)