Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 10 сентября 2003 года Дело N Ф09-2913/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Инспекции МНС РФ по г. Кургану, ОАО АКИБ "Курган" на решение от 15.05.03 и постановление апелляционной инстанции от 14.07.03 Арбитражного суда Курганской области по делу N А34-1951/03.
В судебном заседании приняли участие представители ОАО АКИБ "Курган": Орехов О.В., дов от 18.03.03; Менщикова Н.В., дов. от 28.04.03.
Представители налогового органа, надлежащим образом уведомленного о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не прибыли.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Ходатайств не поступило.
ОАО АКИБ "Курган" обратилось в Арбитражный суд Курганской области с иском о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по г. Кургану от 21.03.03 N 01-1063 в части доначисления налога на прибыль в сумме 473911 руб., в том числе по п. 1.2 в сумме 27788 руб., по п. 1.3 в сумме 7410 руб., по п. 7 в сумме 22377 руб., по п. 8 в сумме 333150 руб., по п. 10.2 в сумме 129694 руб.; начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 140057 руб.; начисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 83481 руб., дополнительных платежей в сумме 35138 руб., а также в части включения в расчет налоговой база по налогу на пользователей автомобильных дорог, во втором полугодии 2001 года доходов в виде положительной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте (п. 2.1).
Решением от 15.05.03 заявленные требования удовлетворены в части доначисления налога на прибыль по п. 8 решения налогового органа, соответствующих сумм штрафа и пеней.
Постановлением апелляционной инстанции судебный акт оставлен без изменения.
Инспекция МНС РФ по г. Кургану с судебными актами не согласна, просит их отменить, в части удовлетворения заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
ОАО АКИБ "Курган" с судебными актами не согласно в части отказа в удовлетворении заявленных требований по пп. 1.2, 1.3, 2.1, 7 решения налогового органа, просит их отменить, требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства РФ N 490 от 16.05.94.
Законность решения проверена судом кассационной инстанции в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, Инспекция МНС РФ по Кургану при проведении выездной налоговой проверки (акт от 18.02.03 N 1-4) установила, что ОАО АКИБ "Курган" не полностью уплатило налог на прибыль в 1999 - 2001 гг., налог на пользователей автомобильных дорог во втором полугодии 2001 года.
Данное обстоятельство послужило основанием для вынесения решения от 21.03.03 N 01-1063 о привлечении общества к налоговой ответственности.
Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в суд.
Частично удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из правомерности применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского учета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
Судом, на основании имеющихся в деле доказательств, сделан вывод о том, что в период с 1998 по 2001 год, во исполнение данной нормы закона, предприятие на покрытие убытка от 1995 - 97 годов, составляющего 6249000 руб., освобождало от уплаты налога по 467200 руб. полученной прибыли ежегодно в 1998 - 2000 гг. и 367200 руб. в 2001 году.
Поскольку формирование резервного и иных аналогичных фондов налогоплательщиком не производилось, его действия являются правомерными.
Ссылка заявителя жалобы на наличие у ОАО АКИБ "Курган" фондов на покрытие убытков прошлых лет обоснованно отклонена судом, поскольку указанные фонды формировались на основании Закона РФ "О банках и банковской деятельности" на иные цели и были израсходованы в полном объеме по целевому назначению.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части начисления налога на прибыль п. 1.2 решения налогового органа (договор субординированного займа с ОАО "Курганмашзавод") суд правомерно исходил из того, что Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным постановлением Правительства РФ N 490 от 16.05.94, включение в себестоимость оказываемых банком услуг расходов по уплате процентов по договору субординированного займа не предусмотрено.
Пунктом 1.3 оспариваемого решения налогового органа, налогоплательщику доначислен налог на прибыль предприятий и организаций в связи с включением в себестоимость оказываемых услуг, уплаченных в повышенном размере процентов на вклады акционерам банка.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части суд исходил из п. 23, 58 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", п. 4.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета", из содержания которых следует, что начисленные и уплаченные в нарушение требований законодательства проценты по вкладам в повышенном по сравнению с другими вкладами размере, включению в себестоимость оказываемых банком услуг не подлежат.
С учетом изложенного судебные акты в указанной части соответствуют законодательству и обстоятельствам дела.
Налоговой проверкой (п. 2.1 и 7 оспариваемого решения налогового органа) установлено отнесение на финансовые результаты положительной курсовой разницы, полученной банком по операциям с иностранной валютой.
Согласно п. 57 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции.
Однако, принимая во внимание, что в данном случае имел место доход, полученный банком при покупке (продаже) иностранной валюты по курсу отличному от курса Центрального банка РФ, налоговым органом правомерно данный доход включен в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и по налогу на пользователей автомобильных дорог на основании п. 10 названного выше Положения, в силу которого доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов, включаются в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Таким образом, оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд
Решение от 15.05.03 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Курганской области по делу N А34-1951/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 10.09.2003 N Ф09-2913/03-АК ПО ДЕЛУ N А34-1951/03
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 10 сентября 2003 года Дело N Ф09-2913/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Инспекции МНС РФ по г. Кургану, ОАО АКИБ "Курган" на решение от 15.05.03 и постановление апелляционной инстанции от 14.07.03 Арбитражного суда Курганской области по делу N А34-1951/03.
В судебном заседании приняли участие представители ОАО АКИБ "Курган": Орехов О.В., дов от 18.03.03; Менщикова Н.В., дов. от 28.04.03.
Представители налогового органа, надлежащим образом уведомленного о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не прибыли.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Ходатайств не поступило.
ОАО АКИБ "Курган" обратилось в Арбитражный суд Курганской области с иском о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по г. Кургану от 21.03.03 N 01-1063 в части доначисления налога на прибыль в сумме 473911 руб., в том числе по п. 1.2 в сумме 27788 руб., по п. 1.3 в сумме 7410 руб., по п. 7 в сумме 22377 руб., по п. 8 в сумме 333150 руб., по п. 10.2 в сумме 129694 руб.; начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 140057 руб.; начисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 83481 руб., дополнительных платежей в сумме 35138 руб., а также в части включения в расчет налоговой база по налогу на пользователей автомобильных дорог, во втором полугодии 2001 года доходов в виде положительной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте (п. 2.1).
Решением от 15.05.03 заявленные требования удовлетворены в части доначисления налога на прибыль по п. 8 решения налогового органа, соответствующих сумм штрафа и пеней.
Постановлением апелляционной инстанции судебный акт оставлен без изменения.
Инспекция МНС РФ по г. Кургану с судебными актами не согласна, просит их отменить, в части удовлетворения заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
ОАО АКИБ "Курган" с судебными актами не согласно в части отказа в удовлетворении заявленных требований по пп. 1.2, 1.3, 2.1, 7 решения налогового органа, просит их отменить, требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства РФ N 490 от 16.05.94.
Законность решения проверена судом кассационной инстанции в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, Инспекция МНС РФ по Кургану при проведении выездной налоговой проверки (акт от 18.02.03 N 1-4) установила, что ОАО АКИБ "Курган" не полностью уплатило налог на прибыль в 1999 - 2001 гг., налог на пользователей автомобильных дорог во втором полугодии 2001 года.
Данное обстоятельство послужило основанием для вынесения решения от 21.03.03 N 01-1063 о привлечении общества к налоговой ответственности.
Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в суд.
Частично удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из правомерности применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского учета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
Судом, на основании имеющихся в деле доказательств, сделан вывод о том, что в период с 1998 по 2001 год, во исполнение данной нормы закона, предприятие на покрытие убытка от 1995 - 97 годов, составляющего 6249000 руб., освобождало от уплаты налога по 467200 руб. полученной прибыли ежегодно в 1998 - 2000 гг. и 367200 руб. в 2001 году.
Поскольку формирование резервного и иных аналогичных фондов налогоплательщиком не производилось, его действия являются правомерными.
Ссылка заявителя жалобы на наличие у ОАО АКИБ "Курган" фондов на покрытие убытков прошлых лет обоснованно отклонена судом, поскольку указанные фонды формировались на основании Закона РФ "О банках и банковской деятельности" на иные цели и были израсходованы в полном объеме по целевому назначению.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части начисления налога на прибыль п. 1.2 решения налогового органа (договор субординированного займа с ОАО "Курганмашзавод") суд правомерно исходил из того, что Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным постановлением Правительства РФ N 490 от 16.05.94, включение в себестоимость оказываемых банком услуг расходов по уплате процентов по договору субординированного займа не предусмотрено.
Пунктом 1.3 оспариваемого решения налогового органа, налогоплательщику доначислен налог на прибыль предприятий и организаций в связи с включением в себестоимость оказываемых услуг, уплаченных в повышенном размере процентов на вклады акционерам банка.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части суд исходил из п. 23, 58 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", п. 4.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета", из содержания которых следует, что начисленные и уплаченные в нарушение требований законодательства проценты по вкладам в повышенном по сравнению с другими вкладами размере, включению в себестоимость оказываемых банком услуг не подлежат.
С учетом изложенного судебные акты в указанной части соответствуют законодательству и обстоятельствам дела.
Налоговой проверкой (п. 2.1 и 7 оспариваемого решения налогового органа) установлено отнесение на финансовые результаты положительной курсовой разницы, полученной банком по операциям с иностранной валютой.
Согласно п. 57 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции.
Однако, принимая во внимание, что в данном случае имел место доход, полученный банком при покупке (продаже) иностранной валюты по курсу отличному от курса Центрального банка РФ, налоговым органом правомерно данный доход включен в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и по налогу на пользователей автомобильных дорог на основании п. 10 названного выше Положения, в силу которого доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов, включаются в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Таким образом, оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 15.05.03 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Курганской области по делу N А34-1951/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)