Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 мая 2005 г. Дело N А40-34669/04-90-407
Арбитражный суд г. Москве в составе: председательствующего П., при ведении протокола судебного заседания судьей П., с участием от заявителя - К. дов. от 11.01.2005; от МИФНС России N 49 по г. Москве - З. дов. от 18.02.2005, рассмотрев дело по заявлению ООО "Фаворит 777" к МИФНС России N 49 по г. Москве о признании недействительными решений N 202 - 206, 209, 211, 214, 215 от 25.05.2004, частично недействительными решений N 207, 208, 210, 213, 216 от 25.05.2004,
ООО "Фаворит 777" обратилось в суд с заявлением о признании решений МИФНС России N 49 по г. Москве N 207, 208, 210, 213, 216 от 25.05.2004 недействительными, решений МИФНС России N 49 по г. Москве N 207, 208, 210, 213, 216 от 25.05.2004 недействительными в части наложения штрафа за находящиеся в зале игровые автоматы в количестве зарегистрированном в налоговом органе.
Свои требования заявитель обосновывает тем, что решения налогового органа, оспариваемые им (в том числе частично) противоречат действующему законодательству и нарушают его права.
МИФНС России N 49 по г. Москве требования заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, с учетом постановления ФАС МО, приходит к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
В судебном заседании установлено, что в мае 2003 года, МИФНС России N 49 по г. Москве осуществлялись проверки залов и точек игровых автоматов, принадлежащих ООО "Фаворит 777", расположенные в г. Москве, были составлены протоколы осмотра помещений (объектов налогообложения) и акты проведения мероприятий налогового контроля по вопросам соблюдения требований главы 29 ПК РФ.
По результатам проверок в адрес заявителя направлены решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения на общую сумму 2803500 руб.
Решением N 202 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке магазина "Продукты", по адресу: г. Москва, Березовая аллея д. 10/1 установлен 1 игровой автомат "Stolbik" который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами, с заводским номером 010000004003 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 1 (один) игровой автомат. Данный автомат на момент проверки отсутствовал, зато присутствовали четыре незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 РЖ РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 56250 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 5.
Решением N 203 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 РЖ РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 РЖ РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Ленинский проспект д. 39 установлено 6 игровых автоматов, с заводскими номерами 060000000177, 040000002399, 040000002397, 040000002398, 040000002402, 040000002401 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 6 (шесть) игровых автоматов с заводскими номерами 516, 517, 518, 519, 520, 522. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали шесть незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 РЖ РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 13500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 12.
Решением N 204 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 РЖ РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, ул. Островитянова вл. 29 установлено 5 игровых автоматов, с заводскими номерами 040000006741, 040000007018, 040000006710, 090000000032 производителя ЗАО "Флинт и К" (номер пятого автомата не указан). Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 5 (пять) игровых автоматов с заводскими номерами 544, 545, 546, 547, 549. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали пять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 112500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 10.
Решением N 205 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке магазина "Продукты", по адресу: г. Москва, Свободный проспект д. 30 установлен 1 игровой автомат "Stolbik" который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами, с заводским номером 010000005251 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 10.03.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 1 (один) игровой автомат с заводским номером 442. Данный автомат на момент проверки отсутствовал, зато присутствовали четыре незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 56250 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 5.
Решением N 206 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке магазина "Продукты", по адресу: г. Москва, ул. Сталеваров вл. 22, к. 2 установлены 2 игровых автомата "Stolbik" с заводским номером 0100004359 который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами, и Coin Game Machine, с заводским номером 020000003034 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 10.03.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 2 (два) игровых автомата. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали четыре незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 56250 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 5.
Решением N 207 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Дмитровское ш., вл. 40 установлено 11 игровых автоматов, с заводскими номерами N 12492, 120501, 110332, 120488 производителя ООО "Стиль АВС"; с заводскими номерами 030000004180, 030000003870, 030000001090, 000549, 030000003263, 000259 производителя ЗАО "Флинт и К"; с заводскими номерами N 03081887 производителя "Уникум". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 13 (тринадцать) игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало одиннадцать незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 270000 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 24.
Решением N 208 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Дмитровское ш., вл. 163А установлено 25 игровых автоматов, с заводскими номерами N VS09625, VS10078, VS9009, VS8828, VS13215, VS9101, VS13609, VS12432, VS12733, VS09945 производителя "Сатурниус"; с заводскими номерами 030000004286, 030000005753, 030000004288 производителя ЗАО "Флинт и К"; с заводскими номерами N 43031616, 43031617, 43031574, 43031575, 43031568, 43031573, 43031615 производителя "Атроник"; с заводскими номерами 100001164, 100001163, V940100050 производителя "Game Maker"; с заводскими номерами 124488, 126476 производителя "Новоматик". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 20 (двадцать) игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало двадцать пять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 506250 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 45.
Решением N 209 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов, по адресу: г. Москва, Шипиловский проезд д. 39, корп. 2 установлены 6 игровых автоматов с заводскими номерами 110320, 100222 производителя ООО "Стиль АВС", с заводскими номерами 030000001797, 030000008138, 020000002239 производителя ЗАО "Флинт и К", и один игровой автомат "Stolbik" который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами. Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 10.03.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 6 игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали девять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 168750 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 15.
Решением N 210 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Ореховый бульвар д. 53, корп. 2 установлено 7 игровых автоматов, с заводскими номерами N 100212, 120451, 020751 производителя ООО "Стиль АВС"; с заводскими номерами N 030000014205, 030000016044, 030000015947 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 2 (два) игровых автомата. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало шесть незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 90000 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 8.
Решением N 211 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке торгового модуля Торгового комплекса "Тушинский", по адресу: г. Москва, Волоколамское шоссе, вл. 71, установлены следующие объекты игорного бизнеса: игровой автомат с заводским номером 020000011995 производителя ЗАО "Флинт и К", и один игровой автомат "Stolbik" который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 2 игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали пять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 78750 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 7.
Решением N 212 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке магазина "Продукты", по адресу: г. Москва, ул. Василия Петушкова установлены следующие объекты налогообложения: игровые автоматы с заводскими номерами 030000010404, 000542, 0200000210 и трехсторонний игровой автомат "Stolbik", который, по мнению сотрудников налогового органа, является тремя отдельными игровыми автоматами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 4 игровых автомата. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали шесть незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 112500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 10.
Решением N 213 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, М. Теплый стан северо-восточный выход в зале игровых автоматов, расположенном в павильоне N 2, установлено 7 игровых автоматов, и в павильоне N Б32 установлено 9 игровых автоматов, с заводскими номерами 030000005456, 030000008419, 030000013625, 0300000790, 03000000438, 030000009171, 030000005665, 030000013772, 060000001651, 060000001650, 060000001649, 030000004622, 030000006025, 030000008831, СТ911442, СТ911483. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 10 игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало шестнадцать незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 292500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 26.
Решением N 214 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИМНС N 42 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная вл. 109, пав. 91 установлено 6 игровых автоматов, с заводскими номерами 060000001547, 040000006752, 040000006744, 040000006743, 040000006751, 040000006755 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 6 игровых автоматов с заводскими номерами 235, 236, 237, 238, 240, 241. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали шесть незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 13500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 12.
Решением N 215 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИМНС N 42 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, ул. Садово-Кудринская д. 1-3А установлено 12 игровых автоматов, с заводскими номерами 540142, 410657, 410691, 410714, 540132 производителя ООО "ЯК-44"; с заводскими номерами 030000011850, 030000015399, 030000010301, производителя ЗАО "Флинт и К"; с заводскими номерами: 43049983, 43050844, 43050963, 43049462 производителя "Atronik". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 12 (двенадцать) игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало двенадцать незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований, предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 270000 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 24.
Решением N 216 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Сущевский вал д. 5, стр. 8 установлено 29 игровых автоматов, с заводскими номерами N 43031614, 43031567, 43031571, 43031570, 43031569, 43031572, 43031566 производителя "Атроник"; с заводскими номерами 0400000140, 0400004144, 040000006779, 040000006776 производителя ЗАО "Флинт и К"; с заводскими номерами V951107188, V960200461, V941206110 производителя "Bally", с заводскими номерами VS3526, VS5155, VS9141, VS9160, VS6431, VS4557, VS5393, VS6673, VS3440, VS3394, VS3495, VS3460, VS3461, VS09449 производителя ООО "МАИ-2". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 21 игровой автомат. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало двадцать девять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 562500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 50.
Суд считает, что правовая позиция заявителя по спору нашла свое подтверждение в ходе судебного заседания в части требований о признании недействительными решений N 202, 205, 206, 209, 211, 212 от 25.05.2005 в части привлечения заявителя к ответственности за занижение налоговой базы по уплате налога на игорный бизнес в связи с непостановкой на учет всех четырех игровых мест игрового автомата типа "Столбик" по нижеследующему.
Сотрудники налогового органа считают, что игровой автомат типа "Столбик" является игровым комплексом и состоит из четырех игровых автоматов.
По мнению налогового органа: "В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки".
На основании вышеизложенного суд полагает, что налоговый орган считает, что игровой автомат типа "Столбик" представляет собой игровой комплекс с четырьмя игровыми местами. И на основании этого полагает, что каждое игровое место должно облагаться налогом на игорный бизнес.
Осуществляя деятельность в сфере игорного бизнеса, в части эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, в соответствии со статьей 365 главы 29 Налогового кодекса, ООО "Фаворит 777" является плательщиками налога на игорный бизнес. В соответствии с п. 2 статьи 366 НК РФ налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения. ООО "Фаворит 777" регистрирует игровые автоматы типа "Столбик" как один игровой автомат, в связи с чем, сотрудники налогового органа сделали вывод о занижении ООО "Фаворит 777" налоговой базы по уплате налога на игорный бизнес.
Суд не согласен с мнением налогового органа на основании следующего:
В ст. 366 главы 29 НК РФ приведен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: это - игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Иных объектов налогообложения, в том числе таких как, комплекс игровых автоматов, или игровое место закон не предусматривает.
Ст. 364 НК РФ: игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Слов (или словосочетаний), указывающих на то, что азартные игры должны проводиться последовательно или одновременно с участием одного или нескольких играющих, закон не содержит. Также закон не предъявляет требований по комплектации игровых автоматов.
Делая вывод о том, что игровой автомат типа "Столбик" представляет собой игровой комплекс, состоящий из четырех игровых автоматов, сотрудники налогового органа допустили расширительное толкование Закона, которое противоречит его буквальному содержанию. Однако закон не предъявляет каких-либо требований к игровому автомату как к объекту налогообложения, о том сколько человек может участвовать в азартной игре одновременно.
Кроме того, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Также суд отмечает, что автоматы типа "Столбик", установленные в г. Москве, арендованы у ЗАО "Флинт и К", которое является производителем данных игровых автоматов.
В свою очередь, ИМНС 31 по г. Москве обращалась в суд с иском к ЗАО "Флинт и К" о взыскании штрафа в размере 15000 руб., наложенного решением N 19-20/2233 ДСП от 28.06.2003 за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения по основаниям п. 3 ст. 120 НК РФ.
ИМНС 31 по г. Москве также считала, что игровой автомат типа "Столбик" состоит из четырех автоматов, объединенных в игровой комплекс.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа N КА-А40/3360-03 от 29 мая 2003 года, решено в иске ИМНС 31 по г. Москве о взыскании штрафа в размере 15000 руб. отказать.
Кроме того, в постановлении ФАС Московского округа четко сказано, что: "Из представленной технической документации, документов сертификации видно, что игровой автомат "Stolbik" представляет собой один игровой автомат с 4-мя игровыми местами, выполняющий одну игровую программу и обеспечивающий возможность одновременной игры до 4-х человек. (ТУ 9685-004-45857258-01, письмо ФГУП ВНИИ метрологической службы N 201-2/10-214 от 06.12.01, сертификат Госстандарта России об утверждении типа игрового автомата NRU.C001 N 10005 - л.д. 24 - 26, 42, 44 - 71 т. 1)".
И далее: "В связи с этим вывод судебных инстанций о том, что для целей налогообложения количество игровых автоматов как объекта налогообложения определяется количеством соглашений о выигрыше (азартных игр), которые заключаются (проводятся) с использованием данного оборудования одновременно, не соответствует закону".
Кроме того, вывод о том, что игровой автомат типа "Столбик" является одним автоматом, подтверждается письмами ВНИИ Метрологической службы, Госстандарта России (листы дела 53 - 54).
Между тем, суд считает, что требования заявителя в остальной части удовлетворению не подлежат по нижеследующему.
Относительно расхождения номеров завода-изготовителя на игровых автоматах и указанных в заявлении о регистрации объектов налога на игорный бизнес. В результате проверок было выявлено, расхождение номеров указанных в заявлении о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, поданного ООО "Фаворит 777" в инспекцию. Игровые автоматы с номерами указанными в заявлении о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес на момент проверки в зале игровых автоматов отсутствовали. Из установленных в зале игровых автоматов находились автоматы с другими заводскими номерами не указанные в заявлении о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Указание номеров предусмотрено в заявлении о регистрации объектов игорного бизнеса, утвержденного Приказом МНС РФ от 09.01.2004 N ВГ-3-22/9@.
В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ, налогоплательщик обязан поставить на учет (не зарегистрировать) в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения и в соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ, налогоплательщик должен снять с учета в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 364 НК РФ "игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения".
В соответствии с Правилами проведения испытания игровых автоматов с денежными выигрышами, с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, принятыми Приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22 и зарегистрированными в Минюсте России от 04.02.2000 N 2075, под игровым автоматом с денежным выигрышем понимается специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша, под электронным игровым автоматом с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы.
Согласно вышеуказанному Приказу Госстандарта, игровой автомат должен быть снабжен идентификационной таблицей со следующими данными: производитель, дата изготовления, тип, серийный номер, номинальное рабочее напряжение, предельные параметры электропитания. Игровые автоматы должны соответствовать требованиям ГОСТ 28171, ГОСТ 23511, ГОСТ 50033, таким образом, на игровых автоматах как новых, так и бывших в употреблении должен присутствовать заводской серийный номер.
На основании ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения налогом на игорный бизнес. Министерством РФ по налогам и сборам разработаны и утверждены: заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес (Приказ МНС РФ от 08.01.2004 N ВГ-3-22/7@) и заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (Приказ МНС РФ от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5@). В данных формах заявлений должны указываться: заводской номер и завод-изготовитель игрового автомата. Таким образом, каждый игровой автомат должен обладать такими признаками, по которым возможна его идентификация.
Также, согласно Решения Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.08.04 N 7773/04, в котором суд определяет, что требование МНС РФ об указании в форме заявления о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес заводского номера игрового автомата и завода-изготовителя в каждом случае установки игрового автомата соответствует смыслу гл. 29 НК РФ, поскольку преследует цель осуществления налогового контроля за общим количеством объектов налогообложения и порядком исчисления налога.
В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ, налогоплательщик обязан поставить на учет (не зарегистрировать) в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения и в соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ, налогоплательщик должен снять с учета в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Таким образом, исходя из вышеизложенного ООО "Фаворит 777" нарушило положения п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно не зарегистрировало в налоговом органе по месту регистрации объекты игорного бизнеса и п. 3 ст. 366 НК РФ, не зарегистрировало в налоговом органе по месту регистрации выбытие объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты выбытия каждого объекта налогообложения, а поэтому, с учетом изложенного, т.к. указанных выше действий заявителем произведено не было, оснований к удовлетворению требований заявителя в остальной части у суда не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
признать решения МИФНС России N 49 по г. Москве N 202, 205, 206, 209, 211, 212 от 25.05.2004 недействительными в части привлечения ООО "Фаворит 777" к ответственности за занижение налоговой базы по уплате налога на игорный бизнес в связи с непостановкой на учет всех четырех мест игрового автомата типа "Столбик".
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Решение суда подлежит немедленному исполнению.
Возвратить ООО "Фаворит 777" из федерального бюджета 4000 руб. госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца после принятия, в кассационную инстанцию - ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 18.05.2005 ПО ДЕЛУ N А40-34669/04-90-407
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 мая 2005 г. Дело N А40-34669/04-90-407
Арбитражный суд г. Москве в составе: председательствующего П., при ведении протокола судебного заседания судьей П., с участием от заявителя - К. дов. от 11.01.2005; от МИФНС России N 49 по г. Москве - З. дов. от 18.02.2005, рассмотрев дело по заявлению ООО "Фаворит 777" к МИФНС России N 49 по г. Москве о признании недействительными решений N 202 - 206, 209, 211, 214, 215 от 25.05.2004, частично недействительными решений N 207, 208, 210, 213, 216 от 25.05.2004,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Фаворит 777" обратилось в суд с заявлением о признании решений МИФНС России N 49 по г. Москве N 207, 208, 210, 213, 216 от 25.05.2004 недействительными, решений МИФНС России N 49 по г. Москве N 207, 208, 210, 213, 216 от 25.05.2004 недействительными в части наложения штрафа за находящиеся в зале игровые автоматы в количестве зарегистрированном в налоговом органе.
Свои требования заявитель обосновывает тем, что решения налогового органа, оспариваемые им (в том числе частично) противоречат действующему законодательству и нарушают его права.
МИФНС России N 49 по г. Москве требования заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, с учетом постановления ФАС МО, приходит к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
В судебном заседании установлено, что в мае 2003 года, МИФНС России N 49 по г. Москве осуществлялись проверки залов и точек игровых автоматов, принадлежащих ООО "Фаворит 777", расположенные в г. Москве, были составлены протоколы осмотра помещений (объектов налогообложения) и акты проведения мероприятий налогового контроля по вопросам соблюдения требований главы 29 ПК РФ.
По результатам проверок в адрес заявителя направлены решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения на общую сумму 2803500 руб.
Решением N 202 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке магазина "Продукты", по адресу: г. Москва, Березовая аллея д. 10/1 установлен 1 игровой автомат "Stolbik" который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами, с заводским номером 010000004003 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 1 (один) игровой автомат. Данный автомат на момент проверки отсутствовал, зато присутствовали четыре незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 РЖ РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 56250 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 5.
Решением N 203 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 РЖ РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 РЖ РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Ленинский проспект д. 39 установлено 6 игровых автоматов, с заводскими номерами 060000000177, 040000002399, 040000002397, 040000002398, 040000002402, 040000002401 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 6 (шесть) игровых автоматов с заводскими номерами 516, 517, 518, 519, 520, 522. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали шесть незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 РЖ РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 13500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 12.
Решением N 204 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 РЖ РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, ул. Островитянова вл. 29 установлено 5 игровых автоматов, с заводскими номерами 040000006741, 040000007018, 040000006710, 090000000032 производителя ЗАО "Флинт и К" (номер пятого автомата не указан). Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 5 (пять) игровых автоматов с заводскими номерами 544, 545, 546, 547, 549. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали пять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 112500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 10.
Решением N 205 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке магазина "Продукты", по адресу: г. Москва, Свободный проспект д. 30 установлен 1 игровой автомат "Stolbik" который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами, с заводским номером 010000005251 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 10.03.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 1 (один) игровой автомат с заводским номером 442. Данный автомат на момент проверки отсутствовал, зато присутствовали четыре незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 56250 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 5.
Решением N 206 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке магазина "Продукты", по адресу: г. Москва, ул. Сталеваров вл. 22, к. 2 установлены 2 игровых автомата "Stolbik" с заводским номером 0100004359 который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами, и Coin Game Machine, с заводским номером 020000003034 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 10.03.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 2 (два) игровых автомата. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали четыре незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 56250 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 5.
Решением N 207 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Дмитровское ш., вл. 40 установлено 11 игровых автоматов, с заводскими номерами N 12492, 120501, 110332, 120488 производителя ООО "Стиль АВС"; с заводскими номерами 030000004180, 030000003870, 030000001090, 000549, 030000003263, 000259 производителя ЗАО "Флинт и К"; с заводскими номерами N 03081887 производителя "Уникум". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 13 (тринадцать) игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало одиннадцать незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 270000 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 24.
Решением N 208 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Дмитровское ш., вл. 163А установлено 25 игровых автоматов, с заводскими номерами N VS09625, VS10078, VS9009, VS8828, VS13215, VS9101, VS13609, VS12432, VS12733, VS09945 производителя "Сатурниус"; с заводскими номерами 030000004286, 030000005753, 030000004288 производителя ЗАО "Флинт и К"; с заводскими номерами N 43031616, 43031617, 43031574, 43031575, 43031568, 43031573, 43031615 производителя "Атроник"; с заводскими номерами 100001164, 100001163, V940100050 производителя "Game Maker"; с заводскими номерами 124488, 126476 производителя "Новоматик". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 20 (двадцать) игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало двадцать пять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 506250 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 45.
Решением N 209 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов, по адресу: г. Москва, Шипиловский проезд д. 39, корп. 2 установлены 6 игровых автоматов с заводскими номерами 110320, 100222 производителя ООО "Стиль АВС", с заводскими номерами 030000001797, 030000008138, 020000002239 производителя ЗАО "Флинт и К", и один игровой автомат "Stolbik" который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами. Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 10.03.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 6 игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали девять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 168750 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 15.
Решением N 210 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Ореховый бульвар д. 53, корп. 2 установлено 7 игровых автоматов, с заводскими номерами N 100212, 120451, 020751 производителя ООО "Стиль АВС"; с заводскими номерами N 030000014205, 030000016044, 030000015947 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 2 (два) игровых автомата. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало шесть незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 90000 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 8.
Решением N 211 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке торгового модуля Торгового комплекса "Тушинский", по адресу: г. Москва, Волоколамское шоссе, вл. 71, установлены следующие объекты игорного бизнеса: игровой автомат с заводским номером 020000011995 производителя ЗАО "Флинт и К", и один игровой автомат "Stolbik" который по мнению сотрудников налогового органа является четырьмя отдельными игровыми автоматами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 2 игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали пять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 78750 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 7.
Решением N 212 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке магазина "Продукты", по адресу: г. Москва, ул. Василия Петушкова установлены следующие объекты налогообложения: игровые автоматы с заводскими номерами 030000010404, 000542, 0200000210 и трехсторонний игровой автомат "Stolbik", который, по мнению сотрудников налогового органа, является тремя отдельными игровыми автоматами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 4 игровых автомата. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали шесть незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 112500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 10.
Решением N 213 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, М. Теплый стан северо-восточный выход в зале игровых автоматов, расположенном в павильоне N 2, установлено 7 игровых автоматов, и в павильоне N Б32 установлено 9 игровых автоматов, с заводскими номерами 030000005456, 030000008419, 030000013625, 0300000790, 03000000438, 030000009171, 030000005665, 030000013772, 060000001651, 060000001650, 060000001649, 030000004622, 030000006025, 030000008831, СТ911442, СТ911483. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 10 игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало шестнадцать незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 292500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 26.
Решением N 214 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИМНС N 42 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная вл. 109, пав. 91 установлено 6 игровых автоматов, с заводскими номерами 060000001547, 040000006752, 040000006744, 040000006743, 040000006751, 040000006755 производителя ЗАО "Флинт и К". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 6 игровых автоматов с заводскими номерами 235, 236, 237, 238, 240, 241. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовали шесть незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 13500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 12.
Решением N 215 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИМНС N 42 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, ул. Садово-Кудринская д. 1-3А установлено 12 игровых автоматов, с заводскими номерами 540142, 410657, 410691, 410714, 540132 производителя ООО "ЯК-44"; с заводскими номерами 030000011850, 030000015399, 030000010301, производителя ЗАО "Флинт и К"; с заводскими номерами: 43049983, 43050844, 43050963, 43049462 производителя "Atronik". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 12 (двенадцать) игровых автоматов. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало двенадцать незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований, предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 270000 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 24.
Решением N 216 от 25 мая 2004 года, заместителя руководителя ИФНС N 49 России по г. Москве Ш. решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком требований предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно.
При проверке зала игровых автоматов по адресу: г. Москва, Сущевский вал д. 5, стр. 8 установлено 29 игровых автоматов, с заводскими номерами N 43031614, 43031567, 43031571, 43031570, 43031569, 43031572, 43031566 производителя "Атроник"; с заводскими номерами 0400000140, 0400004144, 040000006779, 040000006776 производителя ЗАО "Флинт и К"; с заводскими номерами V951107188, V960200461, V941206110 производителя "Bally", с заводскими номерами VS3526, VS5155, VS9141, VS9160, VS6431, VS4557, VS5393, VS6673, VS3440, VS3394, VS3495, VS3460, VS3461, VS09449 производителя ООО "МАИ-2". Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданного ООО "Фаворит 777" по рекомендуемой форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ N ВГ-3-22/5@, принятого МИФНС России N 49 по г. Москве 30.04.2004, по вышеуказанному адресу ООО "Фаворит 777" просило зарегистрировать 21 игровой автомат. Данные автоматы на момент проверки отсутствовали, зато присутствовало двадцать девять незарегистрированных игровых автоматов.
Решено привлечь ООО "Фаворит 777" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, за нарушение требований предусмотренных п. 2 настоящей статьи, к штрафу в размере 562500 руб., из расчета 3750 руб. x 3 x 50.
Суд считает, что правовая позиция заявителя по спору нашла свое подтверждение в ходе судебного заседания в части требований о признании недействительными решений N 202, 205, 206, 209, 211, 212 от 25.05.2005 в части привлечения заявителя к ответственности за занижение налоговой базы по уплате налога на игорный бизнес в связи с непостановкой на учет всех четырех игровых мест игрового автомата типа "Столбик" по нижеследующему.
Сотрудники налогового органа считают, что игровой автомат типа "Столбик" является игровым комплексом и состоит из четырех игровых автоматов.
По мнению налогового органа: "В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки".
На основании вышеизложенного суд полагает, что налоговый орган считает, что игровой автомат типа "Столбик" представляет собой игровой комплекс с четырьмя игровыми местами. И на основании этого полагает, что каждое игровое место должно облагаться налогом на игорный бизнес.
Осуществляя деятельность в сфере игорного бизнеса, в части эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, в соответствии со статьей 365 главы 29 Налогового кодекса, ООО "Фаворит 777" является плательщиками налога на игорный бизнес. В соответствии с п. 2 статьи 366 НК РФ налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения. ООО "Фаворит 777" регистрирует игровые автоматы типа "Столбик" как один игровой автомат, в связи с чем, сотрудники налогового органа сделали вывод о занижении ООО "Фаворит 777" налоговой базы по уплате налога на игорный бизнес.
Суд не согласен с мнением налогового органа на основании следующего:
В ст. 366 главы 29 НК РФ приведен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: это - игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Иных объектов налогообложения, в том числе таких как, комплекс игровых автоматов, или игровое место закон не предусматривает.
Ст. 364 НК РФ: игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Слов (или словосочетаний), указывающих на то, что азартные игры должны проводиться последовательно или одновременно с участием одного или нескольких играющих, закон не содержит. Также закон не предъявляет требований по комплектации игровых автоматов.
Делая вывод о том, что игровой автомат типа "Столбик" представляет собой игровой комплекс, состоящий из четырех игровых автоматов, сотрудники налогового органа допустили расширительное толкование Закона, которое противоречит его буквальному содержанию. Однако закон не предъявляет каких-либо требований к игровому автомату как к объекту налогообложения, о том сколько человек может участвовать в азартной игре одновременно.
Кроме того, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Также суд отмечает, что автоматы типа "Столбик", установленные в г. Москве, арендованы у ЗАО "Флинт и К", которое является производителем данных игровых автоматов.
В свою очередь, ИМНС 31 по г. Москве обращалась в суд с иском к ЗАО "Флинт и К" о взыскании штрафа в размере 15000 руб., наложенного решением N 19-20/2233 ДСП от 28.06.2003 за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения по основаниям п. 3 ст. 120 НК РФ.
ИМНС 31 по г. Москве также считала, что игровой автомат типа "Столбик" состоит из четырех автоматов, объединенных в игровой комплекс.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа N КА-А40/3360-03 от 29 мая 2003 года, решено в иске ИМНС 31 по г. Москве о взыскании штрафа в размере 15000 руб. отказать.
Кроме того, в постановлении ФАС Московского округа четко сказано, что: "Из представленной технической документации, документов сертификации видно, что игровой автомат "Stolbik" представляет собой один игровой автомат с 4-мя игровыми местами, выполняющий одну игровую программу и обеспечивающий возможность одновременной игры до 4-х человек. (ТУ 9685-004-45857258-01, письмо ФГУП ВНИИ метрологической службы N 201-2/10-214 от 06.12.01, сертификат Госстандарта России об утверждении типа игрового автомата NRU.C001 N 10005 - л.д. 24 - 26, 42, 44 - 71 т. 1)".
И далее: "В связи с этим вывод судебных инстанций о том, что для целей налогообложения количество игровых автоматов как объекта налогообложения определяется количеством соглашений о выигрыше (азартных игр), которые заключаются (проводятся) с использованием данного оборудования одновременно, не соответствует закону".
Кроме того, вывод о том, что игровой автомат типа "Столбик" является одним автоматом, подтверждается письмами ВНИИ Метрологической службы, Госстандарта России (листы дела 53 - 54).
Между тем, суд считает, что требования заявителя в остальной части удовлетворению не подлежат по нижеследующему.
Относительно расхождения номеров завода-изготовителя на игровых автоматах и указанных в заявлении о регистрации объектов налога на игорный бизнес. В результате проверок было выявлено, расхождение номеров указанных в заявлении о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, поданного ООО "Фаворит 777" в инспекцию. Игровые автоматы с номерами указанными в заявлении о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес на момент проверки в зале игровых автоматов отсутствовали. Из установленных в зале игровых автоматов находились автоматы с другими заводскими номерами не указанные в заявлении о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Указание номеров предусмотрено в заявлении о регистрации объектов игорного бизнеса, утвержденного Приказом МНС РФ от 09.01.2004 N ВГ-3-22/9@.
В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ, налогоплательщик обязан поставить на учет (не зарегистрировать) в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения и в соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ, налогоплательщик должен снять с учета в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 364 НК РФ "игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения".
В соответствии с Правилами проведения испытания игровых автоматов с денежными выигрышами, с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, принятыми Приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22 и зарегистрированными в Минюсте России от 04.02.2000 N 2075, под игровым автоматом с денежным выигрышем понимается специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша, под электронным игровым автоматом с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы.
Согласно вышеуказанному Приказу Госстандарта, игровой автомат должен быть снабжен идентификационной таблицей со следующими данными: производитель, дата изготовления, тип, серийный номер, номинальное рабочее напряжение, предельные параметры электропитания. Игровые автоматы должны соответствовать требованиям ГОСТ 28171, ГОСТ 23511, ГОСТ 50033, таким образом, на игровых автоматах как новых, так и бывших в употреблении должен присутствовать заводской серийный номер.
На основании ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения налогом на игорный бизнес. Министерством РФ по налогам и сборам разработаны и утверждены: заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес (Приказ МНС РФ от 08.01.2004 N ВГ-3-22/7@) и заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (Приказ МНС РФ от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5@). В данных формах заявлений должны указываться: заводской номер и завод-изготовитель игрового автомата. Таким образом, каждый игровой автомат должен обладать такими признаками, по которым возможна его идентификация.
Также, согласно Решения Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.08.04 N 7773/04, в котором суд определяет, что требование МНС РФ об указании в форме заявления о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес заводского номера игрового автомата и завода-изготовителя в каждом случае установки игрового автомата соответствует смыслу гл. 29 НК РФ, поскольку преследует цель осуществления налогового контроля за общим количеством объектов налогообложения и порядком исчисления налога.
В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ, налогоплательщик обязан поставить на учет (не зарегистрировать) в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения и в соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ, налогоплательщик должен снять с учета в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Таким образом, исходя из вышеизложенного ООО "Фаворит 777" нарушило положения п. 2 ст. 366 НК РФ, а именно не зарегистрировало в налоговом органе по месту регистрации объекты игорного бизнеса и п. 3 ст. 366 НК РФ, не зарегистрировало в налоговом органе по месту регистрации выбытие объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты выбытия каждого объекта налогообложения, а поэтому, с учетом изложенного, т.к. указанных выше действий заявителем произведено не было, оснований к удовлетворению требований заявителя в остальной части у суда не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать решения МИФНС России N 49 по г. Москве N 202, 205, 206, 209, 211, 212 от 25.05.2004 недействительными в части привлечения ООО "Фаворит 777" к ответственности за занижение налоговой базы по уплате налога на игорный бизнес в связи с непостановкой на учет всех четырех мест игрового автомата типа "Столбик".
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Решение суда подлежит немедленному исполнению.
Возвратить ООО "Фаворит 777" из федерального бюджета 4000 руб. госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца после принятия, в кассационную инстанцию - ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)