Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 2 мая 2007 г. Дело N А68-7442/06-299/12
от 24 апреля 2007 г.
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы на Решение Арбитражного суда Тульской области от 15.01.2007 по делу N А68-7442/06-299/12,
Индивидуальный предприниматель Шишкин Максим Геннадьевич (далее - Предприниматель, налогоплательщик, плательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы (далее - Инспекция, налоговый орган) от 03.10.2006 N 1661 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 7015,80 руб., а также доначисления ЕНВД в размере 35079 руб., начисления пени за несвоевременную уплату ЕНВД в размере 941,28 руб.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 15.01.2007 требования Предпринимателя удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность состоявшегося по делу судебного акта не проверялась.
Налоговый орган обратился с кассационной жалобой на решение суда, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит его отменить.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, заслушав представителя Предпринимателя, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2006 г., по результатам которой принято Решение от 03.10.2006 N 1661, в том числе и о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 7015,80 руб. Указанным решением Предпринимателю доначислен ЕНВД в размере 35079 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 941,28 руб.
Основанием для доначисления спорных сумм ЕНВД, начисления пени и применения штрафных санкций явилось неправомерное, по мнению налогового органа, занижение налогоплательщиком физического показателя (размера торговой площади) при исчислении ЕНВД.
Полагая, что названное решение налогового органа в оспариваемой части нарушает его права и законные интересы, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.
Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
На территории Тульской области ЕНВД подлежит уплате на основании Закона Тульской области от 23.12.2002 N 351-ЗТО "О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее Областной закон N 351-ЗТО).
В силу п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для вида деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала (кв. м).
Статья 346.27 НК РФ дает определение понятий стационарной торговой сети и нестационарной торговой сети, площади торгового зала, магазина.
В соответствии с указанной статьей для целей гл. 26.3 НК РФ используются следующие основные понятия:
- розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления);
- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;
- площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала;
- магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Комитетом по управлению государственным имуществом Тульской области, Тульским КЭЧ МВО с одной стороны и Предпринимателем с другой 20.07.2004 заключен договор аренды недвижимого имущества N 196.
В соответствии с договором арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 85,1 кв. м, в том числе торговой - 15,5 кв. м.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что площадь размером 72,3 кв. м используется налогоплательщиком под склад, розничную и оптовую торговлю, оказание компьютерных услуг.
При этом кассационная инстанция находит вывод суда о том, что налоговый орган необоснованно доначислил ЕНВД исходя из площади торгового зала 72 кв. м, правомерным в связи со следующим.
Статьей 346.27 HK РФ предусмотрено, что площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Исходя из ст. 346.27 НК РФ, площадь торгового зала определяется не только на основании инвентаризационных документов, но и на основании правоустанавливающих документов, в связи с чем, суд правомерно принял во внимание условия вышеназванного договора о передаче в аренду торговой площади 15 кв. м.
Определяя понятие "площадь торгового зала", законодатель в ст. 346.27 НК РФ прямо предусмотрел возможность функционального выделения торговой площади в помещениях магазина в целях исчисления ЕНВД. Из данного определения не следует, что площадь торгового зала должна обязательно представлять собой отдельное изолированное помещение.
Кроме того, как следует из определения площади торгового зала, данного ст. 346.27 НК РФ, не важно, каким образом торговая площадь отделена от остальной площади (помещений): капитальной перегородкой или стеллажами.
В ходе проверки налоговая инспекция не установила обстоятельств, подтверждающих, что часть магазина (площадь), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест и обслуживающего персонала, площадь проходов для покупателей превышает 15,5 кв. м.
Таким образом, указание сторонами в договоре в качестве площади торгового зала только части обособленного помещения соответствует порядку определения площади торгового зала, установленному ст. 346.27 НК РФ.
При таких обстоятельствах Решение налогового органа от 03.10.2006 N 1661 правомерно признано судом недействительным в оспариваемой части.
Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение Арбитражного суда Тульской области от 15.01.2007 по делу N А68-7442/06-299/12 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 02.05.2007 ПО ДЕЛУ N А68-7442/06-299/12
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 2 мая 2007 г. Дело N А68-7442/06-299/12
от 24 апреля 2007 г.
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы на Решение Арбитражного суда Тульской области от 15.01.2007 по делу N А68-7442/06-299/12,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Шишкин Максим Геннадьевич (далее - Предприниматель, налогоплательщик, плательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы (далее - Инспекция, налоговый орган) от 03.10.2006 N 1661 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 7015,80 руб., а также доначисления ЕНВД в размере 35079 руб., начисления пени за несвоевременную уплату ЕНВД в размере 941,28 руб.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 15.01.2007 требования Предпринимателя удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность состоявшегося по делу судебного акта не проверялась.
Налоговый орган обратился с кассационной жалобой на решение суда, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит его отменить.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, заслушав представителя Предпринимателя, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2006 г., по результатам которой принято Решение от 03.10.2006 N 1661, в том числе и о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 7015,80 руб. Указанным решением Предпринимателю доначислен ЕНВД в размере 35079 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 941,28 руб.
Основанием для доначисления спорных сумм ЕНВД, начисления пени и применения штрафных санкций явилось неправомерное, по мнению налогового органа, занижение налогоплательщиком физического показателя (размера торговой площади) при исчислении ЕНВД.
Полагая, что названное решение налогового органа в оспариваемой части нарушает его права и законные интересы, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.
Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
На территории Тульской области ЕНВД подлежит уплате на основании Закона Тульской области от 23.12.2002 N 351-ЗТО "О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее Областной закон N 351-ЗТО).
В силу п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для вида деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала (кв. м).
Статья 346.27 НК РФ дает определение понятий стационарной торговой сети и нестационарной торговой сети, площади торгового зала, магазина.
В соответствии с указанной статьей для целей гл. 26.3 НК РФ используются следующие основные понятия:
- розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления);
- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;
- площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала;
- магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Комитетом по управлению государственным имуществом Тульской области, Тульским КЭЧ МВО с одной стороны и Предпринимателем с другой 20.07.2004 заключен договор аренды недвижимого имущества N 196.
В соответствии с договором арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 85,1 кв. м, в том числе торговой - 15,5 кв. м.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что площадь размером 72,3 кв. м используется налогоплательщиком под склад, розничную и оптовую торговлю, оказание компьютерных услуг.
При этом кассационная инстанция находит вывод суда о том, что налоговый орган необоснованно доначислил ЕНВД исходя из площади торгового зала 72 кв. м, правомерным в связи со следующим.
Статьей 346.27 HK РФ предусмотрено, что площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Исходя из ст. 346.27 НК РФ, площадь торгового зала определяется не только на основании инвентаризационных документов, но и на основании правоустанавливающих документов, в связи с чем, суд правомерно принял во внимание условия вышеназванного договора о передаче в аренду торговой площади 15 кв. м.
Определяя понятие "площадь торгового зала", законодатель в ст. 346.27 НК РФ прямо предусмотрел возможность функционального выделения торговой площади в помещениях магазина в целях исчисления ЕНВД. Из данного определения не следует, что площадь торгового зала должна обязательно представлять собой отдельное изолированное помещение.
Кроме того, как следует из определения площади торгового зала, данного ст. 346.27 НК РФ, не важно, каким образом торговая площадь отделена от остальной площади (помещений): капитальной перегородкой или стеллажами.
В ходе проверки налоговая инспекция не установила обстоятельств, подтверждающих, что часть магазина (площадь), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест и обслуживающего персонала, площадь проходов для покупателей превышает 15,5 кв. м.
Таким образом, указание сторонами в договоре в качестве площади торгового зала только части обособленного помещения соответствует порядку определения площади торгового зала, установленному ст. 346.27 НК РФ.
При таких обстоятельствах Решение налогового органа от 03.10.2006 N 1661 правомерно признано судом недействительным в оспариваемой части.
Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Тульской области от 15.01.2007 по делу N А68-7442/06-299/12 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)