Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29.08.2012
Постановление изготовлено в полном объеме 05.09.2012
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Дорошковой А.Г., судей Полынкиной Н.А. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой И.А., рассмотрев в судебном заседании в режиме видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.06.2012 по делу N А54-3240/2011 (судья Котлова Л.И.), принятое по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области, Рязанская область, р.п. Шилово (ОГРН 1046234006940, ИНН 6225006517) к обществу с ограниченной ответственностью "Интенсив", Рязанская область, Чучковский район, п. Авангард (ОГРН 1086225000157, ИНН 6223002073) о взыскании задолженности по налогу на имущество организаций, штрафа и пеней, и встречному заявлению общества с ограниченной ответственностью "Интенсив" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в неподаче ходатайства об отмене обеспечительных мер, при участии представителей заявителя -Раганковой Ю.В. (доверенность от 10.01.2012), ответчика - Ташкова А.Н. (доверенность от 06.12.20110, установил следующее.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Интенсив" (далее - Общество) о взыскании задолженности по налогу на имущество организаций за 2008 в сумме 1296882 руб., пени в сумме 41543,45 руб. и штрафа в сумме 25937,64 руб. (дело N А54-3240/2011).
Общество с ограниченной ответственностью "Интенсив" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в не подаче до 31.05.2010 ходатайства об отмене обеспечительных мер по делу N А54-4244/2009.
Определением суда от 08.06.2012 встречное заявление общества с ограниченной ответственностью "Интенсив" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области о признании незаконным бездействия принято к производству в рамках настоящего дела.
Решением арбитражного суда от 21.06.2012 отказано в удовлетворении первоначального и встречного исков.
Не согласившись с указанным решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда в части отказа в удовлетворении требования налогового органа отменить, сославшись на неправильное применение судом норм Налогового кодекса Российской Федерации.
17.03.2009 ООО "Интенсив" (ранее - СПК "Авангард") подало в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество за 2008 год, сумма налога к уплате - 0 руб. В ходе рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки ООО "Интенсив" представило уведомление на право получения налоговых льгот.
Посчитав, что уведомление на право получения льгот по налогу на имущество Общество представило несвоевременно, инспекцией доначислен налог на имущество и вынесено решение от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в сумме 259 376,40 руб. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 1 296 882 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 41 543,45 руб. (т. 1, л.д. 33-38).
В целях исполнения решения налогового органа от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 в адрес Общества выставлено требование от 10.08.2009 N 458 об уплате в срок до 26.08.2009 недоимки по налогу на имущество в сумме 1 296 882 руб., пени в сумме 41 543,45 руб. и штрафа в сумме 259 376,40 руб. (т. 1, л.д. 44-45).
Так как решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 Обществом оспорено в судебном порядке, определением арбитражного суда от 14.08.2009 по делу N А54-4244/2009 исполнение решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области N 3727/11-08/191 от 18.06.2009 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по указанному делу.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 18.03.2010 по делу N А54-4244/2009 (вступило в законную силу 19.04.2010) решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении общества с ограниченной ответственностью "Интенсив", признано недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 233 438,76 руб., в остальной части производство по делу прекращено в связи с отказом истца от заявленных требований (т. 1, л.д. 47-53).
Поскольку обязанность Общества изменилась, налоговый орган направил в адрес Общества новое требование от 24.04.2010 N 5293 (за минусом суммы штрафа, признанной недействительной решением Арбитражного суда Рязанской области от 18.03.2010 по делу N А54-4244/2009) (т. 1, л.д. 71-72).
Так как Обществом данное требование не исполнено, 31.05.2010 налоговым органом принято решение N 1055 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (т. 2, л.д. 83).
Вместе с тем, решением Арбитражного суда Рязанской области от 24.11.2010 по делу N А54-4270/2010, вступившим в законную силу, указанное решение инспекции от 31.05.2010 N 1055 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика признано недействительным, как принятое в период действия обеспечительных мер (т. 1, л.д. 80-86).
Обеспечительные меры, введенные в рамках дела N А54-4244/2009, отменены определением арбитражного суда от 10.02.2011 (т. 1, л.д. 57-58).
Во исполнение решения Арбитражного суда Рязанской области от 24.11.2010 по делу N А54-4270/2010 Инспекцией 15.03.2011 удовлетворено заявление ООО "Интенсив" о возврате излишне взысканных сумм налога, пеней, штрафа в сумме 1 403 409 руб. с начисленными процентами в сумме 80 520,61 руб. (т. 1, л.д. 124-128).
Считая, что после отмены обеспечительных мер обязанность ООО "Интенсив" по уплате налога на имущество, а также пеней и штрафа, отраженная в требовании от 24.04.2010 N 5293, изменилась в связи с зачетом переплаты 23.03.2011 в сумме 23 786,96 руб. в уплату задолженности по пеням, исчисленным по результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом выставлено очередное требование от 25.03.2011 N 163.
В связи с неисполнением требования N 163 от 25.03.2011 инспекция приняла решение от 21.04.2011 N 958 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и выставила инкассовые поручения от 21.04.2011 N 1146-1148 на расчетный счет, открытый в Рязанском ОСБ N 8606. В отношении остальных четырех расчетных счетов, открытых в Рязанском филиале ОАО "Россельхозбанк", принято решение от 21.04.2011 N 1471 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (т. 1, л.д. 73-79).
Не согласившись с данными действиями должностных лиц, Общество обратилось с жалобой в УФНС России по Рязанской области.
Решением УФНС России по Рязанской области от 17.06.2011 жалоба ООО "Интенсив" Рязанской области удовлетворена частично: требование Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 25.03.2011 N 163 отменено как выставленное необоснованно и повторно; решение от 21.04.2011 N 958 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках отменено; решение от 21.04.2011 N 1471 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика отменено (т. 1, л.д. 73-79).
В связи с тем, что Инспекция не принимала решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств в банках в пределах сумм, указанных в ранее выставленном требовании от 10.08.2009 N 458, срок на бесспорное взыскание по ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации истек, налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании с Общества задолженности по налогу на имущество организаций за 2008 год в сумме 1 296 882 руб., пени в сумме 41 543,45 руб. и штрафа в сумме 25 937,64 руб.
Отказав инспекции в иске, арбитражный суд правомерно руководствовался следующим.
Согласно части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Основанием для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика (статьи 46, 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации) является неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком требования об уплате налога в установленный в нем срок.
По общему правилу взыскание недоимки и пеней с организаций производится в бесспорном порядке. Исключение из этого правила, влекущее взыскание налогов в судебном порядке, предусмотрено абзацем 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскание налога в судебном порядке производится:
- - с организации, которой открыт лицевой счет;
- - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
- - с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Таким образом, инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд.
Первоначально налоговый орган выставил требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 458 по состоянию на 10.08.2009, срок его исполнения установлен - 26.08.2009 (т. 1, л.д. 44-45). По этому требованию срок на обращение в суд истек 01.03.2010.
Однако инспекцией выставлено повторное требование от 24.04.2010 N 5293 (за минусом суммы штрафа, признанной недействительной решением Арбитражного суда Рязанской области от 18.03.2010 по делу N А54-4244/2009) (т. 1, л.д. 71-72).
Основанием для направления требования от 24.04.2010 N 5293 явилось решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (то есть решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 18.06.2009 N 3727/11-08/191, послужившее основанием для выставления первоначального требования от 10.08.2009 N 458 об уплате в срок до 26.08.2009 недоимки по налогу на имущество организаций в сумме 1 296 882 руб., пени в сумме 41 543,45 руб. и штрафа в сумме 25 9376,40 руб. т. 1, л.д. 44-45).
Требование Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области N 5293 от 24.04.2010 в судебном порядке не было оспорено.
В связи с неисполнением требования от 24.04.2010 N 5293 налоговым органом принято решение 31.05.2010 N 1055 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (т. 2, л.д. 83), которое впоследствии решением Арбитражного суда Рязанской области от 24.11.2010 по делу N А54-4270/2010 признано недействительным.
Как установлено арбитражным судом, с заявлением в суд о взыскании с Общества спорной задолженности налоговый орган обратился 08.07.2011, то есть с пропуском срока, исчисляемого также применительно к требованию от 24.04.2010 N 5293. С ходатайством о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд налоговый орган не обращался.
Обеспечительные меры, принятые арбитражным судом в рамках дела N А54-4244/2009, не создавали налоговому органу юридические препятствия для своевременного обращения в суд с заявлением о взыскании с Общества спорных сумм налога, пеней и штрафа, и не изменяли установленный НК РФ срок для обращения в суд.
Кроме того, как установлено арбитражный судом, в данном случае право налогового органа на взыскание налогов было реализовано им во внесудебном порядке путем принятия решения от 31.05.2010 N 1055 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (т. 2, л.д. 83).
Признание недействительным указанного решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области (решение арбитражного суда от 24.11.2010 N А54-4270) препятствует удовлетворению требования налогового органа о взыскании налога в судебном порядке. Такой правовой подход к разрешению споров нашел свое отражение в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 17832/09.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Рязанской от 26.06.2012 по делу N А54-3240/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу в обжалуемой части - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия. Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. Кассационная жалоба на постановление суда подается через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
А.Г.ДОРОШКОВА
Судьи
Н.А.ПОЛЫНКИНА
О.А.ТИМИНСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.09.2012 ПО ДЕЛУ N А54-3240/2011
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 сентября 2012 г. по делу N А54-3240/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 29.08.2012
Постановление изготовлено в полном объеме 05.09.2012
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Дорошковой А.Г., судей Полынкиной Н.А. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой И.А., рассмотрев в судебном заседании в режиме видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.06.2012 по делу N А54-3240/2011 (судья Котлова Л.И.), принятое по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области, Рязанская область, р.п. Шилово (ОГРН 1046234006940, ИНН 6225006517) к обществу с ограниченной ответственностью "Интенсив", Рязанская область, Чучковский район, п. Авангард (ОГРН 1086225000157, ИНН 6223002073) о взыскании задолженности по налогу на имущество организаций, штрафа и пеней, и встречному заявлению общества с ограниченной ответственностью "Интенсив" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в неподаче ходатайства об отмене обеспечительных мер, при участии представителей заявителя -Раганковой Ю.В. (доверенность от 10.01.2012), ответчика - Ташкова А.Н. (доверенность от 06.12.20110, установил следующее.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Интенсив" (далее - Общество) о взыскании задолженности по налогу на имущество организаций за 2008 в сумме 1296882 руб., пени в сумме 41543,45 руб. и штрафа в сумме 25937,64 руб. (дело N А54-3240/2011).
Общество с ограниченной ответственностью "Интенсив" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в не подаче до 31.05.2010 ходатайства об отмене обеспечительных мер по делу N А54-4244/2009.
Определением суда от 08.06.2012 встречное заявление общества с ограниченной ответственностью "Интенсив" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области о признании незаконным бездействия принято к производству в рамках настоящего дела.
Решением арбитражного суда от 21.06.2012 отказано в удовлетворении первоначального и встречного исков.
Не согласившись с указанным решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда в части отказа в удовлетворении требования налогового органа отменить, сославшись на неправильное применение судом норм Налогового кодекса Российской Федерации.
17.03.2009 ООО "Интенсив" (ранее - СПК "Авангард") подало в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество за 2008 год, сумма налога к уплате - 0 руб. В ходе рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки ООО "Интенсив" представило уведомление на право получения налоговых льгот.
Посчитав, что уведомление на право получения льгот по налогу на имущество Общество представило несвоевременно, инспекцией доначислен налог на имущество и вынесено решение от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в сумме 259 376,40 руб. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 1 296 882 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 41 543,45 руб. (т. 1, л.д. 33-38).
В целях исполнения решения налогового органа от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 в адрес Общества выставлено требование от 10.08.2009 N 458 об уплате в срок до 26.08.2009 недоимки по налогу на имущество в сумме 1 296 882 руб., пени в сумме 41 543,45 руб. и штрафа в сумме 259 376,40 руб. (т. 1, л.д. 44-45).
Так как решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 Обществом оспорено в судебном порядке, определением арбитражного суда от 14.08.2009 по делу N А54-4244/2009 исполнение решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области N 3727/11-08/191 от 18.06.2009 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по указанному делу.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 18.03.2010 по делу N А54-4244/2009 (вступило в законную силу 19.04.2010) решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении общества с ограниченной ответственностью "Интенсив", признано недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 233 438,76 руб., в остальной части производство по делу прекращено в связи с отказом истца от заявленных требований (т. 1, л.д. 47-53).
Поскольку обязанность Общества изменилась, налоговый орган направил в адрес Общества новое требование от 24.04.2010 N 5293 (за минусом суммы штрафа, признанной недействительной решением Арбитражного суда Рязанской области от 18.03.2010 по делу N А54-4244/2009) (т. 1, л.д. 71-72).
Так как Обществом данное требование не исполнено, 31.05.2010 налоговым органом принято решение N 1055 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (т. 2, л.д. 83).
Вместе с тем, решением Арбитражного суда Рязанской области от 24.11.2010 по делу N А54-4270/2010, вступившим в законную силу, указанное решение инспекции от 31.05.2010 N 1055 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика признано недействительным, как принятое в период действия обеспечительных мер (т. 1, л.д. 80-86).
Обеспечительные меры, введенные в рамках дела N А54-4244/2009, отменены определением арбитражного суда от 10.02.2011 (т. 1, л.д. 57-58).
Во исполнение решения Арбитражного суда Рязанской области от 24.11.2010 по делу N А54-4270/2010 Инспекцией 15.03.2011 удовлетворено заявление ООО "Интенсив" о возврате излишне взысканных сумм налога, пеней, штрафа в сумме 1 403 409 руб. с начисленными процентами в сумме 80 520,61 руб. (т. 1, л.д. 124-128).
Считая, что после отмены обеспечительных мер обязанность ООО "Интенсив" по уплате налога на имущество, а также пеней и штрафа, отраженная в требовании от 24.04.2010 N 5293, изменилась в связи с зачетом переплаты 23.03.2011 в сумме 23 786,96 руб. в уплату задолженности по пеням, исчисленным по результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом выставлено очередное требование от 25.03.2011 N 163.
В связи с неисполнением требования N 163 от 25.03.2011 инспекция приняла решение от 21.04.2011 N 958 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и выставила инкассовые поручения от 21.04.2011 N 1146-1148 на расчетный счет, открытый в Рязанском ОСБ N 8606. В отношении остальных четырех расчетных счетов, открытых в Рязанском филиале ОАО "Россельхозбанк", принято решение от 21.04.2011 N 1471 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (т. 1, л.д. 73-79).
Не согласившись с данными действиями должностных лиц, Общество обратилось с жалобой в УФНС России по Рязанской области.
Решением УФНС России по Рязанской области от 17.06.2011 жалоба ООО "Интенсив" Рязанской области удовлетворена частично: требование Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 25.03.2011 N 163 отменено как выставленное необоснованно и повторно; решение от 21.04.2011 N 958 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках отменено; решение от 21.04.2011 N 1471 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика отменено (т. 1, л.д. 73-79).
В связи с тем, что Инспекция не принимала решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств в банках в пределах сумм, указанных в ранее выставленном требовании от 10.08.2009 N 458, срок на бесспорное взыскание по ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации истек, налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании с Общества задолженности по налогу на имущество организаций за 2008 год в сумме 1 296 882 руб., пени в сумме 41 543,45 руб. и штрафа в сумме 25 937,64 руб.
Отказав инспекции в иске, арбитражный суд правомерно руководствовался следующим.
Согласно части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Основанием для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика (статьи 46, 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации) является неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком требования об уплате налога в установленный в нем срок.
По общему правилу взыскание недоимки и пеней с организаций производится в бесспорном порядке. Исключение из этого правила, влекущее взыскание налогов в судебном порядке, предусмотрено абзацем 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскание налога в судебном порядке производится:
- - с организации, которой открыт лицевой счет;
- - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
- - с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Таким образом, инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд.
Первоначально налоговый орган выставил требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 458 по состоянию на 10.08.2009, срок его исполнения установлен - 26.08.2009 (т. 1, л.д. 44-45). По этому требованию срок на обращение в суд истек 01.03.2010.
Однако инспекцией выставлено повторное требование от 24.04.2010 N 5293 (за минусом суммы штрафа, признанной недействительной решением Арбитражного суда Рязанской области от 18.03.2010 по делу N А54-4244/2009) (т. 1, л.д. 71-72).
Основанием для направления требования от 24.04.2010 N 5293 явилось решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 18.06.2009 N 3727/11-08/191 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (то есть решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 18.06.2009 N 3727/11-08/191, послужившее основанием для выставления первоначального требования от 10.08.2009 N 458 об уплате в срок до 26.08.2009 недоимки по налогу на имущество организаций в сумме 1 296 882 руб., пени в сумме 41 543,45 руб. и штрафа в сумме 25 9376,40 руб. т. 1, л.д. 44-45).
Требование Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области N 5293 от 24.04.2010 в судебном порядке не было оспорено.
В связи с неисполнением требования от 24.04.2010 N 5293 налоговым органом принято решение 31.05.2010 N 1055 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (т. 2, л.д. 83), которое впоследствии решением Арбитражного суда Рязанской области от 24.11.2010 по делу N А54-4270/2010 признано недействительным.
Как установлено арбитражным судом, с заявлением в суд о взыскании с Общества спорной задолженности налоговый орган обратился 08.07.2011, то есть с пропуском срока, исчисляемого также применительно к требованию от 24.04.2010 N 5293. С ходатайством о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд налоговый орган не обращался.
Обеспечительные меры, принятые арбитражным судом в рамках дела N А54-4244/2009, не создавали налоговому органу юридические препятствия для своевременного обращения в суд с заявлением о взыскании с Общества спорных сумм налога, пеней и штрафа, и не изменяли установленный НК РФ срок для обращения в суд.
Кроме того, как установлено арбитражный судом, в данном случае право налогового органа на взыскание налогов было реализовано им во внесудебном порядке путем принятия решения от 31.05.2010 N 1055 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (т. 2, л.д. 83).
Признание недействительным указанного решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области (решение арбитражного суда от 24.11.2010 N А54-4270) препятствует удовлетворению требования налогового органа о взыскании налога в судебном порядке. Такой правовой подход к разрешению споров нашел свое отражение в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 17832/09.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Рязанской от 26.06.2012 по делу N А54-3240/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу в обжалуемой части - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия. Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. Кассационная жалоба на постановление суда подается через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
А.Г.ДОРОШКОВА
Судьи
Н.А.ПОЛЫНКИНА
О.А.ТИМИНСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)