Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 декабря 2006 года
Постановление изготовлено в полном объеме 09 января 2007 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Старовойтовой О.Р.
судей Зотеевой Л.В., Фокиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Марченковой А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11841/2006) МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 09 октября 2006 года по делу N А42-3314/2006 (судья Варфоломеева С.Б.),
по заявлению ЗАО "Малая судоходная компания"
к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области
3-е лицо Инспекция ФНС России по г. Мурманску
о признании частично недействительными решения и требования
при участии:
от заявителя: не явился (уведомление N 18741)
от ответчика: представитель Братищев В.Ю. доверенность N 01-14-38/5303 от 12.07.06
от 3-го лица: не явился (уведомление N 18743)
закрытое акционерное общество "Малая судоходная компания" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 13 марта 2006 года N 2 и требования от 15 марта 2006 г. N 61 в части: взыскания налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на пользователей автомобильных дорог и соответствующих пеней вследствие занижения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения за 2002 год в сумме 45778 руб. по эпизоду предоставления услуг общественного питания ООО "Два Н"; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения расходов, связанных с производством и реализацией за 2002 год, в сумме 111889 руб. по эпизоду непринятия к учету в целях налогообложения представительских расходов капитана; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения расходов, связанных с производством и реализацией, за 2002 год в сумме 12149 руб. по эпизоду непринятия к учету в целях налогообложения расходов на проживание в гостинице консультанта ресторанного бизнеса Л.Вайнанда; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения расходов, связанных с производством и реализацией, за 2002 год в сумме 248340 руб. по эпизоду непринятия к учету в целях налогообложения расходов на подготовку и переподготовку кадров; взыскания налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и соответствующих пеней по эпизоду организации дегустации продуктов питания, стоимость которых составила 7503 руб.; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения внереализационных расходов за 2002 год в сумме 13014 руб. по эпизоду исчисления процентов за пользование кредитом сверх установленной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения внереализационных расходов за 2002 год в сумме 66213 руб. по эпизоду непринятия к учету в целях налогообложения расходов по выводу из эксплуатации основных средств; доначисления налога на добавленную стоимость за 2002 год в сумме 302672,16 руб. и соответствующих пеней по эпизоду применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); доначисления и взыскания единого социального налога в сумме 838077 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 330994,8 руб. за 2002 год и соответствующих пеней по эпизоду выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа морских судов.
Определением арбитражного суда от 03 мая 2006 года заявленные Обществом требования в части признания недействительными решения Инспекции от 13 марта 2006 года N 2 и требования от 15 марта 2006 г. N 61 в части доначисления и взыскания единого социального налога в сумме 838077 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 330994,8 руб. за 2002 год и соответствующих пеней по эпизоду выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа морских судов выделены в отдельное производство по делу N А42-3314/2006.
Определением суда от 07.06.06 к участию в деле привлечена в качестве третьего лица Инспекция ФНС России по городу Мурманску.
В судебном заседании заявитель уточнил требования и просил признать решение Инспекции от 13 марта 2006 года N 2 и требование от 15 марта 2006 г. N 61 недействительными в части доначисления и взыскания единого социального налога в сумме 838077 руб. и соответствующих пеней.
Решением от 09 октября 2006 года суд признал недействительным как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции от 13 марта 2006 года N 2 и требование от 15 марта 2006 г. N 61 в части доначисления и взыскания единого социального налога в сумме 838077 руб. и пеней в сумме 308242 руб. 07 коп. и обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.
На решение суда от 09.10.06 подана апелляционная жалоба, в которой Инспекция просит решение суда отменить.
Инспекция считает, что нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой и, соответственно, выплата иностранной валюты взамен суточных не является возмещением командировочных расходов. Выплаты взамен суточных членам экипажей являются составной частью заработной платы (доплатой за особые условия труда) и облагаются единым социальным налогом на общих основаниях.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и своевременности перечисления в том числе единого социального налога за 2002 год.
По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 13.03.06 г. N 2, которым Обществу в том числе доначислен единый социальный налог (ЕСН) в сумме 838077 руб. и соответствующие пени в сумме 308242,07 руб. На основании указанного решения Инспекцией выставлено требование N 61 от 15.03.2006 г. об уплате начисленных сумм ЕСН, соответствующих пеней.
Основанием для вынесения решения по оспариваемому эпизоду послужили следующие обстоятельства.
В 2002 году Общество при определении налоговой базы для исчисления ЕСН не учитывало суммы иностранной валюты, выплаченные членам экипажей судов взамен суточных, что привело к неуплате налога в сумме 838077 руб.
Суд, признавая решение налогового органа и требование об уплате налога недействительными в оспариваемой части, правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации облагаемая единым социальным налогом налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
При этом компенсационные выплаты, указанные в статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации.
Оснований для исключения из перечня, приведенного в статье 238 Кодекса, компенсационных выплат, предусмотренных статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не имеется.
Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляются в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения.
Следует принять во внимание и противоречивую позицию Министерства финансов Российской Федерации по рассматриваемому вопросу, изложенную в письме от 31.05.2004 N 04-04-04/63, в котором было разъяснено, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Это свидетельствует о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, которые в силу пункта 7 статьи 3 Кодекса должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой.
При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.10.2006 г. по делу N А42-3314/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 09.01.2007 ПО ДЕЛУ N А42-3314/2006
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 января 2007 г. по делу N А42-3314/2006
Резолютивная часть постановления объявлена 27 декабря 2006 года
Постановление изготовлено в полном объеме 09 января 2007 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Старовойтовой О.Р.
судей Зотеевой Л.В., Фокиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Марченковой А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11841/2006) МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 09 октября 2006 года по делу N А42-3314/2006 (судья Варфоломеева С.Б.),
по заявлению ЗАО "Малая судоходная компания"
к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области
3-е лицо Инспекция ФНС России по г. Мурманску
о признании частично недействительными решения и требования
при участии:
от заявителя: не явился (уведомление N 18741)
от ответчика: представитель Братищев В.Ю. доверенность N 01-14-38/5303 от 12.07.06
от 3-го лица: не явился (уведомление N 18743)
установил:
закрытое акционерное общество "Малая судоходная компания" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 13 марта 2006 года N 2 и требования от 15 марта 2006 г. N 61 в части: взыскания налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на пользователей автомобильных дорог и соответствующих пеней вследствие занижения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения за 2002 год в сумме 45778 руб. по эпизоду предоставления услуг общественного питания ООО "Два Н"; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения расходов, связанных с производством и реализацией за 2002 год, в сумме 111889 руб. по эпизоду непринятия к учету в целях налогообложения представительских расходов капитана; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения расходов, связанных с производством и реализацией, за 2002 год в сумме 12149 руб. по эпизоду непринятия к учету в целях налогообложения расходов на проживание в гостинице консультанта ресторанного бизнеса Л.Вайнанда; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения расходов, связанных с производством и реализацией, за 2002 год в сумме 248340 руб. по эпизоду непринятия к учету в целях налогообложения расходов на подготовку и переподготовку кадров; взыскания налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и соответствующих пеней по эпизоду организации дегустации продуктов питания, стоимость которых составила 7503 руб.; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения внереализационных расходов за 2002 год в сумме 13014 руб. по эпизоду исчисления процентов за пользование кредитом сверх установленной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; взыскания налога на прибыль организаций и соответствующих пеней вследствие завышения внереализационных расходов за 2002 год в сумме 66213 руб. по эпизоду непринятия к учету в целях налогообложения расходов по выводу из эксплуатации основных средств; доначисления налога на добавленную стоимость за 2002 год в сумме 302672,16 руб. и соответствующих пеней по эпизоду применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); доначисления и взыскания единого социального налога в сумме 838077 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 330994,8 руб. за 2002 год и соответствующих пеней по эпизоду выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа морских судов.
Определением арбитражного суда от 03 мая 2006 года заявленные Обществом требования в части признания недействительными решения Инспекции от 13 марта 2006 года N 2 и требования от 15 марта 2006 г. N 61 в части доначисления и взыскания единого социального налога в сумме 838077 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 330994,8 руб. за 2002 год и соответствующих пеней по эпизоду выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа морских судов выделены в отдельное производство по делу N А42-3314/2006.
Определением суда от 07.06.06 к участию в деле привлечена в качестве третьего лица Инспекция ФНС России по городу Мурманску.
В судебном заседании заявитель уточнил требования и просил признать решение Инспекции от 13 марта 2006 года N 2 и требование от 15 марта 2006 г. N 61 недействительными в части доначисления и взыскания единого социального налога в сумме 838077 руб. и соответствующих пеней.
Решением от 09 октября 2006 года суд признал недействительным как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции от 13 марта 2006 года N 2 и требование от 15 марта 2006 г. N 61 в части доначисления и взыскания единого социального налога в сумме 838077 руб. и пеней в сумме 308242 руб. 07 коп. и обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.
На решение суда от 09.10.06 подана апелляционная жалоба, в которой Инспекция просит решение суда отменить.
Инспекция считает, что нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой и, соответственно, выплата иностранной валюты взамен суточных не является возмещением командировочных расходов. Выплаты взамен суточных членам экипажей являются составной частью заработной платы (доплатой за особые условия труда) и облагаются единым социальным налогом на общих основаниях.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и своевременности перечисления в том числе единого социального налога за 2002 год.
По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 13.03.06 г. N 2, которым Обществу в том числе доначислен единый социальный налог (ЕСН) в сумме 838077 руб. и соответствующие пени в сумме 308242,07 руб. На основании указанного решения Инспекцией выставлено требование N 61 от 15.03.2006 г. об уплате начисленных сумм ЕСН, соответствующих пеней.
Основанием для вынесения решения по оспариваемому эпизоду послужили следующие обстоятельства.
В 2002 году Общество при определении налоговой базы для исчисления ЕСН не учитывало суммы иностранной валюты, выплаченные членам экипажей судов взамен суточных, что привело к неуплате налога в сумме 838077 руб.
Суд, признавая решение налогового органа и требование об уплате налога недействительными в оспариваемой части, правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации облагаемая единым социальным налогом налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
При этом компенсационные выплаты, указанные в статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации.
Оснований для исключения из перечня, приведенного в статье 238 Кодекса, компенсационных выплат, предусмотренных статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не имеется.
Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляются в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения.
Следует принять во внимание и противоречивую позицию Министерства финансов Российской Федерации по рассматриваемому вопросу, изложенную в письме от 31.05.2004 N 04-04-04/63, в котором было разъяснено, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Это свидетельствует о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, которые в силу пункта 7 статьи 3 Кодекса должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой.
При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.10.2006 г. по делу N А42-3314/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
СТАРОВОЙТОВА О.Р.
Судьи
ЗОТЕЕВА Л.В.
ФОКИНА Е.А.
СТАРОВОЙТОВА О.Р.
Судьи
ЗОТЕЕВА Л.В.
ФОКИНА Е.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)