Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2011 г.
Полный текст решения изготовлен 04 апреля 2011 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи А.П. Терехиной
При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стериной И.С.
с участием: от заявителя - Сергеева Т.Н. доверенность N ВТ-112 от 12.11.2010 г. паспорт
от ответчика - Галкин С.Ю. доверенность N б\\н от 16.03.2011 г. удостоверение УР N 434103, Стрельцова И.Г. доверенность N б\\н от 31.12.2010 г. удостоверение УР N 433891
рассмотрел дело по заявлению ОАО "Волжский трубный завод"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
о признании недействительным решения
установил:
ОАО "Волжский трубный завод" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 от 09.09.2010 г. N 16-08/42/1181/223 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Заявитель не согласен с выводами, изложенными в оспариваемом решении, в части доначисления налога на прибыль в сумме 13 205 929 рублей и предписаний по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчики возражает против удовлетворения заявления по доводам отзыва, оспариваемого решения.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчиков суд пришел к выводу о неправомерности заявленных ОАО "Волжский трубный завод" требований по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, 28.05.2010 г. Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009 г.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 09.09.2010 г. N 16-08/42/1181/223 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком необоснованно предъявлены к зачету суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией за пределами Российской Федерации.
Оценив доказательства в совокупности, суд считает позицию инспекции правомерной по следующим основаниям.
Согласно декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ за 2009 г., Общество уплатило налог с доходов, полученных им от следующих иностранных организаций: T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния) - 999 556 руб., ТОО "ТМК-КАЗТРУБПРОМ" (Казахстан) - 4 334 212 руб., ТОО "ТМК-КАЗАХСТАН" (Казахстан) - 7 872 161 руб.
Обществом были представлены документы, подтверждающие удержание сумм налога за пределами РФ, а именно:
- по налогам, удержанным компанией T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния): апостилированная копия сертификата, выданного T.M.K.-ARTROM S.A. как налоговому резиденту Румынии, для выполнения Конвенции между Румынией и Россией об избежании двойного налогообложения; выписка из законодательного акта Румынии, которым удерживаемый налог был установлен; платежные поручения об уплате налога от 03.03.2009 г., 25.03.2009 г.; договор займа N 110008000461 от 18.02.2008 г.; договор займа N 110008000994 от 17.04.2008 г.; договор займа N 110008001264 от 15.05.2008 г.
- по налогам, удержанным компанией ТОО "ТМК-КАЗТРУБГТРОМ" (Казахстан): сертификат резидентства, выданный ТОО "ТМК-КАЗТРУБГТРОМ" как налоговому резиденту Казахстана, для выполнения Конвенции между Казахстаном и Россией об избежании двойного налогообложения; выписка из законодательного акта Казахстана, которым удерживаемый налог был установлен; платежные поручения об уплате налога N 96 от 30.01.2009 г., N 233 от 04.03.2009 г., N 358 от 10.04.2009 г., N 481 от 13.05.2009 г., N 633 от 23.06.2009 г., N 725 от 23.07.2009 г., N 809 от 27.08.2009 г., N 932 от 28.09.2009 г., N 1074 от 11.11.2009 г., N 183 от 28.12.2009 г., N 184 от 28.12.2009 г., N 203 от 25.02.2010 г., договор займа N 110008001713 от 07.07.2008 г.
- по налогам, удержанным компанией ТОО "ТМК-КАЗАХСТАН" (Казахстан): сертификат резидентства, выданный ТОО "ТМК-КАЗАХСТАН" как налоговому резиденту Казахстана, для выполнения Конвенции между Казахстаном и Россией об избежании двойного налогообложения; выписка из законодательного акта Казахстана, которым удерживаемый налог был установлен; платежные поручения об уплате налога N 70 от 30.01.2009 г., N 192 от 26.02.2009 г., N 314 от 26.03.2009 г., N 315 от 26.03.2009 г., N 372 от 31.03.2009 г., N 393 от 02.04.2009 г., N 512 от 29.04.2009 г., N 641 от 15.05.2009 г., N 642 от 15.05.2009 г., N 743 от 01.06.2009 г., N 750 от 02.06.2009 г., N 954 от 30.06.2009 г., N 963 от 02.07.2009 г., N 1167 от 17.08.2009 г., N 1458 от 25.09.2009 г., N 1554 29.09.2009 г., N Щ6 от 28.10.2009 г., N 1871 от 19.11.2009 г., N 3030 от 22.12.2009 г.; договор займа N 110008001714 от 07.07.2008 г.
Проверкой установлено, что сумма уплаченного Обществом налога за пределами РФ, соответствует сумме налога 13 205 929 руб., включенной в строку 240 листа 02 уточненной декларации по налогу на прибыль за 2009 г.
Как указывает заявитель: "право налогоплательщика на проведение зачета, предусмотренного ст. 311 НК РФ не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде".
Судом не принимается позиция заявителя по следующим основаниям.
В соответствии с п. 3 ст. 311 Налогового Кодекса РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Пунктом 5.9. раздела 5 Порядка заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (утвержденного Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н (ред. от 16.12.2009) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения") установлено, что по строкам 240 - 260 указывается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному статьей 311 НК РФ.
Указанные нормы и правила предназначены для устранения двойного налогообложения и данный Порядок применяется при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации, на что прямо указано в пункте 3 статьи 311 НК РФ.
По результатам деятельности ОАО "Волжский трубный завод" за 2009 г. сумма убытка составила 116 423 778 руб., что отражено по строке 060 листа 02 декларации за 2009 г.
Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с 25 главой НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном 25 главой НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Из представленных Заявителем документов следует, что Общество в проверяемом периоде получило убыток. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная Заявителем, признается равной нулю и налог на прибыль не исчисляется.
В связи с этим Заявитель неправомерно отразил по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г. (то есть в том периоде, когда у Общества возникло право на зачет) сумму налога, уплаченную ею за рубежом.
Таким образом, налог, удержанный и уплаченный Заявителем в иностранном государстве, из бюджета Российской Федерации не возмещается.
Необходимо отметить, что в главе 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено возможности переноса зачета сумм налога, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, при уплате ею налога на прибыль в РФ на последующие отчетные (налоговые) периоды.
В данном случае у российской организации не возникает двойного налогообложения полученных ею доходов от источника за рубежом. Это связано с тем, что с нулевой налоговой базы, сформированной российской организацией за указанный период, включающей, в том числе и доходы, полученные ею за рубежом, не производится исчисление налога на прибыль в Российской Федерации.
Таким образом, ОАО "Волжский трубный завод" необоснованно учитывало по строке 240 листа 02 в уплату налога на прибыль за 2009 г. сумму налога, выплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации, что, в нарушение положений статьи 311 НК РФ, привело к необоснованному уменьшению на 13 205 929 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2009 г., отраженной в разделе 1.1 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г. от 28.05.2010 г.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 171, 201 АПК РФ арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья
А.П.ТЕРЕХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 04.04.2011 ПО ДЕЛУ N А40-147275/10-114-898
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 4 апреля 2011 г. по делу N А40-147275/10-114-898
Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2011 г.
Полный текст решения изготовлен 04 апреля 2011 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи А.П. Терехиной
При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стериной И.С.
с участием: от заявителя - Сергеева Т.Н. доверенность N ВТ-112 от 12.11.2010 г. паспорт
от ответчика - Галкин С.Ю. доверенность N б\\н от 16.03.2011 г. удостоверение УР N 434103, Стрельцова И.Г. доверенность N б\\н от 31.12.2010 г. удостоверение УР N 433891
рассмотрел дело по заявлению ОАО "Волжский трубный завод"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
о признании недействительным решения
установил:
ОАО "Волжский трубный завод" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 от 09.09.2010 г. N 16-08/42/1181/223 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Заявитель не согласен с выводами, изложенными в оспариваемом решении, в части доначисления налога на прибыль в сумме 13 205 929 рублей и предписаний по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчики возражает против удовлетворения заявления по доводам отзыва, оспариваемого решения.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчиков суд пришел к выводу о неправомерности заявленных ОАО "Волжский трубный завод" требований по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, 28.05.2010 г. Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009 г.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 09.09.2010 г. N 16-08/42/1181/223 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком необоснованно предъявлены к зачету суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией за пределами Российской Федерации.
Оценив доказательства в совокупности, суд считает позицию инспекции правомерной по следующим основаниям.
Согласно декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ за 2009 г., Общество уплатило налог с доходов, полученных им от следующих иностранных организаций: T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния) - 999 556 руб., ТОО "ТМК-КАЗТРУБПРОМ" (Казахстан) - 4 334 212 руб., ТОО "ТМК-КАЗАХСТАН" (Казахстан) - 7 872 161 руб.
Обществом были представлены документы, подтверждающие удержание сумм налога за пределами РФ, а именно:
- по налогам, удержанным компанией T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния): апостилированная копия сертификата, выданного T.M.K.-ARTROM S.A. как налоговому резиденту Румынии, для выполнения Конвенции между Румынией и Россией об избежании двойного налогообложения; выписка из законодательного акта Румынии, которым удерживаемый налог был установлен; платежные поручения об уплате налога от 03.03.2009 г., 25.03.2009 г.; договор займа N 110008000461 от 18.02.2008 г.; договор займа N 110008000994 от 17.04.2008 г.; договор займа N 110008001264 от 15.05.2008 г.
- по налогам, удержанным компанией ТОО "ТМК-КАЗТРУБГТРОМ" (Казахстан): сертификат резидентства, выданный ТОО "ТМК-КАЗТРУБГТРОМ" как налоговому резиденту Казахстана, для выполнения Конвенции между Казахстаном и Россией об избежании двойного налогообложения; выписка из законодательного акта Казахстана, которым удерживаемый налог был установлен; платежные поручения об уплате налога N 96 от 30.01.2009 г., N 233 от 04.03.2009 г., N 358 от 10.04.2009 г., N 481 от 13.05.2009 г., N 633 от 23.06.2009 г., N 725 от 23.07.2009 г., N 809 от 27.08.2009 г., N 932 от 28.09.2009 г., N 1074 от 11.11.2009 г., N 183 от 28.12.2009 г., N 184 от 28.12.2009 г., N 203 от 25.02.2010 г., договор займа N 110008001713 от 07.07.2008 г.
- по налогам, удержанным компанией ТОО "ТМК-КАЗАХСТАН" (Казахстан): сертификат резидентства, выданный ТОО "ТМК-КАЗАХСТАН" как налоговому резиденту Казахстана, для выполнения Конвенции между Казахстаном и Россией об избежании двойного налогообложения; выписка из законодательного акта Казахстана, которым удерживаемый налог был установлен; платежные поручения об уплате налога N 70 от 30.01.2009 г., N 192 от 26.02.2009 г., N 314 от 26.03.2009 г., N 315 от 26.03.2009 г., N 372 от 31.03.2009 г., N 393 от 02.04.2009 г., N 512 от 29.04.2009 г., N 641 от 15.05.2009 г., N 642 от 15.05.2009 г., N 743 от 01.06.2009 г., N 750 от 02.06.2009 г., N 954 от 30.06.2009 г., N 963 от 02.07.2009 г., N 1167 от 17.08.2009 г., N 1458 от 25.09.2009 г., N 1554 29.09.2009 г., N Щ6 от 28.10.2009 г., N 1871 от 19.11.2009 г., N 3030 от 22.12.2009 г.; договор займа N 110008001714 от 07.07.2008 г.
Проверкой установлено, что сумма уплаченного Обществом налога за пределами РФ, соответствует сумме налога 13 205 929 руб., включенной в строку 240 листа 02 уточненной декларации по налогу на прибыль за 2009 г.
Как указывает заявитель: "право налогоплательщика на проведение зачета, предусмотренного ст. 311 НК РФ не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде".
Судом не принимается позиция заявителя по следующим основаниям.
В соответствии с п. 3 ст. 311 Налогового Кодекса РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Пунктом 5.9. раздела 5 Порядка заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (утвержденного Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н (ред. от 16.12.2009) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения") установлено, что по строкам 240 - 260 указывается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному статьей 311 НК РФ.
Указанные нормы и правила предназначены для устранения двойного налогообложения и данный Порядок применяется при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации, на что прямо указано в пункте 3 статьи 311 НК РФ.
По результатам деятельности ОАО "Волжский трубный завод" за 2009 г. сумма убытка составила 116 423 778 руб., что отражено по строке 060 листа 02 декларации за 2009 г.
Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с 25 главой НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном 25 главой НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Из представленных Заявителем документов следует, что Общество в проверяемом периоде получило убыток. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная Заявителем, признается равной нулю и налог на прибыль не исчисляется.
В связи с этим Заявитель неправомерно отразил по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г. (то есть в том периоде, когда у Общества возникло право на зачет) сумму налога, уплаченную ею за рубежом.
Таким образом, налог, удержанный и уплаченный Заявителем в иностранном государстве, из бюджета Российской Федерации не возмещается.
Необходимо отметить, что в главе 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено возможности переноса зачета сумм налога, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, при уплате ею налога на прибыль в РФ на последующие отчетные (налоговые) периоды.
В данном случае у российской организации не возникает двойного налогообложения полученных ею доходов от источника за рубежом. Это связано с тем, что с нулевой налоговой базы, сформированной российской организацией за указанный период, включающей, в том числе и доходы, полученные ею за рубежом, не производится исчисление налога на прибыль в Российской Федерации.
Таким образом, ОАО "Волжский трубный завод" необоснованно учитывало по строке 240 листа 02 в уплату налога на прибыль за 2009 г. сумму налога, выплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации, что, в нарушение положений статьи 311 НК РФ, привело к необоснованному уменьшению на 13 205 929 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2009 г., отраженной в разделе 1.1 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г. от 28.05.2010 г.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 171, 201 АПК РФ арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья
А.П.ТЕРЕХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)