Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2010 г.
Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2010 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Усаниной Н.А.
судей Бородулиной И.И., Кривошеиной С.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Бородулиной И.И.
при участии:
от заявителя: Жуков М.В. по доверенности от 04.02.2010 г.
от заинтересованного лица: Журавлева Н.С. по доверенности от 28.01.2010 г., Ананина О.А. по доверенности от 15.03.2010 г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу
общества с ограниченной ответственностью "Алгаин"
на решение Арбитражного суда Кемеровской области
от 05 апреля 2010 года по делу N А27-2419/2010 (судья Семенычева Е.И.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Алгаин"
к Межрайонной ИФНС России по Кузнецкому и Орджоникидзевскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области
о признании незаконным решения N 30 от 30.09.2009 г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Алгаин" (далее ООО "Алгаин", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Кузнецкому и Орджоникидзевскому району г. Новокузнецка (далее Инспекция, налоговый орган) N 30 от 30.09.2009 г.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 05 апреля 2010 г. заявленные требования ООО "Алгаин" оставлены без удовлетворения.
- Не согласившись с принятым судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права;
- - Общество не является налоговым агентом по смыслу ст. 226 НК РФ и не обязано исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, а перечисленные на пластиковые карты физических лиц денежные средства, не являются доходами физических лиц и соответственно объектом обложения НДФЛ, как определено статьями 208, 209 НК РФ; само по себе поступление денежных средств на расчетный счет Общества, а равно факт их перечисления иным лицам без выявления природы поступлений, не влечет возникновения объекта обложения налогом на доходы физических лиц; выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету не может служить достаточным доказательством для установления факта осуществления операция по реализации товаров (работ, услуг), а свидетельствует лишь о поступлении денежных средств на расчетный счет, что не позволяет достоверно определить сумму налогооблагаемого дохода;
- - Инспекцией не доказано факта наличия трудовых отношений физических лиц Батова В.Ю., Баяновой Г.В., Романовой Т.В., Зыбенка А.О., Зыбенка В.О., Колдырева А.Н., Безгачевой Н.Г., Ивановой О.И., Малышева А.А., Спириной Е.А., Сукасяна Г.Е., Суагасяна Г.Е., Шафрановой И.Н., в связи с чем, неправильно произведенные выплаты квалифицированы как заработная плата; судом не дана оценка квитанциям к приходно-кассовым ордерам, не опровергнутым налоговым органом о том, что денежные средства, полученные физическими лицами после их снятия в банкомате, передавались в кассу Общества.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, указав на не оспаривание Обществом выплаты денежных средств на пластиковые карточки физических лиц с учетом договора банковского счета и соглашения о назначении платежа "перечислена заработная плата", заявлений физических лиц с указанием места работы ООО "Алгаин", не подтверждения их возврата в кассу Общества, в связи с чем, доводы о том, выплаченные денежные средства не являются доходом, несостоятельны.
В судебном заседании апелляционной инстанции стороны подлежали изложенные доводы представитель Общества апелляционной жалобы, представители Инспекции отзыва.
Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.04.2010 г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Материалами дела установлено, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Алгаин", по результатам которой решением N 30 от 30.09.2009 г. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 444 738,63 руб.; статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 14 050, 00 руб.; Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 13 173,15 руб., пени в размере 353 718,83 руб., а также удержать и перечислить сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 2 210 520 руб., при невозможности удержания налога, представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме N 2-НДФЛ.
Основанием доначисления и предложения удержать и перечислить налог на доходы физических лиц за 2008 - 2009 г.г. в сумме 2 223 693,15 руб., исчисления соответствующих сумм пени за несвоевременную уплату НДФЛ, привлечения к налоговой ответственности явилось нарушение налоговым агентом требований пункта 1 статьи 210, пунктов 1, 4, 6 статьи 226 НК РФ по неправомерному не перечислению НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению.
В ходе налоговой проверки налоговым органом было установлено, что Обществом за проверяемый период исчислено и удержано 233 861,31 руб. НДФЛ, однако в бюджет перечислено 220 788,16 руб.; сумма удержанного, но не перечисленного в бюджет налога составила 13173,15 руб. в связи с чем, исчислена пени в размере 1 927,58 руб. и начислен штраф в размере 2 634,63 руб.
Основанием привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 442 104 руб., начисления пени в размере 351 791,25 руб., предложения удержать и перечислить налог в размере 2 210 520 руб. явился факт выплаты дохода физическим лицам в размере 15 484 000 руб. в 2008 г., 1 520 000 руб. в 2009 г. путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации на счета банковских карт физических лиц с назначением платежа "перечислена заработная плата для зачисления на счета банковских карт Visa Classic сотрудников предприятия" по заключенному договору банковского счета с ОАО "МДМ-Банк" в г. Новокузнецке N Ф09/46.09/07.0903 от 16.07.2007 и соглашение о предоставлении услуг по перечислению денежных средств на банковские вклады физических лиц N Ф09-11-4-36/07.1341 от 31.10.2007.
Согласно заявлений физических лиц в рамках заключенного договора и соглашения банком осуществлен выпуск карт Visa Classic в рамках спецпрограммы "зарплатный проект", на банковские вклады, открытие физическими лицами в рамках данной спецпрограммы Обществом перечислено в 2008 г. 15 484 000 руб., в 2009 г. - 1 520 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся - налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплаты суммы НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса возлагается на налоговых агентов, организаций от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1. п. 4 ст. 226 НК РФ).
Статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Доводам заявителя о том, что сложившаяся задолженность в сумме 13173,15 руб. исчислена Инспекцией без учета фактически работавших в штате сотрудников организации, судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, которые опровергнуты материалами налоговой проверки, в частности, по документам Общества, а именно состояние расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, представленных справок 2-НДФЛ и данных КРСБ, согласно которых исчислено и удержано налоговым агентом с выплаченных доходов 233 861,31 руб., а в бюджет перечислено 220 788,16 руб.
Ссылка Общества на то, что оно не является налоговым агентом по смыслу ст. 226 НК РФ и не обязано исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, а перечисленные на пластиковые карты физических лиц денежные средства, не являются доходами физических лиц и соответственно объектом налогообложения, обоснованно отклонена арбитражным судом.
Общество, производя выплаты физическим лицам, выступает в качестве налогового агента; материалами проверки подтверждено, что выплаты физическим лицам 15 484 000 руб. в 2008 г., 1 520 000 руб. в 2009 г. в виде заработной платы осуществлялись Обществом; в заявлениях на получение банковских карт указано, что местом работы является ООО "Алгаин", указанные обстоятельства не опровергнуты заявителем относимыми и допустимыми доказательствами по делу.
При этом, факт отсутствия записи в трудовых книжках, как правильно указано судом первой инстанции, не влияет на спорные правоотношения, поскольку в силу ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Довод ООО "Алгаин" о том, что выплаты не являются доходом, был предметом рассмотрения суда первой инстанции, и правомерно отклонен, как документально не подтвержденный и опровергнутый представленными Инспекцией доказательствами.
Представленные Обществом квитанции к приходно-кассовому ордеру, по которым денежные средств были возвращены, не подтверждают факт не получения физическими лицами дохода, поскольку не представлены журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов; в квитанциях не указаны основания получения Обществом денежных средств от физических лиц, кроме того, с учетом не оспаривания Обществом факта перечисления денежных средств на пластиковые карты физическим лицам, при этом Обществом не обоснованна необходимость перечисления денежных средств физическим лицам с последующим их возвратом данными физическими лицами в кассу предприятия; ссылка на выдачу денег физическим лицам в подотчет противоречит позиции Общества, утверждающего о том, что указанные физические лица ни в каких отношениях с ООО "Алгаин" не состояли, в то время как, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", предназначенного для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и прочие расходы; денежные средства в подотчет выдаются только работникам предприятия.
Пояснений оснований возврата денежных средств представитель заявителя также не представил в ходе судебного заседания, равно как и запрошенных определением суда от 17.03.2010 документов, подтверждающих отражение операций по возврату денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете; доказательств передачи данных денежных средств в подотчет физическим лицам с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 240), учета в бухгалтерском учете в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, заявителем не представлено.
В обоснование невозможности представления документов по требованию налогового органа, Общество сослалось на пожар документов в автомобиле в декабре 2008 г., в связи с чем, Обществом привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.
Судом первой инстанции установлено, что автомобиль заявителя, был снят с учета 05.06.2008 на утилизацию.
В соответствии с Правилами регистрации автотранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденными Приказом МВД России от 26 ноября 1996 г. N 624, при снятии с регистрационного учета в связи с утилизацией регистрационные документы, регистрационные знаки, паспорта транспортных средств сдаются в регистрационное подразделение.
Кроме того, Обществом не подтверждено, что при пожаре сгорели именно те документы, которые были истребованы Инспекцией по требованию.
Указанные обстоятельства, Обществом в апелляционной жалобе не опровергнуты.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Пунктом 2 статьи 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностные лица, проводившие налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу требования о представлении документов.
Как установлено в судебном заседании руководитель Общества отказался в получении требования о предоставлении документов, при этом с ним ознакомился; материалы дела также свидетельствуют о направлении требования о предоставлении документов в адрес Общества и им получено; о продлении срока предоставления документов в связи с их утратой и необходимостью восстановления, ООО "Алгаин" не заявлялось.
В связи с чем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии у Инспекции основания для привлечения ООО "Алгаин" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 14 050 руб. (13 400 руб. за непредставление 268 документов по требовании, 650 руб. за непредставление сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2008 г. по форме 2-НДФЛ в количестве 13 документов).
Судом также дана правильная оценка доводам ООО "Алгаин" о неполучении акта проверки, который представлен заявителем с заявлением при обращении в суд.
Инспекцией, в свою очередь, подтверждено направление акта по почте, в том числе описью вложений и документы, свидетельствующие о получении акта (т. 2, л.д. 33).
По указанным основаниям, а также по основанию отмены Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решение от 07.05.2009 N 268, N 267 решений Инспекции N 1186, N 1188 от 20.03.2009 в части расчетов авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам и расчетов по единому социальному налогу принятый судебный акт не оспаривается; апелляционная жалоба не содержит доводов в указанной части.
Учитывая, что из материалов дела, представленных сторонами доказательств не усматривается несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта Инспекции решения N 30 от 30.09.2009 г. тем нормам законодательства, которые указаны заявителем, нарушений его прав и законных интересов, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения Инспекции от 30.09.2009 г. N 30.
Выводы суда соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам, не противоречат имеющимся в деле доказательствам и в силу статей 268, 270 АПК РФ не подлежат переоценке судом апелляционной инстанции.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ отсроченная к уплате государственная пошлина за подачу апелляционной жалобы определением суда апелляционной инстанции от 18.05.2010 г. подлежит взысканию с ООО "Алгаин" в доход федерального бюджета в размере 2000 рублей.
Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05 апреля 2010 года по делу N А27-2419/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Алгаин" (ИНН 4220030784) в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в размере 2000 рублей (две тысячи рублей).
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.06.2010 N 07АП-4691/10 ПО ДЕЛУ N А27-2419/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 июня 2010 г. N 07АП-4691/10
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2010 г.
Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2010 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Усаниной Н.А.
судей Бородулиной И.И., Кривошеиной С.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Бородулиной И.И.
при участии:
от заявителя: Жуков М.В. по доверенности от 04.02.2010 г.
от заинтересованного лица: Журавлева Н.С. по доверенности от 28.01.2010 г., Ананина О.А. по доверенности от 15.03.2010 г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу
общества с ограниченной ответственностью "Алгаин"
на решение Арбитражного суда Кемеровской области
от 05 апреля 2010 года по делу N А27-2419/2010 (судья Семенычева Е.И.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Алгаин"
к Межрайонной ИФНС России по Кузнецкому и Орджоникидзевскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области
о признании незаконным решения N 30 от 30.09.2009 г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Алгаин" (далее ООО "Алгаин", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Кузнецкому и Орджоникидзевскому району г. Новокузнецка (далее Инспекция, налоговый орган) N 30 от 30.09.2009 г.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 05 апреля 2010 г. заявленные требования ООО "Алгаин" оставлены без удовлетворения.
- Не согласившись с принятым судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права;
- - Общество не является налоговым агентом по смыслу ст. 226 НК РФ и не обязано исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, а перечисленные на пластиковые карты физических лиц денежные средства, не являются доходами физических лиц и соответственно объектом обложения НДФЛ, как определено статьями 208, 209 НК РФ; само по себе поступление денежных средств на расчетный счет Общества, а равно факт их перечисления иным лицам без выявления природы поступлений, не влечет возникновения объекта обложения налогом на доходы физических лиц; выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету не может служить достаточным доказательством для установления факта осуществления операция по реализации товаров (работ, услуг), а свидетельствует лишь о поступлении денежных средств на расчетный счет, что не позволяет достоверно определить сумму налогооблагаемого дохода;
- - Инспекцией не доказано факта наличия трудовых отношений физических лиц Батова В.Ю., Баяновой Г.В., Романовой Т.В., Зыбенка А.О., Зыбенка В.О., Колдырева А.Н., Безгачевой Н.Г., Ивановой О.И., Малышева А.А., Спириной Е.А., Сукасяна Г.Е., Суагасяна Г.Е., Шафрановой И.Н., в связи с чем, неправильно произведенные выплаты квалифицированы как заработная плата; судом не дана оценка квитанциям к приходно-кассовым ордерам, не опровергнутым налоговым органом о том, что денежные средства, полученные физическими лицами после их снятия в банкомате, передавались в кассу Общества.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, указав на не оспаривание Обществом выплаты денежных средств на пластиковые карточки физических лиц с учетом договора банковского счета и соглашения о назначении платежа "перечислена заработная плата", заявлений физических лиц с указанием места работы ООО "Алгаин", не подтверждения их возврата в кассу Общества, в связи с чем, доводы о том, выплаченные денежные средства не являются доходом, несостоятельны.
В судебном заседании апелляционной инстанции стороны подлежали изложенные доводы представитель Общества апелляционной жалобы, представители Инспекции отзыва.
Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.04.2010 г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Материалами дела установлено, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Алгаин", по результатам которой решением N 30 от 30.09.2009 г. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 444 738,63 руб.; статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 14 050, 00 руб.; Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 13 173,15 руб., пени в размере 353 718,83 руб., а также удержать и перечислить сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 2 210 520 руб., при невозможности удержания налога, представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме N 2-НДФЛ.
Основанием доначисления и предложения удержать и перечислить налог на доходы физических лиц за 2008 - 2009 г.г. в сумме 2 223 693,15 руб., исчисления соответствующих сумм пени за несвоевременную уплату НДФЛ, привлечения к налоговой ответственности явилось нарушение налоговым агентом требований пункта 1 статьи 210, пунктов 1, 4, 6 статьи 226 НК РФ по неправомерному не перечислению НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению.
В ходе налоговой проверки налоговым органом было установлено, что Обществом за проверяемый период исчислено и удержано 233 861,31 руб. НДФЛ, однако в бюджет перечислено 220 788,16 руб.; сумма удержанного, но не перечисленного в бюджет налога составила 13173,15 руб. в связи с чем, исчислена пени в размере 1 927,58 руб. и начислен штраф в размере 2 634,63 руб.
Основанием привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 442 104 руб., начисления пени в размере 351 791,25 руб., предложения удержать и перечислить налог в размере 2 210 520 руб. явился факт выплаты дохода физическим лицам в размере 15 484 000 руб. в 2008 г., 1 520 000 руб. в 2009 г. путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации на счета банковских карт физических лиц с назначением платежа "перечислена заработная плата для зачисления на счета банковских карт Visa Classic сотрудников предприятия" по заключенному договору банковского счета с ОАО "МДМ-Банк" в г. Новокузнецке N Ф09/46.09/07.0903 от 16.07.2007 и соглашение о предоставлении услуг по перечислению денежных средств на банковские вклады физических лиц N Ф09-11-4-36/07.1341 от 31.10.2007.
Согласно заявлений физических лиц в рамках заключенного договора и соглашения банком осуществлен выпуск карт Visa Classic в рамках спецпрограммы "зарплатный проект", на банковские вклады, открытие физическими лицами в рамках данной спецпрограммы Обществом перечислено в 2008 г. 15 484 000 руб., в 2009 г. - 1 520 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся - налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплаты суммы НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса возлагается на налоговых агентов, организаций от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1. п. 4 ст. 226 НК РФ).
Статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Доводам заявителя о том, что сложившаяся задолженность в сумме 13173,15 руб. исчислена Инспекцией без учета фактически работавших в штате сотрудников организации, судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, которые опровергнуты материалами налоговой проверки, в частности, по документам Общества, а именно состояние расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, представленных справок 2-НДФЛ и данных КРСБ, согласно которых исчислено и удержано налоговым агентом с выплаченных доходов 233 861,31 руб., а в бюджет перечислено 220 788,16 руб.
Ссылка Общества на то, что оно не является налоговым агентом по смыслу ст. 226 НК РФ и не обязано исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, а перечисленные на пластиковые карты физических лиц денежные средства, не являются доходами физических лиц и соответственно объектом налогообложения, обоснованно отклонена арбитражным судом.
Общество, производя выплаты физическим лицам, выступает в качестве налогового агента; материалами проверки подтверждено, что выплаты физическим лицам 15 484 000 руб. в 2008 г., 1 520 000 руб. в 2009 г. в виде заработной платы осуществлялись Обществом; в заявлениях на получение банковских карт указано, что местом работы является ООО "Алгаин", указанные обстоятельства не опровергнуты заявителем относимыми и допустимыми доказательствами по делу.
При этом, факт отсутствия записи в трудовых книжках, как правильно указано судом первой инстанции, не влияет на спорные правоотношения, поскольку в силу ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Довод ООО "Алгаин" о том, что выплаты не являются доходом, был предметом рассмотрения суда первой инстанции, и правомерно отклонен, как документально не подтвержденный и опровергнутый представленными Инспекцией доказательствами.
Представленные Обществом квитанции к приходно-кассовому ордеру, по которым денежные средств были возвращены, не подтверждают факт не получения физическими лицами дохода, поскольку не представлены журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов; в квитанциях не указаны основания получения Обществом денежных средств от физических лиц, кроме того, с учетом не оспаривания Обществом факта перечисления денежных средств на пластиковые карты физическим лицам, при этом Обществом не обоснованна необходимость перечисления денежных средств физическим лицам с последующим их возвратом данными физическими лицами в кассу предприятия; ссылка на выдачу денег физическим лицам в подотчет противоречит позиции Общества, утверждающего о том, что указанные физические лица ни в каких отношениях с ООО "Алгаин" не состояли, в то время как, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", предназначенного для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и прочие расходы; денежные средства в подотчет выдаются только работникам предприятия.
Пояснений оснований возврата денежных средств представитель заявителя также не представил в ходе судебного заседания, равно как и запрошенных определением суда от 17.03.2010 документов, подтверждающих отражение операций по возврату денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете; доказательств передачи данных денежных средств в подотчет физическим лицам с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 240), учета в бухгалтерском учете в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, заявителем не представлено.
В обоснование невозможности представления документов по требованию налогового органа, Общество сослалось на пожар документов в автомобиле в декабре 2008 г., в связи с чем, Обществом привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.
Судом первой инстанции установлено, что автомобиль заявителя, был снят с учета 05.06.2008 на утилизацию.
В соответствии с Правилами регистрации автотранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденными Приказом МВД России от 26 ноября 1996 г. N 624, при снятии с регистрационного учета в связи с утилизацией регистрационные документы, регистрационные знаки, паспорта транспортных средств сдаются в регистрационное подразделение.
Кроме того, Обществом не подтверждено, что при пожаре сгорели именно те документы, которые были истребованы Инспекцией по требованию.
Указанные обстоятельства, Обществом в апелляционной жалобе не опровергнуты.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Пунктом 2 статьи 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностные лица, проводившие налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу требования о представлении документов.
Как установлено в судебном заседании руководитель Общества отказался в получении требования о предоставлении документов, при этом с ним ознакомился; материалы дела также свидетельствуют о направлении требования о предоставлении документов в адрес Общества и им получено; о продлении срока предоставления документов в связи с их утратой и необходимостью восстановления, ООО "Алгаин" не заявлялось.
В связи с чем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии у Инспекции основания для привлечения ООО "Алгаин" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 14 050 руб. (13 400 руб. за непредставление 268 документов по требовании, 650 руб. за непредставление сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2008 г. по форме 2-НДФЛ в количестве 13 документов).
Судом также дана правильная оценка доводам ООО "Алгаин" о неполучении акта проверки, который представлен заявителем с заявлением при обращении в суд.
Инспекцией, в свою очередь, подтверждено направление акта по почте, в том числе описью вложений и документы, свидетельствующие о получении акта (т. 2, л.д. 33).
По указанным основаниям, а также по основанию отмены Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решение от 07.05.2009 N 268, N 267 решений Инспекции N 1186, N 1188 от 20.03.2009 в части расчетов авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам и расчетов по единому социальному налогу принятый судебный акт не оспаривается; апелляционная жалоба не содержит доводов в указанной части.
Учитывая, что из материалов дела, представленных сторонами доказательств не усматривается несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта Инспекции решения N 30 от 30.09.2009 г. тем нормам законодательства, которые указаны заявителем, нарушений его прав и законных интересов, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения Инспекции от 30.09.2009 г. N 30.
Выводы суда соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам, не противоречат имеющимся в деле доказательствам и в силу статей 268, 270 АПК РФ не подлежат переоценке судом апелляционной инстанции.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ отсроченная к уплате государственная пошлина за подачу апелляционной жалобы определением суда апелляционной инстанции от 18.05.2010 г. подлежит взысканию с ООО "Алгаин" в доход федерального бюджета в размере 2000 рублей.
Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05 апреля 2010 года по делу N А27-2419/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Алгаин" (ИНН 4220030784) в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в размере 2000 рублей (две тысячи рублей).
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
Н.А.УСАНИНА
Н.А.УСАНИНА
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
С.В.КРИВОШЕИНА
И.И.БОРОДУЛИНА
С.В.КРИВОШЕИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)